近期，深圳市國家稅務(wù)局海洋石油稅收管理分局對4戶外資保險企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都存在未經(jīng)批準(zhǔn)稅前列支了壞賬準(zhǔn)備金的問題。
這些外資保險企業(yè)是按照《金融企業(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定，按年末賬面確認(rèn)未收回應(yīng)收保費(fèi)余額的3％計提了壞賬準(zhǔn)備，并自行在稅前列支。而根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十七條第二款、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)［1991］165號）第九條第一款關(guān)于計提壞賬準(zhǔn)備的問題規(guī)定，“稅法實(shí)施細(xì)則第二十五條有關(guān)計提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定，主要適用于從事信貸、租賃（指融資租賃）業(yè)務(wù)的企業(yè)。對從事信貸、租賃業(yè)務(wù)以外的企業(yè)，應(yīng)從嚴(yán)掌握，如確有需要，可由企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提壞賬準(zhǔn)備”。由此可見，外資保險企業(yè)如要計提壞賬準(zhǔn)備，必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可在稅前列支。
稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒外資保險企業(yè)，一般情況下不得計提壞賬準(zhǔn)備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的外資保險企業(yè)，需要計提壞賬準(zhǔn)備的，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才能稅前列支壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)未經(jīng)批準(zhǔn)即使按有關(guān)會計制度規(guī)定計提了壞賬準(zhǔn)備，但在納稅申報時應(yīng)自行納稅調(diào)整，否則企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
