備受關注的內外資企業(yè)所得稅合并問題經(jīng)歷了94年以來近12年的風雨歷程，在今年“兩會”期間企業(yè)所得稅法已列入今年第一類立法計劃項目，將要到8月份進行一審，最快于明年的全國人大會議上表決通過。兩稅合并的問題，從今年以來，已經(jīng)沒有什么可以爭論的問題了，中國法學會財稅法學研究會會長劉隆亨表示，預計明年就可以正式推出。
企業(yè)所得稅法列入今年第一類立法計劃，8月一審（圖片：浙江在線）
然而回首兩稅合并走過的路程，道路并不平坦。
兩稅合并是94年稅改遺留問題
我國在1994年進行了一次重大的稅收體制改革，包括個人所得稅推出，增值稅實行，分稅制的推行等，形成了我國現(xiàn)在的稅收基本框架，成就是顯著的，但也留下了很多的遺留問題，包括增值稅的轉型，兩稅合并等問題。當時是基于經(jīng)濟情況和中央財政財力狀況的原因，具體是要利用稅收抑制通貨膨脹的宏觀經(jīng)濟，增加我國財政收入的規(guī)模和中央財政的實力，所以增值稅采取了生產(chǎn)型增值稅，在增加財政收入同時調控過熱的經(jīng)濟；企業(yè)所得稅分成內外兩套稅制，目的是繼續(xù)貫徹吸引外資的同時壓制國內投資過快增長，設置內資高稅率增加財政收入。
94年以來，我國經(jīng)濟情況發(fā)生了變化
94年以后，我國利用緊縮的信貸政策和財政政策，調控了過熱的宏觀經(jīng)濟，在97年實現(xiàn)了經(jīng)濟的“軟著陸”，由于政策力度過大，經(jīng)濟在97年夠陷如了嚴重的通貨緊縮，經(jīng)濟發(fā)展低迷，需求增長乏力，投資拉動困難，國有企業(yè)面臨大規(guī)模改制。國內呼吁稅收優(yōu)惠支持國有企業(yè)改制和拉動經(jīng)濟發(fā)展，內外資合并也是其中一方面。鑒于當時低迷的經(jīng)濟，考慮到合并內外資企業(yè)所得稅可能帶來的外資流入減少和總體改革成本，合并被擱淺。
進入21世紀，我國經(jīng)濟在持續(xù)擴張的財政政策和貨幣政策的刺激下，表現(xiàn)出活力，逐漸恢復了高增長，國內資本表現(xiàn)出很強的投資欲望和能力，對經(jīng)濟的貢獻逐漸增大，外資企業(yè)的超國民待遇的弊端開始顯現(xiàn)，一方面造成內外資的不公平競爭，另一方面，外資企業(yè)偷逃稅款現(xiàn)象嚴重，我國稅收優(yōu)惠被嚴重濫用，對經(jīng)濟貢獻能力下降。國內普遍有合并內外資所得稅的呼聲，要求給予內外資公平的待遇。
現(xiàn)在我們有能力推動兩法的合并
自從2003年以來，中國籌劃對稅制進行全面改革與完善，內外資企業(yè)所得稅也納入日程。然而關于合并問題充滿爭論。
財政部是兩稅合并改革的積極推動者，除了眾所周知的意義，其力推改革還有一層目的，就是將兩稅合并與增值稅改革作為一套政策組合來推行。中國存在兩套企業(yè)所得稅法，在特定時期起了積極的作用，但中國加入WTO以后，其弊端已遠遠超過收益，兩法合并勢所必然，自2000年以來，財政部、國稅總局力推改革進程，按財政部的方案，改革后所得稅將由區(qū)域優(yōu)惠變?yōu)樾袠I(yè)優(yōu)惠，不再以是否具有外資身份作為依據(jù)。
以招商引資為己任的商務部，對此項改革對于利用外資的負面影響心存疑慮，據(jù)商務部數(shù)據(jù)，2005年1至11月，中國實際使用外資金額531.27億美元，同比下降1.90%，有分析稱，此即合并企業(yè)所得稅的政策取向使外商感到擔憂所致，商務部據(jù)此認為，現(xiàn)在非改革最佳時機。
事實上經(jīng)過專家的論證，我國現(xiàn)在是進行改革的最好時機，早改革成本會更小，效果也會早點發(fā)揮。稅收專家、中央財經(jīng)大學教授劉桓就明確表示：“其實，兩稅合并對外資企業(yè)影響甚微。目前的意見是，將稅率統(tǒng)一為24％左右。那么，多數(shù)外資企業(yè)的稅率沒有變化，唯一受影響的只是特區(qū)內的非高新技術外資企業(yè)，其稅率將從15％提高到24％�？梢钥隙ǖ氖歉母镎梅衔覈�(jīng)濟發(fā)展的需要。
兩法合并符合我國目前經(jīng)濟發(fā)展的需要
筆者認為，稅收優(yōu)惠是在特定時期的特定招商引資的方式，在80年代，我國整體經(jīng)濟狀況對外資吸引力不是很大，稅收優(yōu)惠是主要的工具和籌碼，事實證明它在當時和以后相當長的時間內發(fā)揮了很大的作用。而現(xiàn)在我國宏觀經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展，市場化進程不斷加速，真正具備了投資的條件和環(huán)境，稅收優(yōu)惠已經(jīng)不那么重要了，而應該由普惠制向特惠制轉變。
事實上，國外企業(yè)更看重的是一個國家的投資環(huán)境，比如社會是否穩(wěn)定、經(jīng)濟發(fā)展勢頭是否強勁、生態(tài)環(huán)境是否適合居住等。如果各方面遇到優(yōu)惠，它們反倒懷疑投資環(huán)境的公平性。因此，稅收優(yōu)惠應當向合理的方向發(fā)展，我國現(xiàn)在要求外資已經(jīng)由以前的單純要求規(guī)模向規(guī)模和結構并重，重點保證結構的方向轉化。改革優(yōu)惠為特惠制，針對特定的行業(yè)和部門，不再區(qū)分內外資，有利于我國經(jīng)濟結構的優(yōu)化和升級，增加我國經(jīng)濟發(fā)展的后勁和能力。
合法合并前途明朗
進入2006年，關于兩稅合并的爭論問題已經(jīng)達成共識，商務部也表示支持兩稅合并，筆者相信8月的初審問題不大，明年推出的可能性極大。
