推廣應(yīng)用稅控裝置，是貫徹落實(shí)稅收征管法的必然要求，也是實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要手段。征管法第二十三條明確規(guī)定，“國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置”。2004年4月，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕44號(hào)），
規(guī)定凡具有一定規(guī)模和固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人，都要購(gòu)置使用稅控收款機(jī)。當(dāng)前，增值稅防偽稅控系統(tǒng)、稅控收款機(jī)和稅控加油機(jī)等稅控裝置在日常稅收征管中得到了廣泛應(yīng)用。從今年6月中旬起，國(guó)家稅務(wù)總局將增值稅一般納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，統(tǒng)一推行防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)。從8月起，國(guó)家稅務(wù)總局還將在全國(guó)貨物運(yùn)輸業(yè)推行運(yùn)輸發(fā)票稅控系統(tǒng)，以加強(qiáng)運(yùn)輸發(fā)票的管理。下一步還要將機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票納入稅控裝置管理。稅控裝置在稅收征管中的推廣應(yīng)用將邁上新的臺(tái)階。
推廣應(yīng)用稅控裝置的根本目的，就是通過(guò)以票控稅，加強(qiáng)發(fā)票管理來(lái)強(qiáng)化稅源監(jiān)控，堵塞征管漏洞。但這個(gè)目標(biāo)并不是自然而然就可以實(shí)現(xiàn)的。稅控裝置的安裝與使用，只是為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、詳細(xì)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的發(fā)票開(kāi)具和使用情況，進(jìn)而了解納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、收入等方面的信息提供了技術(shù)手段。稅控裝置要真正發(fā)揮其在稅收征管中的應(yīng)有作用，關(guān)鍵是要建立完善有效的工作機(jī)制。所以，推廣應(yīng)用稅控裝置，既要關(guān)注應(yīng)用面，進(jìn)一步擴(kuò)大應(yīng)用量，更要關(guān)注應(yīng)用的質(zhì)量，將發(fā)票開(kāi)具、納稅申報(bào)、稅款征收有機(jī)結(jié)合起來(lái)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)以票控稅的目的。
“一窗式”管理就是落實(shí)以票控稅，加強(qiáng)增值稅征管的一項(xiàng)重要的工作機(jī)制創(chuàng)新。2003年，國(guó)家稅務(wù)總局提出了實(shí)施增值稅申報(bào)納稅“一窗式”管理的重大舉措。在實(shí)施“一窗式”管理之前，增值稅申報(bào)納稅、抄報(bào)稅、認(rèn)證幾個(gè)崗位相互脫節(jié)，存在著征收管理漏洞。由于窗口受理申報(bào)的稅務(wù)人員只就表審表，并未與載有防偽稅控開(kāi)票信息的不可更改的IC卡數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，因而不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些納稅人開(kāi)具發(fā)票后不申報(bào)或少申報(bào)的問(wèn)題，導(dǎo)致稅款流失。增值稅防偽稅控系統(tǒng)并沒(méi)有真正發(fā)揮“控稅”功能，“防偽”而不“控稅”。實(shí)施“一窗式”管理后，稅務(wù)部門(mén)將原來(lái)脫節(jié)的受理申報(bào)、抄報(bào)稅、認(rèn)證等崗位統(tǒng)一整合到申報(bào)征收窗口，并進(jìn)行票表比對(duì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并核查處理。三年來(lái)，“一窗式”管理的實(shí)施不僅加強(qiáng)了增值稅的征收管理，而且提高了辦稅效率，受到了廣大納稅人的歡迎�！耙淮笆健惫芾淼某晒�(shí)踐，大大地增強(qiáng)了稅務(wù)部門(mén)通過(guò)以票控稅，強(qiáng)化稅源管理的決心和信心，也給稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步總結(jié)完善以票控稅的理念、機(jī)制和方法帶來(lái)豐富而深刻的啟迪。
以票控稅，票（卡）表比對(duì)是基礎(chǔ)。所謂票（卡）表比對(duì)，就是在全面采集納稅人開(kāi)票信息的基礎(chǔ)上，將納稅人的開(kāi)票信息和納稅申報(bào)表的相應(yīng)信息進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的審核比對(duì)。比對(duì)相符，受理其納稅申報(bào)，并允許發(fā)售新的發(fā)票；比對(duì)不符，則要進(jìn)一步核查處理。通過(guò)票（卡）表比對(duì)，把稅源管理的關(guān)口前移到申報(bào)納稅環(huán)節(jié)，對(duì)于建立稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制具有重要意義。
“一窗式”管理的核心，就是要沿著增值稅管理的鏈條，做好票表比對(duì)。國(guó)稅局辦稅服務(wù)廳窗口工作人員在受理增值稅申報(bào)納稅時(shí)，要認(rèn)真比對(duì)IC卡記錄數(shù)與申報(bào)表填列的專用發(fā)票開(kāi)具銷售額是否一致，比對(duì)防偽稅控認(rèn)證數(shù)與申報(bào)表填列的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣額是否一致，比對(duì)貨運(yùn)發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、廢舊物資發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票清單總額與申報(bào)表填列的抵扣額是否一致。防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)推廣后，還要將IC卡記錄的普通發(fā)票開(kāi)具數(shù)與申報(bào)表填列的普通發(fā)票銷售額進(jìn)行比對(duì)。各地根據(jù)辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收期納稅人的數(shù)量情況，將增值稅網(wǎng)上申報(bào)流程分為兩種：其一，在申報(bào)期辦稅廳不擁擠的情況下，納稅人應(yīng)先將申報(bào)納稅資料電子數(shù)據(jù)從網(wǎng)上傳遞到稅務(wù)部門(mén)，然后在申報(bào)期攜帶稅控IC卡到辦稅服務(wù)廳的窗口辦理納稅申報(bào)。其二，在申報(bào)期辦稅服務(wù)廳作了分段申報(bào)的調(diào)整后仍擁擠的情況下，可允許納稅人先到辦稅服務(wù)廳插144卡錄入防偽開(kāi)票數(shù)據(jù)，但此時(shí)并未完成納稅申報(bào)納稅，因此即使IC卡已清零解鎖，也不能賣發(fā)票；待申報(bào)期納稅人將申報(bào)納稅資料電子數(shù)據(jù)從網(wǎng)上傳到稅務(wù)部門(mén)，辦稅廳申報(bào)征收窗口人員應(yīng)按“一窗式”要求進(jìn)行票表（卡）比對(duì)，比對(duì)通過(guò)、完成申報(bào)后，再通知發(fā)票窗口，允許該納稅人購(gòu)買新發(fā)票；納稅人可選擇辦稅廳不擁擠的情況時(shí)再來(lái)買發(fā)票。這兩種方式均未改eb4變“一窗式”管理的核心內(nèi)容。
稅控收款機(jī)也必須按照“一窗式”管理的工作原理，做好票（卡）表比對(duì)，以票控稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)把兩道關(guān)：一是按票（卡）計(jì)征稅款。凡安裝、使用稅控收款機(jī)的納稅人，必須攜帶稅控IC卡辦理納稅申報(bào)，并確保稅控IC卡記錄的所有開(kāi)票都申報(bào)納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則要對(duì)納稅申報(bào)表填報(bào)的經(jīng)營(yíng)收入數(shù)據(jù)與納稅人稅控IC卡記錄的開(kāi)票金額進(jìn)行比對(duì)，納稅申報(bào)的經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)大于或者等于稅控IC卡記錄的開(kāi)票金額。定期定額戶，如定額數(shù)小于稅控IC卡記錄的開(kāi)票數(shù)，則應(yīng)按稅控IC卡記錄數(shù)納稅，并按有關(guān)程序?qū)Χ~進(jìn)行調(diào)整。二是發(fā)票發(fā)售的“驗(yàn)舊售新”。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票發(fā)售崗位不僅要查驗(yàn)稅控IC卡中記錄的已開(kāi)票份數(shù)與所售出票份數(shù)之間的領(lǐng)、用、存邏輯關(guān)系，更要查驗(yàn)稅控IC卡中記錄的所開(kāi)發(fā)票是否納稅申報(bào)。
以票控稅，協(xié)調(diào)配合是保障�！耙淮笆健惫芾斫o我們的啟示在于，以票控稅決不是哪個(gè)部門(mén)或崗位可以單獨(dú)實(shí)現(xiàn)的，它是多個(gè)部門(mén)、崗位在既定的工作機(jī)制或流程中協(xié)同配合的結(jié)果。實(shí)現(xiàn)以票控稅，不僅需要對(duì)辦稅服務(wù)廳原有的抄報(bào)稅、認(rèn)證和納稅申報(bào)崗位的整合，還需要征收、管理、稽查等部門(mén)之間的配合；同時(shí)還進(jìn)一步要求國(guó)、地稅局之間以及稅務(wù)部門(mén)與外部門(mén)之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合。以加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)以及與之相關(guān)的稅收征管為例，國(guó)、地稅局的協(xié)調(diào)配合就更為重要。雖然前段時(shí)間也取得了一定成績(jī)。但在一定程度上仍存在票（卡）表比對(duì)不嚴(yán)、信息采集質(zhì)量不高、審核檢查不力、協(xié)查運(yùn)轉(zhuǎn)不暢等問(wèn)題。要盡快解決這些問(wèn)題，一方面，要求地稅局辦稅廳窗口工作人員在受理自開(kāi)票貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人營(yíng)業(yè)稅申報(bào)時(shí)，必須認(rèn)真比對(duì)申報(bào)表中運(yùn)輸營(yíng)業(yè)總額與發(fā)票清單軟盤(pán)（卡）記錄總額是否一致，確保對(duì)所有開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票依法征稅，還要將征稅以后的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票存根聯(lián)信息完整、準(zhǔn)確傳給國(guó)稅局。這既是配合國(guó)稅局加強(qiáng)增值稅抵扣管理的需要，也是地稅局加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅管理的必然要求。另一方面，國(guó)稅局也要加強(qiáng)對(duì)運(yùn)輸發(fā)票信息與申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)發(fā)票信息的比對(duì)，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)進(jìn)行處理。
以票控稅，既控流轉(zhuǎn)稅，又控所得稅。通過(guò)實(shí)行票表比對(duì)、加強(qiáng)協(xié)同配合，增值稅防偽稅控系統(tǒng)、稅控收款機(jī)等稅控裝置不僅可以“防偽”，而且可以“控稅”。從表面看，這些稅控裝置是為了加強(qiáng)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種管理，控的只是流轉(zhuǎn)稅，其實(shí)不然，它可以起到既控流轉(zhuǎn)稅，又控所得稅的雙重功效。這可以從兩個(gè)方面來(lái)理解：一是稅控裝置的推廣應(yīng)用及其以票控稅工作機(jī)制，可以減少對(duì)企業(yè)所得稅稅基的侵蝕。長(zhǎng)期以來(lái)，一些單位和個(gè)人不僅利用虛開(kāi)發(fā)票、制售假票偷稅騙稅，而且利用這類手法虛列成本、亂攤費(fèi)用、擠占侵蝕企業(yè)所得稅稅基。稅控裝置的加快推廣應(yīng)用，可以減少假票入賬，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。二是可以利用稅控裝置采集的信息，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估。稅務(wù)部門(mén)要充分利用稅控裝置采集的各類信息，與申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、相關(guān)行業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，定期開(kāi)展納稅評(píng)估，對(duì)納稅人歷史同期和同行業(yè)的納稅狀況進(jìn)行縱向、橫向比較，分析納稅人實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額之間的差距，評(píng)估納稅申報(bào)的真實(shí)性。在納稅評(píng)估過(guò)程中，要善于把握不同稅種稅基之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，既評(píng)估流轉(zhuǎn)稅，又評(píng)估所得稅，綜合加強(qiáng)各稅種管理。
以票控稅，既是推廣應(yīng)用稅控開(kāi)票裝置的本質(zhì)內(nèi)容，也是加強(qiáng)其他非開(kāi)票稅控裝置和發(fā)票管理的基本思路和工作方向。稅控加油機(jī)、煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)等非開(kāi)票稅控裝置，也要貫徹“以產(chǎn)（加油量）控銷，以銷控稅”的工作思路；對(duì)沒(méi)有納入稅控裝置管理的發(fā)票，也要修改完善相關(guān)管理方法，探索建立相應(yīng)的以票控稅工作機(jī)制。不僅要在加強(qiáng)發(fā)票所對(duì)應(yīng)的具體稅種的管理上下功夫，還要在充分利用發(fā)票信息，加強(qiáng)相關(guān)稅種管理上下功夫。稅務(wù)部門(mén)近期在這方面采取了不少措施，并取得了積極成效。比如，對(duì)契稅申報(bào)樣式進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整后的納稅申報(bào)表增加了轉(zhuǎn)讓方信息欄目，目的就是要既控契稅，又加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅種的管理。再比如，通過(guò)利用車購(gòu)稅發(fā)票等信息，加強(qiáng)對(duì)車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷和使用等環(huán)節(jié)相關(guān)稅種的納稅評(píng)估，有利于堵塞征管漏洞。因此，要將以票控稅的理念、機(jī)制和方法，應(yīng)當(dāng)貫徹到稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮稅控裝置和發(fā)票在稅收征管中的積極作用。
以票控稅，既需要稅務(wù)部門(mén)探索建立行之有效的工作機(jī)制，并在工作中狠抓落實(shí)，還需要廣大納稅人的理解、支持、配合以及社會(huì)公眾的監(jiān)督。推廣應(yīng)用稅控裝置以及落實(shí)以票控稅的各項(xiàng)要求，在具體稅收征管實(shí)踐中，將會(huì)要求進(jìn)一步優(yōu)化稅收征管的有關(guān)流程，進(jìn)而給納稅人的申報(bào)納稅等提出新的？33蟆U舛夾枰憒竽傷叭嘶睦斫狻⒅С趾團(tuán)浜稀SΦ幣冀逃傷叭巳鮮兜劍乒閿τ盟翱刈爸�，矄军x鍪撬拔癲棵偶憂克霸垂芾淼哪讜諞�，也事N岣咂笠底隕聿莆窆芾硭降目凸坌枰虼艘躍跏褂煤臀に翱刈爸謾M幣扇∏惺蕩朧┘喲笊緇峁詰募嘍攪Χ�。进一步推广落蕼煨姜N⑵敝貧齲脊憒笙顏呋魅》⑵�，并依法落a98實(shí)發(fā)票違章舉報(bào)制度，從而真正建立起電子監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、公眾監(jiān)督相結(jié)合的發(fā)票管理新機(jī)制，更好地發(fā)揮稅控裝置以票控稅的作用，推動(dòng)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
