國家稅務(wù)總局近日明確了年所得12萬元以上自行納稅申報的口徑問題。一些人士提出對有關(guān)規(guī)定不夠了解、甚至誤認(rèn)為國家將對股票轉(zhuǎn)讓所得恢復(fù)征收個人所得稅。稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人31日就相關(guān)問題作了詳細(xì)解答。
年終辦理納稅申報并不意味著多繳稅
記者：年所得12萬元以上的個人，年終辦理納稅申報是否會多繳稅？
答：由于我國目前實(shí)行的是分項稅制下的綜合申報辦法，只要個人平常取得收入時已經(jīng)足額扣繳或繳納了稅款，其年終再辦理納稅申報時，只需要按照規(guī)定報送《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》和身份證復(fù)印件等，不需要再多繳納稅款。
高收入者自行納稅申報符合各國個人所得稅的通常做法
記者：既然平常取得收入時已經(jīng)足額繳納了稅款，為什么年終還需要再納稅申報？
答：個人所得稅主要實(shí)行代扣代繳稅款的征收方式。個人所得稅法修訂前，法律上沒有賦予高收入者自行納稅申報的義務(wù)。個人所得稅法修訂后，年所得超過12萬元的個人，不論其所得平常是否足額繳納了稅款，都負(fù)有自行納稅申報的義務(wù)。
年所得超過12萬元的個人取得的所得，如果扣繳義務(wù)人沒有扣繳稅款，或者沒有足額扣繳稅款，個人又沒有申報義務(wù)的話，就難以確定納稅人應(yīng)繳未繳稅款的法律責(zé)任，從而影響稅法的執(zhí)行力和納稅人的稅法遵從度。因此，在目前我國的個人所得稅實(shí)行分類所得稅制模式的情況下，全國人大常委會通過修訂稅法，賦予高收入者自行納稅申報的義務(wù)。這樣做，一是有利于培養(yǎng)納稅人的誠信納稅意識，明確納稅人的法律責(zé)任，提高稅法遵從度；二是有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度；三是有利于加強(qiáng)分析比對，推進(jìn)個人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理；四是有利于為下一步向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制過渡創(chuàng)造條件、積累經(jīng)驗。同時，也符合世界各國個人所得稅的通常做法。
股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅
記者：稅務(wù)總局明確了股票轉(zhuǎn)讓所得的自行申報口徑，這是否意味著將對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅？
答：這種理解是不正確的。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股票所得屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目，應(yīng)按照20%的稅率計征個人所得稅。但是，為配合我國企業(yè)改制和鼓勵證券市場的健康發(fā)展，經(jīng)報國務(wù)院同意，財政部、國家稅務(wù)總局分別于1994年6月、1996年12月和1998年3月下發(fā)了《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅的通知》、《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知》和《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》，規(guī)定從1994年起，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅。
新修訂的個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，對于年所得12萬元以上的個人要自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，年所得中包括個人的股票轉(zhuǎn)讓所得。對年所得12萬元以上的納稅人而言，雖然其取得股票轉(zhuǎn)讓所得也要自行申報，但仍不征收個人所得稅，對股票轉(zhuǎn)讓所得自行申報和是否征稅是兩回事。
記者：此次對股票轉(zhuǎn)讓所得的申報口徑作了明確，有哪些考慮？
答：根據(jù)稅法規(guī)定，股票是個人的財產(chǎn)，股票轉(zhuǎn)讓所得屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”�！吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計算納稅”，所以，現(xiàn)行稅法對股票轉(zhuǎn)讓所得是按每“次”所得來課稅的，在現(xiàn)行分項稅制模式下，不同“次”數(shù)之間的所得不允許盈虧相抵，也就是說，有所得就要征稅，無所得則不征稅。由于國家目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，稅務(wù)總局在研究股票轉(zhuǎn)讓所得的申報時考慮到：個人在一個納稅年度內(nèi)可能頻繁發(fā)生多次股票交易，要求其逐次記載股票轉(zhuǎn)讓所得，無疑將增大個人自行納稅申報難度；同時考慮到在一個納稅年度內(nèi)股票交易盈虧具有不確定性，所以，在明確股票轉(zhuǎn)讓所得申報口徑時規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓所得與虧損盈余相抵后的結(jié)果為正數(shù)的，應(yīng)統(tǒng)計在12萬元之內(nèi)；考慮到一些納稅人的其他應(yīng)稅所得項目已經(jīng)超過12萬元，本身已屬于高收入群體，對于一些高收入者的股票轉(zhuǎn)讓盈虧相抵結(jié)果為負(fù)數(shù)的，為避免炒股的“負(fù)盈余”對已超過12萬元的其他各項所得的沖抵，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，我們規(guī)定“負(fù)盈余”按“零”申報。
記者：個人在申報時通過什么方式告知稅務(wù)機(jī)關(guān)股票轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額？
答：個人取得了股票轉(zhuǎn)讓所得，在填寫《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》時，應(yīng)在“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目”對應(yīng)的“境內(nèi)”一欄中，在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額后注明“（股票：數(shù)額）”，以示區(qū)別應(yīng)稅所得和免稅所得，方便計算稅款。
