美國新版內(nèi)控框架為中小實體著想

　　【導讀】COSO將于5月14日發(fā)布新版《內(nèi)部控制———整體框架(2013版)》及其補充指導意見。

　　在美國許多企業(yè)首席財務官（CFO）及其團隊焦急等待“全美反舞弊性財務報告委員會發(fā)起組織（COSO）”發(fā)布新版內(nèi)控指導意見之際，那些來自中小實體（SME）的上述人員也為此做好了準備。

　　據(jù)悉，COSO將于5月14日發(fā)布新版《內(nèi)部控制———整體框架（2013版）》及其補充指導意見。分析人士指出，上述文件將對公司高管在企業(yè)運營、合規(guī)管理和財務報告方面有所幫助。

　　而對于那些想盡快在2014年結束前采用更高效的內(nèi)控系統(tǒng)的CFO及其團隊而言，盡快熟悉這一新框架及其補充指導意見是擺在他們面前的頭等大事。

　　這一凝結了COSO近兩年半時間的勞動成果的文件及其指導意見是對該組織1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》至初版本的更新，也是對過去21年商業(yè)環(huán)境變化的反映。這一新框架的過渡期從2013年5月14日開始至2014年12月15日結束。

　　就在這為期19個月的過渡期內(nèi)，CFO在按照新框架要求對其所在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行了解的同時，還要確保新框架的補充內(nèi)容對其所在企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)有所幫助。企業(yè)高管要對老版框架中出現(xiàn)的、又在新版框架中反復強調的17條原則了如指掌。這些原則涉及控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通與監(jiān)控活動等多項內(nèi)容。

　　但對于SME而言，這一過渡期更為緊迫，因為它們通常需要花更多時間才能對新版框架有所了解。例如，在對有關內(nèi)控監(jiān)控內(nèi)容的認識上，SME可能需要調用更多人力物力才能完成。這往往會使SME的預算有所增加。

　　大型企業(yè)能夠將這種基于評估的認識付諸于自動化的手段，而SME卻不行，它們只能依靠人工手段進行處理。

　　盡管CFO發(fā)現(xiàn)隨附新版框架的補充指導意見非常有用，但他們認為，并不是所有內(nèi)容都適用于不同規(guī)模的業(yè)務。因此，企業(yè)高管需要按其所在組織的業(yè)務規(guī)模為企業(yè)確定適合的內(nèi)容。

　　例如，COSO新版框架中有關“對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性評估說明的工具”這一補充內(nèi)容為企業(yè)提供了一個證明其內(nèi)部控制有效的方法。然而，它不能對交易層級的內(nèi)部控制進行評估，因為它僅提供了如何組織有效評估的模板并顯示了如何應用該模板的方案。

　　盡管該模板的應用過程非常復雜，但美國仍有公司在使用。

　　同樣，COSO補充指導意見中的《對于外部財務報告的內(nèi)部控制：方法與實例匯編》則可以對處在外部財務報告過程中的企業(yè)高管提供切實可行的幫助。該補充指導意見中一條重要的原則是：董事會可以從對內(nèi)部控制進程的監(jiān)管中脫離出來而自成一體。

　　這一原則對于一些大企業(yè)而言至關重要，因為它們可以通過“財務狀況儀表盤”在線對自身的財務狀況進行描述。而這一描述又能充分滿足COSO有關“信息與溝通”的要求，因為大型企業(yè)可以自動將財務業(yè)績傳遞給COSO.但對于SME而言，它們只能通過人工手段而非像大企業(yè)那樣用自動生成的財務業(yè)績方式與COSO進行交流。

　　由于成長型企業(yè)規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）可能不包括此項自動生成財務業(yè)績的功能。因此COSO在補充指導意見中稱，如果遇到這種情況，SME可以自行開發(fā)周期性報告，將“財務狀況儀表盤”類型結果向COSO匯報。