2013注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：商品流通企業(yè)的涉稅核算

　　注意：“物資采購(gòu)”科目現(xiàn)在改為“材料采購(gòu)（計(jì)劃成本法）”、“在途物資（實(shí)際成本法）”。

　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算

　?。ㄒ唬┕?yīng)階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實(shí)行增值稅后，購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　對(duì)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，明確規(guī)定計(jì)入存貨采購(gòu)成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　?。?）一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　?、俨少?gòu)時(shí)，按不含稅成本借記“在途物資”，按進(jìn)項(xiàng)稅額借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。

　?、谏唐啡霂?kù)時(shí)，按含稅售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“在途物資”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　?、圩⒁饬闶燮髽I(yè)核算上最大特點(diǎn)：“庫(kù)存商品”與“商品進(jìn)銷差價(jià)”是形影不離的，只要“庫(kù)存商品”增加，“商品進(jìn)銷差價(jià)”就要增加；只要“庫(kù)存商品”減少，“商品進(jìn)銷差價(jià)”就要減少。

　　（2）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

　　按商品含稅零售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

　?。ǘ╀N售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)增值稅的賬務(wù)處理

　　（2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理

　?、傥写N商品

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷單位轉(zhuǎn)來(lái)代銷清單時(shí)；收到全部或部分貨款；發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天——三者中較早一方。

　　②銷售代銷商品

　　2.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　實(shí)行售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，其“庫(kù)存商品”科目是按含稅零售價(jià)記載的，其商品零售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目?jī)?nèi)反映。“商品進(jìn)銷差價(jià)”包括兩項(xiàng)內(nèi)容：（1）不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額；（2）向消費(fèi)者（或購(gòu)買者）收取的增值稅額。

　　二、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算 商業(yè)企業(yè)涉及到的消費(fèi)稅：（1）進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)；（3）自2009年5月1日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)征收5％的消費(fèi)稅。為此需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算零售金銀首飾、批發(fā)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅。

　?。ㄒ唬┳再?gòu)自銷金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)的核算

　　商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

　　2.以舊換新銷售業(yè)務(wù)的核算

　　以舊換新銷售金銀首飾，按實(shí)際收到的不含稅價(jià)計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。

　?。ǘ┙疸y首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。