明年1月1日至3月31日，是年所得12萬元以上的納稅人辦理2006年度納稅申報的申報期，也是去年新修訂的個人所得稅法實施后，年所得12萬元以上的納稅人按修訂后的稅法規(guī)定自行納稅申報的第一年。昨日，曾參與《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》起草的北大法學(xué)院教授劉劍文在接受早報記者采訪時表示，按照法律，公民有收入就要進(jìn)行納稅申報，《辦法》只是規(guī)定了12萬元的強制申報起點，使稅務(wù)部門有一個查詢依據(jù)，“只要依法納稅，對納稅人沒有影響�！币韵率亲蛉諊叶悇�(wù)總局有關(guān)方面負(fù)責(zé)人就《辦法》有關(guān)問題答記者問。
申報時間：次年1月到3月
-年所得12萬元以上的個人，應(yīng)在什么時候申報呢？
答：從2006年1月1日起，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。也就是說，每年的公歷1月1日至3月31日期間的任何一天，納稅人均可辦理納稅申報。
申報方式：可上網(wǎng)或郵寄
-年所得12萬元以上的個人，必須到辦稅服務(wù)廳申報嗎？
答：根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅人可以采取多種靈活的方式辦理納稅申報，如可以在地稅機關(guān)的網(wǎng)站上進(jìn)行申報，可以郵寄申報，也可以直接到地稅機關(guān)的辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報，或者采取符合主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他方式申報。因此，年所得12萬元以上的個人不一定都去辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報，而是可以根據(jù)自己的情況，選擇方便、適合的方式進(jìn)行申報。
需要注意的是，納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料；納稅人采取郵寄方式申報的，以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實際申報日期。
延期申報：最高罰款1萬元
-年所得12萬元以上的個人，如果沒有在納稅申報期內(nèi)辦理納稅申報，要負(fù)法律責(zé)任嗎？
答：年所得12萬元以上的個人，如果沒有在納稅申報期內(nèi)辦理納稅申報，要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。一方面，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個月內(nèi)）辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處兩千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處兩千元以上一萬元以下的罰款。另一方面，如果納稅人不進(jìn)行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。
不實申報：最高罰款5萬元
-年所得12萬元以上的納稅人不如實申報，目的是為了不繳或者少繳稅款的，應(yīng)負(fù)什么法律責(zé)任？
答：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并對其處不繳或者少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。另外，納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
應(yīng)扣未扣：扣繳義務(wù)人將被追責(zé)
-扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，應(yīng)負(fù)什么法律責(zé)任？
答：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（更多信息可上國家稅務(wù)總局網(wǎng)站www.chinatax.gov.cn查詢）
觀點
處罰規(guī)定還是比較重的
“對個稅自行申報的做法，國家其實早有規(guī)定�！鄙虾Ｘ敶蠖惙ń淌诤ㄗ蛱旄嬖V早報記者，在去年頒布的《個人所得稅法實施條例》（《條例》）中就曾針對“兩處或兩處以上取得工資、薪金所得”等五種情形，要求納稅人辦理納稅申報，只是在執(zhí)行過程中缺乏專門的條款。此次《辦法》的頒布，明確了哪些人、哪部分個稅應(yīng)該自行申報，對《條例》是一種具體和細(xì)化。
在他看來，《辦法》出臺的一大意義在于，將推動中國個人所得稅稅制從分類稅制向綜合與分類結(jié)合稅制的過渡。值得注意的是，國稅總局昨天還介紹了未按規(guī)定辦理納稅申報的納稅人應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，對此，胡怡建認(rèn)為，其中一些處罰規(guī)定還是比較重的。
不過，胡怡建認(rèn)為，和現(xiàn)實情況相比，目前的《辦法》仍有脫節(jié)之處：《辦法》只規(guī)定了申報的情形，并沒有規(guī)定申報之后該怎么辦。他認(rèn)為，有關(guān)方面需要出臺一個補充規(guī)定或進(jìn)一步的細(xì)則，以明確申報之后的納稅渠道。
將強化對高收入者的稅收調(diào)節(jié)
國家稅務(wù)總局有關(guān)方面負(fù)責(zé)人8日表示，8日發(fā)布的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》明確了年所得12萬元以上的納稅人有向稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅的義務(wù)。此舉有利于培養(yǎng)納稅人依法誠信納稅意識，強化對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，緩解收入分配不公的矛盾。
據(jù)介紹，從個人所得稅征管實踐看，高收入者的收入來源往往多形式、多渠道，具有分散性和一定隱蔽性，而稅務(wù)機關(guān)又缺乏必要的信息來源渠道，因此，對這部分人不能很好地進(jìn)行管理，容易產(chǎn)生征管漏洞。
他認(rèn)為，通過對扣繳義務(wù)人報送的明細(xì)信息和個人申報來的信息進(jìn)行整理歸類，可以確定個人所得稅征管的重點人群和重點行業(yè)，使得個人所得稅的管理更有針對性；通過對扣繳義務(wù)人報送的明細(xì)信息和個人申報來的信息進(jìn)行交叉比對、分析，稅務(wù)機關(guān)可從中發(fā)現(xiàn)涉稅疑點和個人少繳、漏繳稅款問題，為稅務(wù)檢查提供案源，從而有利于進(jìn)一步推進(jìn)個人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理。北京大學(xué)政府管理學(xué)院教授楊鳳春對中國建立納稅人自行申報制度表示歡迎。他對早報記者說，自行納稅申報在現(xiàn)代國家是很普遍的做法，中國正在向現(xiàn)代法制國家轉(zhuǎn)軌的過程中，建立這個制度是一個進(jìn)步。
勞動和社會保障部勞動工資研究所所長蘇海南表示，稅務(wù)總局設(shè)置年收入12萬元的個人所得稅自行申報門檻是比較合適的。從國內(nèi)目前工薪勞動者收入水平來看，12萬元是較高收入水平，與北京去年在崗職工平均工資28346元比，達(dá)到了4倍多的水平，“高收入者的納稅義務(wù)就應(yīng)該比其他人更大一些”。
解讀
“年所得”如何計算？
《辦法》規(guī)定，年所得12萬元以上的，是指一個納稅年度內(nèi)以下11項所得合計達(dá)到12萬元：
———工資、薪金所得，是指未減除費用（每月1600元）及附加減除費用（每月3200元）的收入額。也就是與任職、受雇有關(guān)的各種所得（單位所發(fā)的工資單內(nèi)外的所得），剔除按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼以及“三費一金”以后的余額。
———個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指應(yīng)納稅所得額。即：實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算；實行定期定額征收的，按照納稅人自行申報的年度應(yīng)納稅所得額計算，或按照其自行申報的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計算。“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所得額，比照上述方法計算�！眹叶悇�(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人說。
———對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按照每一納稅年度的收入總額計算。即：按照承包經(jīng)營者、承租經(jīng)營者實際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
———勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，這三項所得是指未減除法定費用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額。
———財產(chǎn)租賃所得，是指未減除法定費用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費用（每月不超過800元）的收入額。
———財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額，即應(yīng)納稅所得額。
———利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以上三項所得均指不減除任何費用的收入額。
哪些不算“年所得”？
在計算12萬元年所得時，對個人所得稅法及其實施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，可以不計算在年所得中。主要包括以下三項：
�。ㄒ唬﹤�人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得，即：
1、省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；
2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼；
4、福利費、撫恤金、救濟(jì)金；
5、保險賠款；
6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；
7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
�。ǘ﹤�人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。
�。ㄈ﹤�人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、 住房公積金（簡稱“三費一金”）。
舉例說明
2006年，某納稅人全年取得工資收入144000元，國務(wù)院頒發(fā)的政府特殊津貼2400元，國債利息10000元，企業(yè)債券利息5000元，稿酬所得6000元，保險賠款3500元，房屋出租收入12000元，個人按照規(guī)定繳納了“三費一金”14000元，單位也按照規(guī)定為個人繳付“三費一金”28000元，則該納稅人應(yīng)申報的年所得為153000元，具體計算過程是：工資收入144000元-個人按照規(guī)定繳納的“三費一金”14000元+企業(yè)債券利息5000元+稿酬所得6000元+房屋出租收入12000元。國務(wù)院頒發(fā)的政府特殊津貼2400元、國債利息10000元、保險賠款3500元、單位為個人繳付的“三費一金”28000元（未計入個人工資收入）不需計入年所得，個人按照規(guī)定繳納的“三費一金”14000元可以從工資收入中剔除。
