中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：應(yīng)交稅費(fèi)

 2011年中級(jí)審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》
第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
第五章 流動(dòng)負(fù)債
第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

　　關(guān)注：

　　企業(yè)依法交納并需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。該科目按上述各種稅費(fèi)設(shè)置明細(xì)科目。

　　印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　一、應(yīng)交增值稅

　　（一）一般納稅人的核算

　　1.科目設(shè)置

　　一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　借：原材料

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　關(guān)注：

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，可以按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按運(yùn)費(fèi)的93%借記“原材料”等科目，按運(yùn)費(fèi)的7%借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按運(yùn)費(fèi)貸記“銀行存款”等科目。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　4.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

　?。?）一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　（2）視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　5.混合銷售行為與兼營(yíng)銷售行為

　　混合銷售行為-----指在一項(xiàng)銷售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，稅法另有規(guī)定的情況除外。

　　對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位或個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　兼營(yíng)銷售行為——指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營(yíng)銷售行為，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，并分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并計(jì)征增值稅。

　　6.交納增值稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　7.結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅的賬務(wù)處理

　　月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，而應(yīng)交未交的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目反映。

　　應(yīng)該注意的是，交納增值稅應(yīng)區(qū)分不同情況，作不同的賬務(wù)處理。交納本期應(yīng)交的增值稅時(shí)，按實(shí)際交納的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；交納上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人的核算

　　1.科目設(shè)置

　　小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　2.稅額計(jì)算

　?。?）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：

　　借：原材料

　　　　貸：銀行存款

　?。?）銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：

　　企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （100/（1+6%））94.34

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（100/（1+6%）*6%）5.66

　　二、應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

　　1.應(yīng)交消費(fèi)稅

　　企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　企業(yè)交納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是單位或個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等所發(fā)生的收入。

　　企業(yè)提供營(yíng)業(yè)范圍的勞務(wù)，按計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

　　企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，按計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

　　企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅）及教育費(fèi)附加

　　城建稅及教育費(fèi)附加是國(guó)家對(duì)單位和個(gè)人以其實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等三稅稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。因此城建稅及教育費(fèi)附加是“三稅”的一種附加稅費(fèi)。

　　企業(yè)計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加時(shí)，按應(yīng)交的城建稅及教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。

　　企業(yè)交納城建稅及教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、其他應(yīng)交稅費(fèi)

　　1.應(yīng)交資源稅

　　資源稅是國(guó)家為了合理開(kāi)發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，對(duì)開(kāi)采資源產(chǎn)品征收的一種稅。

　　企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，按計(jì)算的應(yīng)交資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。

　　企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，按計(jì)算的應(yīng)交資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。

　　企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款加代扣代交資源稅的合計(jì)數(shù)，借記“原材料”等科目，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代交的資源稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。

　　2.應(yīng)交土地增值稅

　　轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。

　　3.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅----管理費(fèi)用列支。

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅”科目。

　　印花稅在管理費(fèi)用列支，購(gòu)買印花稅票時(shí)，借記“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　耕地占用稅計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，按實(shí)際交納的耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　4.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目。