2013注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

　　七、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接問題

　　（一）調(diào)賬原則及會(huì)計(jì)處理

　　小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度之初，對(duì)于清查出的損失，經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)（如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批）后，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　賬務(wù)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準(zhǔn)備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。

　　上述損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為：小企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的余額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；按可用盈余公積彌補(bǔ)損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。清查出的損失中以“未分配利潤”和“盈余公積”不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目中反映。

　　（二）賬目調(diào)整

　　注意新舊會(huì)計(jì)制度的差別，注意小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別。

　　（三）會(huì)計(jì)報(bào)表

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表

　　小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)年年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。

　　2.利潤表

　　（四）其他有關(guān)問題

　　工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè)，在首次執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)的調(diào)賬處理，應(yīng)比照上述規(guī)定執(zhí)行。