2012注冊資產(chǎn)評估師《財務會計》復習：借款費用資本化的確認

第七章 負債

　　知識點十、借款費用資本化的確認

　　一、借款費用資本化的范圍

　　1.借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　【教師提示】無形資產(chǎn)的研發(fā)、建造合同等，也可以是符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　2.借款費用應予資本化的借款范圍。資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。

　　專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常簽訂有標明該用途的借款合同；一般借款是指除專門借款之外的借款。

　　二、開始資本化的條件

　　借款費用必須同時滿足以下三個條件時，才能允許開始資本化，計入相關資產(chǎn)的成本。

　?。?）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　資產(chǎn)支出包括為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。

　?、僦Ц冬F(xiàn)金是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出；

　?、谵D移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需的工程物資等。

　?、鄢袚鷰鶆帐侵钙髽I(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔帶息應付款項（如帶息應付票據(jù)）。即企業(yè)以帶息票據(jù)購入工程物資，在賒購日即認為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，如為不帶息票據(jù)，則應在實際支付票款時作為資產(chǎn)支出的發(fā)生日。

　　如果企業(yè)委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向受托單位支付第一筆預付款或第一筆進度款時，即認為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　?。?）借款費用已經(jīng)發(fā)生。

　　指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的利息、折價溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等借款費用。

　　（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等；不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行實質上的建造或者生產(chǎn)活動的情況，如只購置了建筑用地但未發(fā)生有關房屋建造活動等。