房地產(chǎn)業(yè)整個(gè)行業(yè)鏈到底涉及了多少稅費(fèi)，不是一個(gè)普通人可以說(shuō)清的，就是一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)的專(zhuān)業(yè)人士也很難說(shuō)清楚，整個(gè)行業(yè)中的稅費(fèi)僅從稅而言就多不勝數(shù)。近日，全國(guó)工商聯(lián)住宅產(chǎn)業(yè)商會(huì)輪值主席、華遠(yuǎn)集團(tuán)總裁任志強(qiáng)就物業(yè)稅改革的問(wèn)題發(fā)表了自己的看法。
任志強(qiáng)認(rèn)為，納稅是每個(gè)公民和企業(yè)的義務(wù)。但物業(yè)稅稅目繁多，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中僅從消費(fèi)者取得房屋所有權(quán)之前算起，其支付的費(fèi)用中約有20％的部分轉(zhuǎn)換成了各種稅收。項(xiàng)目重復(fù)納稅及稅基不合理，確實(shí)到了應(yīng)進(jìn)行改革的地步了。
地租占商品房?jī)r(jià)格40％
中國(guó)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與建設(shè)中地租是一個(gè)非稅收科目的重要稅賦之一。任志強(qiáng)將政府所收取的地租分為貨幣地租與實(shí)物地租兩類(lèi)。
貨幣地租包括：土地出讓金、大市政配套費(fèi)、四源費(fèi)、防洪費(fèi)、集資費(fèi)或由實(shí)物轉(zhuǎn)化的費(fèi)用等各種各地名目不同的建設(shè)收費(fèi)；實(shí)物地租包括：按政府文件規(guī)定由開(kāi)發(fā)企業(yè)強(qiáng)制性要求配套建設(shè)并無(wú)償或低于成本價(jià)格上交給政府或政府下屬行政管理部門(mén)的實(shí)物。有規(guī)劃條件中的強(qiáng)制性要求，有政府立法或文件規(guī)定必須建設(shè)和上繳的條件等等。如北京按千人指標(biāo)確定的各種配套設(shè)施（含教育與商業(yè)等），如人防法、抗震法、綠化法等所規(guī)定的設(shè)施，如居委會(huì)、社區(qū)活動(dòng)站、物業(yè)管理用房等，又如調(diào)壓站、變電室、模塊局、公交車(chē)站等各種設(shè)施，也包括各種市政管線的建設(shè)。這些建設(shè)費(fèi)用全部攤?cè)敕课莩杀局�，由消費(fèi)者承擔(dān)并不歸消費(fèi)者所有。
在任志強(qiáng)看來(lái)，消費(fèi)者既無(wú)產(chǎn)權(quán)、又無(wú)收益權(quán)的這些上交物業(yè)或建筑，都是政府因土地使用的建筑行為而產(chǎn)生的歸政府的公共產(chǎn)品的收益，或由政府轉(zhuǎn)移給相關(guān)管理部門(mén)或企業(yè)的收益，都應(yīng)該被認(rèn)定為是實(shí)物地租。另外，取得城市建設(shè)用地的成本中還包括了征地、拆遷、勞動(dòng)力安置、菜田或農(nóng)田開(kāi)發(fā)基金、地上及地下物拆遷補(bǔ)償?shù)雀鞣N費(fèi)用，其中部分費(fèi)用也是實(shí)物地租的一部分。
任志強(qiáng)認(rèn)為，實(shí)行土地有償出讓制度之后，政府只是在原來(lái)收取了大量貨幣地租與實(shí)物地租的基礎(chǔ)上增加了另外的用以明確在一段年限內(nèi)業(yè)主擁有土地使用權(quán)的地租，將沒(méi)有實(shí)行土地有償出讓制度之前收取的建筑稅固定資產(chǎn)投資方向稅等，轉(zhuǎn)換成了部分土地出讓金。這些地租的總量在房?jī)r(jià)中占有極大的比例，其中貨幣地租約占房?jī)r(jià)的20％，實(shí)物地租（不含征地、拆遷等費(fèi)用）約占房?jī)r(jià)的20％。稅和地租大約占房?jī)r(jià)的60％。
稅制改革應(yīng)免除重復(fù)計(jì)稅
任志強(qiáng)認(rèn)為，憲法規(guī)定土地歸國(guó)家所有，因此任何企業(yè)和個(gè)人使用國(guó)家所有的土地都應(yīng)理所當(dāng)然的繳納地租，但中國(guó)的法律上并沒(méi)有規(guī)定向政府繳納的地租要上稅。而實(shí)際上，地租作為房?jī)r(jià)中的重要稅基組成，在重復(fù)不斷的征收著營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅附加和契稅等相關(guān)稅收。
土地出讓金是可以明確從房?jī)r(jià)中剝離的貨幣地租部分�，F(xiàn)行法規(guī)中采取一次性收取40至70年的土地使用費(fèi)用，其本身就提高了初次建設(shè)與購(gòu)買(mǎi)的門(mén)檻，而且，地租中還包括了消費(fèi)者提前支付地租的利息部分。任志強(qiáng)以70年的利率貼現(xiàn)計(jì)算，實(shí)際出讓金的水平是名義出讓金的37．4倍以上的價(jià)格，他認(rèn)為這種方式本身不合理。同時(shí)出讓金成為土地價(jià)格和房屋價(jià)格中的一部分，轉(zhuǎn)換成計(jì)稅基數(shù)，當(dāng)土地進(jìn)行一次交易時(shí)出讓金作為基數(shù)將繳納5．5％的營(yíng)業(yè)稅和4％的契約稅，當(dāng)房屋建成銷(xiāo)售時(shí)出讓金再次作為基數(shù)再行繳納5．5％的營(yíng)業(yè)稅和相應(yīng)的契稅，實(shí)際利用地租所收取的稅收就成為額外的地租。
在任志強(qiáng)看來(lái)，對(duì)開(kāi)發(fā)商而言，地租是一種代收代繳的支付關(guān)系，但卻必須在承擔(dān)代收代繳義務(wù)的同時(shí)為這種義務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅和契稅；消費(fèi)者在向政府支付地租的同時(shí)也同樣為繳納地租的行為承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和契稅，這種做法不盡合理。除營(yíng)業(yè)稅和契稅之外，土地出讓金在房產(chǎn)稅中起到基數(shù)擴(kuò)大的作用。稅收制度改革，應(yīng)首先解決代收代繳或解決向政府繳納地租的重復(fù)性收稅問(wèn)題。
任志強(qiáng)建議，在工業(yè)生產(chǎn)中有增值稅的抵扣政策，在房地產(chǎn)交易中，也應(yīng)該將向政府支付的土地出讓金從稅基中扣除，不管是土地或房屋的轉(zhuǎn)移與交易，政府所收取的出讓金都不應(yīng)作為納稅的基數(shù)。任志強(qiáng)提出，由于在實(shí)施土地出讓金貨幣地租之后，政府應(yīng)收取的土地價(jià)值實(shí)際已被提前收取了。在土地出讓后必須兩年之內(nèi)動(dòng)工的配套政策之下，并不會(huì)產(chǎn)生因土地本身而形成的過(guò)高升值，而只會(huì)因市場(chǎng)和開(kāi)發(fā)商能力產(chǎn)生房?jī)r(jià)升值。即不是因?yàn)橥恋貎r(jià)值的提高而創(chuàng)造了土地上的產(chǎn)出提高，相反是因?yàn)橥恋厣系漠a(chǎn)出價(jià)值的提高拉動(dòng)了土地價(jià)值的提高。因此產(chǎn)品收益的提高所形成的土地的價(jià)格是因使用土地的人所創(chuàng)造的，而并非土地本身所創(chuàng)造。因政府投入而形成的土地周邊效率的提升因素，政府在地租評(píng)估中已將其作為評(píng)估基礎(chǔ)而收費(fèi)了。這樣，土地增值稅只能是對(duì)最能挖掘產(chǎn)品價(jià)值行為的一種打擊，而不利于對(duì)經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造產(chǎn)品價(jià)值而提升土地利用價(jià)值的激勵(lì)。尤其是招、拍、掛的土地出讓中，市場(chǎng)資源公開(kāi)和競(jìng)爭(zhēng)配置的過(guò)程中，已回避了因協(xié)議出讓國(guó)有土地資源被低估的可能，如果過(guò)去的土地增值稅是為彌補(bǔ)政府首次出讓時(shí)的漏洞，那么土地出讓制度改變之后，政府再收取經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造產(chǎn)品而帶來(lái)收益增加的稅收就沒(méi)有道理了。另外，土地增值稅的收取會(huì)使城市的建設(shè)者滿足于生產(chǎn)一般產(chǎn)品，無(wú)法提高產(chǎn)品的質(zhì)量，不利于創(chuàng)造城市的生活環(huán)境的改善與進(jìn)步。
應(yīng)按比例減免個(gè)人所得稅
任志強(qiáng)概括分析，中國(guó)的分配制度經(jīng)歷過(guò)實(shí)物配給、實(shí)物分配、計(jì)劃分配、貨幣與實(shí)物結(jié)合分配至完全貨幣化分配的過(guò)程。目前尚未形成完全的貨幣化分配。1998年之前在住房分配上基本延續(xù)了憲法中所明確的由國(guó)家決定居民的積累與消費(fèi)的政策，但調(diào)節(jié)個(gè)人收入貧富差別的個(gè)人所得稅卻經(jīng)兩次調(diào)整在房屋貨幣化分配之前就出臺(tái)了。在終止實(shí)物分配，住房貨幣化政策出臺(tái)時(shí)，住房補(bǔ)貼作為貨幣化收入的這部分基數(shù)并未列入個(gè)稅征收基數(shù)內(nèi)。但在整個(gè)住房貨幣化分配的過(guò)程中，只有在政府或國(guó)家機(jī)關(guān)中供職的城鎮(zhèn)居民家庭才能享受這一貨幣化住房補(bǔ)貼和補(bǔ)貼免征個(gè)稅的優(yōu)惠，而大多數(shù)家庭并沒(méi)有機(jī)會(huì)享受專(zhuān)門(mén)作為住房貨幣化分配并免征個(gè)稅的特別優(yōu)惠。不得不將全部收入在繳納了個(gè)稅之后，才能用稅后收入解決住房問(wèn)題。這部分人在整個(gè)城市人口比例和就業(yè)比例中占有絕大多數(shù)。個(gè)稅因住房貨幣化分配的不均衡性，使多數(shù)人在貨幣化分配之后成為利益被損害者。
任志強(qiáng)提出，在世界多數(shù)國(guó)家的住房政策中都有住房購(gòu)買(mǎi)與個(gè)稅的繳納結(jié)合的做法。我國(guó)處于住房從實(shí)物向貨幣化分配的過(guò)渡轉(zhuǎn)化的過(guò)程中，今后多數(shù)人不會(huì)享受實(shí)物分配與補(bǔ)貼的權(quán)利與機(jī)會(huì)。最好的解決辦法是用個(gè)稅減免的方式解決居民住房問(wèn)題。我國(guó)已開(kāi)始建立低收入或最低收入家庭的住房社會(huì)保障體系，那么個(gè)稅在購(gòu)房之中的減免并不會(huì)影響收入調(diào)節(jié)和低收入家庭的利益，同時(shí)給所有不同收入家庭共同的減免機(jī)會(huì)。
個(gè)稅在購(gòu)房中的減免可以用個(gè)稅的納稅總額按比例減免的方式；可以按購(gòu)房利息支付減免的方式，也可以按納稅人為單元限額減免的方式，如按單人納稅購(gòu)房減免30－50萬(wàn)元限額，在多次變更住房條件時(shí)終生使用減免額度。用購(gòu)房行為個(gè)稅減免的政策補(bǔ)償傳統(tǒng)分配制度中無(wú)住房工資成分是合理與公平的，應(yīng)成為國(guó)家無(wú)力公平對(duì)所有人實(shí)施補(bǔ)償中的一項(xiàng)長(zhǎng)期住房政策。同時(shí)有利于逐步將所有列入個(gè)稅納稅收入之外的補(bǔ)貼收入全部并真正從暗補(bǔ)、明補(bǔ)變成勞動(dòng)收入，也有利于個(gè)稅最終以勞動(dòng)的全部收入為條件的統(tǒng)一征繳方式的改革。
物業(yè)稅應(yīng)有利于調(diào)動(dòng)消費(fèi)
至今為止，我國(guó)對(duì)居民住房的房產(chǎn)稅尚實(shí)行免征的政策，但實(shí)行物業(yè)稅政策之后，就可能對(duì)所有的房屋產(chǎn)權(quán)者收取物業(yè)稅。
任志強(qiáng)認(rèn)為，目前房改房在住房單套數(shù)中尚占有多數(shù)。全國(guó)的城鎮(zhèn)住房私有化率已達(dá)73％，全國(guó)城鎮(zhèn)住房的成套率約為73％。但根據(jù)全國(guó)商品房累計(jì)銷(xiāo)量計(jì)算，我國(guó)的住房私有化率中約85％的住房為低房?jī)r(jià)補(bǔ)償方式將公房轉(zhuǎn)化為私有的。同時(shí)各種居住房產(chǎn)中約30％的住房為不具備基本成套條件的低水平住房。用房改方式轉(zhuǎn)換成私有產(chǎn)權(quán)的住房中，大量住房條件較差，需要進(jìn)行拆除和置換。并且其中大量家庭雖然已擁有個(gè)人的房產(chǎn)，卻仍屬于較低收入和尚未改變生活質(zhì)量的情況，對(duì)這些房產(chǎn)和家庭征收物業(yè)稅尚存在如何征收與公平的問(wèn)題�，F(xiàn)在每年市場(chǎng)上商品房供給能力只占城鎮(zhèn)居民家庭戶數(shù)的5％以下（尚未計(jì)算因城市化新增的人口與家庭），因此政策的調(diào)整，不能僅從一手市場(chǎng)的新增住房的情況和地租的收取角度考慮。
任何國(guó)家都有30％－40％的城鎮(zhèn)居民在租房而不是在購(gòu)房。目前，我國(guó)也已基本形成了部分人購(gòu)房、部分人租房、從租房向購(gòu)房過(guò)渡的格局趨勢(shì)。任志強(qiáng)提出，物業(yè)稅改革首先應(yīng)解決租房的稅收問(wèn)題。按現(xiàn)行的規(guī)定，房屋出租的綜合稅率高達(dá)34％左右，個(gè)人住房出租的稅率減半后約為17％，部分城市如上海、北京等單獨(dú)將個(gè)人住房出租的稅率降為綜合稅率5％，但國(guó)家的稅務(wù)規(guī)定并未相應(yīng)修改。其二，要解決購(gòu)房者的稅收負(fù)擔(dān)。在購(gòu)房時(shí)一次性先行支付和分期在購(gòu)房后支付地租，兩者之間的差異巨大。需力爭(zhēng)降低購(gòu)房的初始門(mén)檻，將70年的地租分期支付。還應(yīng)降低購(gòu)房者各種交易環(huán)節(jié)中的稅費(fèi)，并減免個(gè)稅，以提高個(gè)人購(gòu)房的支付能力，使初始購(gòu)房的壓力降低，并具備多次置換的條件。另外需降低物業(yè)管理的服務(wù)稅費(fèi)使房屋使用、運(yùn)行、維護(hù)的費(fèi)用降低。
任志強(qiáng)認(rèn)為，當(dāng)租、購(gòu)房的稅收政策有利于調(diào)動(dòng)消費(fèi)欲望時(shí)，稅改的最優(yōu)效果才能被稱(chēng)為促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與發(fā)展。雖然稅率、稅基都可能減少，但為解決我國(guó)城鎮(zhèn)住房問(wèn)題，提高城鎮(zhèn)居民生活質(zhì)量而采取的稅費(fèi)優(yōu)惠政策不但不會(huì)使總體的稅收水平下降，反而會(huì)刺激市場(chǎng)交易的活躍而創(chuàng)造更多的稅收。
·鏈接·
當(dāng)前物業(yè)稅的征收大致分為七個(gè)部分：
涉及土地使用的稅收。包括農(nóng)地占用、土地使用、契約、土地增值等稅收；
涉及建設(shè)中的稅收。包括每一單項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)和施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅附加及提前預(yù)做的營(yíng)業(yè)稅利息；
涉及企業(yè)所得的稅收。所得稅和提前預(yù)繳的所得稅利息、預(yù)繳的土地增值稅及利息；
涉及房產(chǎn)或土地轉(zhuǎn)讓交易的營(yíng)業(yè)稅、契稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、土地增值稅、所得稅；
涉及房屋出租的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅、契約稅；
涉及物業(yè)管理的營(yíng)業(yè)稅、所得稅等各種稅收；其它產(chǎn)生合約的印花稅等稅收。
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