11月28日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議并原則通過《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（草案）》（下稱“條例”）�！皸l例”系今年3月通過的新《企業(yè)所得稅法》的配套與細(xì)化，經(jīng)過進(jìn)一步修改，將于2008年1月1日與《企業(yè)所得稅法》同時(shí)施行（相關(guān)報(bào)道見本報(bào)B04版）。
就已有信息來看，作為一項(xiàng)重要稅收法規(guī)的補(bǔ)充和明晰化，“條例”將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。而對(duì)于這些影響，我們不能僅從“總量上”作簡化理解，更應(yīng)從“結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的視角加以估量。
日前召開的中共中央政治局會(huì)議在部署明年經(jīng)濟(jì)工作時(shí)強(qiáng)調(diào)將加大財(cái)政政策調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的力度。這意味著，在緊縮貨幣政策為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行爭取時(shí)間的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整必須依賴財(cái)稅政策的改變來完成。
筆者認(rèn)為，“條例”的確表明未來稅收政策具有顯著的結(jié)構(gòu)性調(diào)整效應(yīng)。其一，兩稅合并改變內(nèi)資企業(yè)在稅收上的弱勢(shì)地位的同時(shí)，也起到了調(diào)整和規(guī)范外貿(mào)、外資和產(chǎn)業(yè)政策的目的。在輸入型流動(dòng)性過剩日益難以控制的當(dāng)下，通過稅收優(yōu)惠來吸引外資流入并鼓勵(lì)國際產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移和出口，越來越不合時(shí)宜。兩稅合并有助于緩解順差高企和人民幣升值的壓力。
其二，從“條例”中我們注意到，未來的財(cái)稅優(yōu)惠將鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)就業(yè)和投資主體的市場(chǎng)化。新的稅法規(guī)定中小企業(yè)的稅率為20%，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)更是設(shè)定了15%的優(yōu)惠稅，同時(shí)將允許企業(yè)加速研發(fā)設(shè)備的折舊，并加大研發(fā)投入的稅前扣除比例。
鼓勵(lì)中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展就是鼓勵(lì)創(chuàng)新、鼓勵(lì)就業(yè)、鼓勵(lì)市場(chǎng)化。從各國發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，中小企業(yè)和高科技企業(yè)總是創(chuàng)新和國民經(jīng)濟(jì)活力的來源。目前我國有中小企業(yè)4200萬戶，占企業(yè)總數(shù)的99%以上，提供了75%以上的城鎮(zhèn)再就業(yè)崗位，完成了約65%的發(fā)明專利、80%以上新產(chǎn)品的開發(fā)。中小企業(yè)在固定資產(chǎn)投資中只占有較小比重，鼓勵(lì)其發(fā)展有利于控制投資過熱。同時(shí)，市場(chǎng)化程度較高的中小企業(yè)和高科技企業(yè)的蓬勃發(fā)展也將帶動(dòng)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化進(jìn)程，增大市場(chǎng)調(diào)節(jié)手段的地位和作用，發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制在引導(dǎo)投資中的主導(dǎo)作用，并鼓勵(lì)有助于改善民生的第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)等的適度增長。
其三，從“條例”中我們注意到，稅收改革將通過扶持國家重點(diǎn)公共項(xiàng)目、公共設(shè)施、節(jié)能環(huán)保事業(yè)提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量�！皸l例”規(guī)定，政府將國家重點(diǎn)公共設(shè)施項(xiàng)目實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠，而先前的實(shí)施細(xì)則一直是“兩免三減半”。
理論上，大型公共工程尤其是環(huán)保項(xiàng)目存在顯著的外部性，私營經(jīng)濟(jì)通常無法承擔(dān)，而合理的財(cái)稅體制安排則在一定程度上降低了這些領(lǐng)域的進(jìn)入成本。
同時(shí)，我們也應(yīng)注意到“條例”的不足之處。一個(gè)重要缺憾是“條例”未對(duì)廣受關(guān)注的稅收與稅源嚴(yán)重背離的問題提出解決方案。由于新法改為法人所得稅制，大量原來在所在地納稅的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，將改由其法人總部匯總納稅，這將導(dǎo)致稅收收入向發(fā)達(dá)地區(qū)和中心城市的集聚，加劇地區(qū)差距。這意味著，“條例”還有待進(jìn)一步完善。
