遺產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅的一種，它的課稅對(duì)象，是財(cái)產(chǎn)所有者死亡后的遺留財(cái)產(chǎn)；該稅的納稅人，則是遺產(chǎn)繼承人和受遺贈(zèng)人。人不可能死而復(fù)生，因而遺產(chǎn)稅也是在財(cái)產(chǎn)所有者身后，進(jìn)行一次性征收。起征點(diǎn)高，稅率累進(jìn)，是遺產(chǎn)稅的特點(diǎn)。也就是說，繼承得來的錢財(cái)越多，納稅比例也越高。有人把遺產(chǎn)稅戲稱為“富人稅”。
目前，開征遺產(chǎn)稅的有１００多個(gè)國家，遺產(chǎn)稅制共有三種模式：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。所謂總遺產(chǎn)稅，是對(duì)遺產(chǎn)總額征收稅款，它不管親屬關(guān)系親疏，也不管稅負(fù)承受能力，實(shí)行“一刀切”，采用這種稅制的有美國、英國等�？傔z產(chǎn)稅制，優(yōu)點(diǎn)是程序簡單，容易征收；缺點(diǎn)是只和遺產(chǎn)總額掛鉤，不管三七二十一，誰要沾了遺產(chǎn)的光，都得按一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)繳稅。與總遺產(chǎn)稅制相比，分遺產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)就比較周全。財(cái)產(chǎn)繼承人和被繼承人關(guān)系遠(yuǎn)近不同，稅率不同；分得的財(cái)產(chǎn)不同，稅率也不同。倘若兒子和侄子繼承同樣遺產(chǎn)，那么，他們各自適用的稅率有差別；同樣是兒子，繼承金額不同，納稅金額也不同。日本、法國等國家，采用的就是這種稅制模式。它克服了總遺產(chǎn)稅的缺點(diǎn)，但實(shí)際操作時(shí)可能出現(xiàn)的問題是，適用稅率高的人，借用稅率低的人的名義，私下交易，從而使偷漏稅成為了可能�；旌隙愔�，毫無疑問，是總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制的混合體，它先按照總遺產(chǎn)征一道稅，其后，每個(gè)繼承人，再按照繼承額，交納一次繼承稅，相當(dāng)于二次征稅，目前，伊朗采用的便是這種稅制。這種模式，因重復(fù)征稅，稅負(fù)較高，而且，征稅手續(xù)也比較繁雜。
盡管遺產(chǎn)稅的稅率較高，但由于它起征點(diǎn)也高，稅源不廣，所以，其對(duì)財(cái)政收入的意義倒不是最主要的。與很多重在為財(cái)政“創(chuàng)收”的稅種不同，開征遺產(chǎn)稅帶來的社會(huì)效益，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其經(jīng)濟(jì)效益。推行遺產(chǎn)稅，一定程度上，可以減少整個(gè)社會(huì)食利階層人數(shù)，倡導(dǎo)自強(qiáng)自立的風(fēng)氣。
遺產(chǎn)稅的另一個(gè)功能，是調(diào)節(jié)收入再分配，縮小貧富差距。有人這樣比喻遺產(chǎn)稅，說它是“拿富人的身后款濟(jì)世扶貧”。政府不僅用遺產(chǎn)稅的收入，扶危濟(jì)困，使來自社會(huì)的財(cái)富回歸于社會(huì)，而且，遺產(chǎn)稅的開征，能夠在某種程度上，使人們站在同一起跑線上，進(jìn)行公平競爭。除了上述功能外，征收遺產(chǎn)稅，還帶來了一個(gè)“副產(chǎn)品”——促進(jìn)了公益事業(yè)的繁榮。這一點(diǎn)，連稅種設(shè)計(jì)者也始料未及。我們常常聽到，國外某某“大款”熱衷慈善事業(yè)，資助孤兒院，設(shè)立教育基金，每每一擲萬金。他們這樣做，固然有人格高尚的一面，從另一個(gè)角度看，也與開征遺產(chǎn)稅不無關(guān)系。經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一個(gè)“經(jīng)濟(jì)人”假定，認(rèn)為絕大多數(shù)人都會(huì)追求利益的最大化。熱衷慈善事業(yè)的大款，自然也不例外。他們雖然掙得了巨額財(cái)富，但擁有廣廈萬間，每晚也只睡一張床；名下良田萬頃，一日也是三餐足矣。尤其是開征了遺產(chǎn)稅，與其讓萬貫家私最終大部分繳了稅款，不如提前投入到公益慈善事業(yè)，贏得生前身后名。
早在２０世紀(jì)４０年代，我國就曾開征過遺產(chǎn)稅，但所征寥寥。建國初期，也曾經(jīng)再次設(shè)立遺產(chǎn)稅，可是新中國既沒了地主，資本家參加了公私合營，城市工人又實(shí)行低工資，所以遺產(chǎn)稅實(shí)際上徒有其名，很快也就停征了。改革開放以后，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展一日千里，社會(huì)上收入差距逐步拉開。政府審時(shí)度勢，于１９９４年稅制改革時(shí)，再度把遺產(chǎn)稅列為擬開征稅種。但盡管呼聲很高，遺產(chǎn)稅卻仍然猶抱琵琶半遮面，尚未從幕后走向前臺(tái)。原來，遺產(chǎn)稅從設(shè)計(jì)到執(zhí)行，里面大有文章，在當(dāng)前情況下，要盡快開征遺產(chǎn)稅，還有許多工作要做。
如果開征遺產(chǎn)稅，不管采用總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制，或者是混合遺產(chǎn)稅制，都要弄清楚一個(gè)問題：遺留財(cái)產(chǎn)數(shù)量。直到１９９９年１１月，國家才恢復(fù)征收儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅，２００１年４月才開始實(shí)行個(gè)人存款賬戶實(shí)名制。而各銀行間的計(jì)算機(jī)還沒完全聯(lián)網(wǎng)，想查實(shí)個(gè)人財(cái)產(chǎn)尚存在技術(shù)上的困難。遺產(chǎn)數(shù)量統(tǒng)計(jì)不出來，稅收就成為無源之水，無本之木。再者，財(cái)產(chǎn)的概念很大，即包括土地、房產(chǎn)，也包括證券、投資，門類很多，即使銀行系統(tǒng)完備，所提供信息，也只能局限在與銀行業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)容上，屆時(shí)，需要與各類財(cái)產(chǎn)相關(guān)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合。另外，合理確定遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)、稅率，也需要進(jìn)行充分的可行性研究。當(dāng)然，遺產(chǎn)稅的開征，還涉及相關(guān)法律的修改，比如民法和繼承法，就要把繳納遺產(chǎn)稅正式列入其中，賦予其合法身份。
在稅收征管上，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須未雨綢繆，拿出有效的應(yīng)對(duì)方案。目前遺產(chǎn)稅尚未開征，很多人就有“先見之明”，提前采取了避稅措施。據(jù)廣州媒體報(bào)道，很多買房者擔(dān)心遺產(chǎn)稅開征，自己辛辛苦苦買下的房子，將來繼承到孩子手中時(shí)，會(huì)大打折扣。于是干脆以孩子的名義購置房產(chǎn)，這樣不僅給國家將來的稅收帶來損失，而且，按照有關(guān)規(guī)定，一旦房地產(chǎn)的合法產(chǎn)權(quán)人為未成年人，為了保護(hù)未成年人的合法權(quán)益，房屋就不能隨意轉(zhuǎn)讓、交易。這對(duì)于發(fā)展房地產(chǎn)市場，促進(jìn)房產(chǎn)交易顯然不利。再比如，西方國家，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅同時(shí)開征，主要防止人們通過贈(zèng)予逃避遺產(chǎn)稅的行為。我們是否也依法照做，值得探討�！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”。我們既要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又要從國情出發(fā)，把這個(gè)關(guān)乎許多人一生家業(yè)的稅種，盡量設(shè)計(jì)得周密、完善。
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