隨著八月份的逐步臨近，兩稅合并的話題重新變的熱烈起來(lái)，日前全國(guó)人大預(yù)算工委就全國(guó)陸續(xù)上交的關(guān)于兩稅何必感的提案組織了兩場(chǎng)座談會(huì)，各方爭(zhēng)議主要集中在稅率方面，這場(chǎng)爭(zhēng)論或多或少為兩稅合并的進(jìn)程增添了部分阻力，合并進(jìn)程又多了幾分懸念。我們也有必要關(guān)注兩稅合并相關(guān)系列問(wèn)題，為我國(guó)稅制改革獻(xiàn)言獻(xiàn)策。
我們知道兩稅合并設(shè)計(jì)到很多復(fù)雜問(wèn)題，也牽涉很多部門(mén)和地區(qū)的既得利益，因?yàn)樯婕暗嚼嬷匦路峙洌瑏?lái)自各部門(mén)和地區(qū)的阻力自然可想而知。
兩稅合并問(wèn)題中稅率問(wèn)題爭(zhēng)議最大，合并進(jìn)程曲折中潛行（圖：搜狐財(cái)經(jīng)）
在兩稅合并的系列問(wèn)題中，稅率統(tǒng)一爭(zhēng)議最大
中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉隆亨教授近日在接受采訪時(shí)表示：“就所得稅而言，企業(yè)稅負(fù)直接表現(xiàn)在三個(gè)方面，但這三方面內(nèi)外資企業(yè)全部不公平，而稅負(fù)不公平的首要表現(xiàn)就是稅率不公平。
雖然現(xiàn)行兩法名義稅率都是33%，但是實(shí)際執(zhí)行內(nèi)資企業(yè)稅率25%，外資企業(yè)卻只有11%，相差約14個(gè)百分點(diǎn)。外資企業(yè)享受著諸多的優(yōu)惠稅率，直接導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)存在很大程度的不同，稅率的存在差異也和我國(guó)開(kāi)發(fā)區(qū)發(fā)展模式和戰(zhàn)略緊密相連，也代表著國(guó)家對(duì)于外資引入的政策導(dǎo)向。
但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)外資需要一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我們對(duì)于外資的政策吸引點(diǎn)逐漸由普惠制轉(zhuǎn)向面向所有內(nèi)外資企業(yè)的特惠制，那么稅率的統(tǒng)一也就成了必然要進(jìn)行的工作。稅收優(yōu)惠的調(diào)整和稅率的統(tǒng)一是緊密聯(lián)系的問(wèn)題，如果真的實(shí)施，對(duì)于現(xiàn)有利益格局是一個(gè)根本性的調(diào)整，各方面的壓力是必然會(huì)存在，相應(yīng)的爭(zhēng)論也會(huì)持續(xù)存在，但從我們改革的方向已經(jīng)基本明確，稅率問(wèn)題將會(huì)在爭(zhēng)論中緩慢潛行。
內(nèi)外資企業(yè)的稅率的差異主要體現(xiàn)在哪里
內(nèi)地企業(yè)所得稅，一般地區(qū)為33%，沿邊沿江沿海為24%，而特區(qū)為15%，雖然外資的名義稅率也是33%，但實(shí)際上“兩免三減半”政策使得外資企業(yè)稅率只是以上三種情況的一半。
《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》的消息稱：現(xiàn)在“三資企業(yè)”的稅負(fù)要大大低于內(nèi)資企業(yè)，2002年全國(guó)企業(yè)所得稅的實(shí)際水平是26%，但“三資企業(yè)”的實(shí)際稅負(fù)只有13%.實(shí)際上稅率的差異是通過(guò)稅收優(yōu)惠的問(wèn)題擴(kuò)大化了，外資享受諸多的稅收優(yōu)惠，使得內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅率的差別要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于名義稅率的差別。內(nèi)外資的不同稅率已經(jīng)影響到了內(nèi)資企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。同樣的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、管理水平，實(shí)行不同的稅率不利于內(nèi)外資企業(yè)之間公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)，使內(nèi)資企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于下風(fēng)地位。從稅收監(jiān)管角度看，這又誘發(fā)企業(yè)“避稅”行為的產(chǎn)生，內(nèi)資企業(yè)變相獲得外資身份，加大了征收稅的難度，不利于強(qiáng)化稅收征管，堵塞收入流失。
稅率的設(shè)計(jì)水平要充分考慮多方面因素
劉隆亨教授認(rèn)為，兩法合并統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率，也必須考慮到新稅率的高低對(duì)稅收總量的影響，并非一味低稅率就好。從企業(yè)所得稅在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中的地位看，企業(yè)所得稅的宏觀總量不應(yīng)下降，25%的實(shí)際執(zhí)行稅率與發(fā)展中國(guó)家相接近，建議兩法合并直接把25%定為法定稅率，并取消33%的名義稅率。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓則提醒，還要參考周邊國(guó)家的稅率。“24％或25％的稅率，跟周邊國(guó)家相比，還是比較適中的�！�
6月1日召開(kāi)的“財(cái)政部稅政工作會(huì)議”確定的法定稅率，不是以前專家所說(shuō)的24％甚至20％，因?yàn)橐紤]財(cái)政的承受能力，減收還是比較大的；也不會(huì)高過(guò)30％。合理的稅率范圍是25％－30％之間。
現(xiàn)在我們知道，稅率的確定問(wèn)題涉及到周邊國(guó)家的稅率水平，內(nèi)外資企業(yè)整體的稅負(fù)水平，我國(guó)財(cái)政的承受能力和對(duì)外資企業(yè)的整體影響等諸多方面的問(wèn)題，整體思路是外企要整體向內(nèi)資企業(yè)靠攏，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)水平不會(huì)有大的變化，而外資企業(yè)相當(dāng)部分的企業(yè)稅負(fù)水平將會(huì)有大的調(diào)整，部分企業(yè)如國(guó)家所積極引導(dǎo)和鼓勵(lì)的高科技，新工藝和低能耗的企業(yè)在稅收優(yōu)惠上變化不會(huì)很大，在整體稅負(fù)變化上也不會(huì)很明顯；另外部分企業(yè)，如享受所得稅“兩免三減半”的生產(chǎn)型企業(yè)，如果不是國(guó)家所重點(diǎn)鼓勵(lì)和引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)，在稅負(fù)上會(huì)上升，變化會(huì)比較明顯，但從稅收優(yōu)惠的過(guò)渡期設(shè)置上考慮，短期內(nèi)變化不是很大。
稅率統(tǒng)一的進(jìn)程需要力排眾議，果斷進(jìn)行
近日，全國(guó)人大預(yù)算工委就全國(guó)陸續(xù)上交的關(guān)于兩稅何必感的提案組織了兩場(chǎng)座談會(huì)，會(huì)上稅率的問(wèn)題依然是各方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問(wèn)題。
東部地區(qū)在市場(chǎng)建設(shè)上比較成熟，配套設(shè)施比較完整，對(duì)資金的吸引力較大，他們擔(dān)心稅率的統(tǒng)一會(huì)影響外資的進(jìn)一步流入，影響本地經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。而中西部地區(qū)由于市場(chǎng)建設(shè)不完善，環(huán)境不成熟，對(duì)于外來(lái)投資的吸引上，稅率等方面的優(yōu)惠是主要的方面，稅率統(tǒng)一后對(duì)于以后的資金引入是比較大的影響。筆者認(rèn)為，外資的流入對(duì)于一個(gè)地區(qū)的首要要求是市場(chǎng)的健全和環(huán)境的完善，要求當(dāng)?shù)卣軌蛱峁┮粋�(gè)公平和有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)際上他們對(duì)于稅制環(huán)境的健全與否是相當(dāng)敏感的，稅率統(tǒng)一后恰恰是健全我國(guó)稅制的一個(gè)重要方面。對(duì)于東部地區(qū)來(lái)講，稅率問(wèn)題已經(jīng)不是很重要，市場(chǎng)的完善的優(yōu)勢(shì)對(duì)于外資始終是很大的吸引力；而對(duì)于中西部地區(qū)來(lái)講，由于市場(chǎng)普遍的不完善，稅率方面的改革對(duì)他們是比較大的負(fù)面影響，應(yīng)該說(shuō)中西部的壓力要大于東部地區(qū)的壓力。
包括商務(wù)部在內(nèi)，對(duì)于稅率問(wèn)題看的過(guò)于嚴(yán)重，認(rèn)為稅率的變化會(huì)嚴(yán)重影響外資的引入，而實(shí)際上稅率問(wèn)題只是引進(jìn)外資的一個(gè)方面，而且不是主要的方面，甚至稅制本身的優(yōu)惠都不能代替對(duì)于外資的吸引，外資整體考慮的是我國(guó)和所投資地區(qū)的整體各方面的建設(shè)情況，所以稅率的統(tǒng)一上，各方不應(yīng)該設(shè)置過(guò)多的阻力。
其次，外資對(duì)我國(guó)現(xiàn)在的影響已經(jīng)不像以前那么重要了，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)資已經(jīng)表現(xiàn)出了相當(dāng)?shù)幕盍�，那么我們�(cè)谝M(jìn)外資方面同時(shí)也要考慮內(nèi)資的問(wèn)題，具體就是既要考慮內(nèi)外資的競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，更要注重對(duì)于外資引入的轉(zhuǎn)變，從以前單重視量的增長(zhǎng)轉(zhuǎn)移到重視外資質(zhì)的提高，應(yīng)該說(shuō)這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到現(xiàn)在所客觀需要考慮的問(wèn)題。從現(xiàn)在我們引入的外資質(zhì)量上來(lái)考慮，一些高污染外資的進(jìn)入，一些簡(jiǎn)單加工業(yè)的進(jìn)入，市場(chǎng)換技術(shù)的目的根本沒(méi)有很好的達(dá)到，那么出于我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，對(duì)于外資質(zhì)量的要求就顯得尤為重要。
因此對(duì)于兩稅合并的稅率統(tǒng)一問(wèn)題，各方?jīng)]有必要設(shè)置更多的阻力，應(yīng)該從我國(guó)全局的利益出發(fā)，配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的工作。對(duì)于內(nèi)外資稅法的合并，國(guó)家已經(jīng)考慮了相應(yīng)的配套措施。比如為了減少兩稅合并的負(fù)面影響，國(guó)家在影響最大的稅收優(yōu)惠問(wèn)題上給出了一定的過(guò)度期限，在區(qū)域利益的整合上，國(guó)家采取了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合的策略，各地區(qū)壓力雖然存在，從整體上講，國(guó)家已經(jīng)使可能的影響最小化了，所以推動(dòng)兩稅合并的進(jìn)行是各方義不容辭的責(zé)任。
