兩稅合并問題是我國1994年稅制改革的遺留問題，當時處于振興經濟，引入外資和增加財政收入的需要實行了內、外有別的企業(yè)所得稅制度，事實證明當初的改革目的基本達到了。但隨著我國經濟的發(fā)展，市場建設的逐步完善，有別的稅收制度逐漸暴露出一些問題和不足，內外資不公平競爭，外資引入質量沒有得到保證，市場換技術的目的沒有實現(xiàn)等等，企業(yè)所得稅迫切需要進行統(tǒng)一和完善，也就是我們一直在說的兩稅合并。
兩稅合并主要調整的方方面面
首先是實行法人所得稅。法人所得稅是企業(yè)所得稅納稅人界定的三種方式之一：即公司所得稅，企業(yè)所得稅和法人所得稅。從范圍上講，公司的范圍最小，其次是企業(yè)最后是法人。
中國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應設立法人所得稅法和個人所得稅法。這樣可以解決目前個人獨自企業(yè)和合伙企業(yè)的征收范圍問題，也可以把一些發(fā)生所得的非企業(yè)法人包括進來。
其次是統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率。改革開放以來，給予外資企業(yè)“超國民待遇”的稅收優(yōu)惠政策成為我國吸引外資的重要手段之一。外資企業(yè)享受的稅率基本是15%，24%和30%幾檔優(yōu)惠稅率，而根據(jù)外資企業(yè)大量集中在沿海地區(qū)的事實看，大量外資企業(yè)享受的是15%和24%的優(yōu)惠稅率，而內資企業(yè)一般是33%的企業(yè)所得稅率。據(jù)相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，外資企業(yè)的名義稅負為15%，實際稅負水平為11%，遠低于法定的33%，而內資企業(yè)稅負在25%左右。合并后的稅率設計是采取25%的所得稅率，基本符合內資企業(yè)的稅負水平。
再次是統(tǒng)一稅前扣除標準。在稅前扣除上，外資企業(yè)享受很多優(yōu)惠，比如工資可以稅前據(jù)實扣除，公益救濟性捐贈也可以據(jù)實扣除，此外還在業(yè)務招待費等費用扣除上有很大的優(yōu)惠；而內資企業(yè)稅前工資扣除標準采取計稅工資的辦法，即每人每月標準為1600元，超過部分不能在稅前扣除，相應的職工教育經費、工會經費和職工福利費等都統(tǒng)一實行計稅工資扣除的辦法；而在公益救濟性捐贈上有1.5%、3%、10%和100%等限額扣除；在業(yè)務招待費上同樣有銷售收入凈額1500萬元以下的，限額0.5%；超過1500萬元，限額比例0.3%的規(guī)定�？梢哉f扣除標準的差異不僅造成了內外資企業(yè)在經營上的不平等，更造成了在人才成本方面等的不平等。
第四是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策差異很大，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策過于向地區(qū)傾斜，以地區(qū)優(yōu)惠為主，如特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)、老少邊窮地區(qū)，以及對沿海、沿江、沿邊地區(qū)的優(yōu)惠等。內資企業(yè)除了享有購買國產設備退稅的少數(shù)幾條優(yōu)惠外，幾乎沒有什么優(yōu)惠政策。而外資企業(yè)則在內資企業(yè)的基礎上享受更多的稅收優(yōu)惠政策，比如在生產企業(yè)，再投資退稅等方面。比如經營期限在10年以上的外商投資企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠；另外就是再投資退稅，外國的投資者把在中國賺取的利潤再投資到另外一個項目，或者是投到現(xiàn)有的項目中，均可以享受退稅。最后就是外商比較感興趣的利潤，按照現(xiàn)有的外商投資企業(yè)所得稅規(guī)定，在中國投資的外商投資企業(yè)所賺取的利潤在匯出中國時，免征預提稅。
第五是統(tǒng)一納稅義務發(fā)生時間。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定內資企業(yè)納稅義務發(fā)生時間是從企業(yè)成立之日起，公司的試運營收入同樣要納稅。而《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：外企納稅義務發(fā)生時間是從企業(yè)贏利之日起。
納稅義務發(fā)生時間的不一致影響了企業(yè)的經營成本，隨著我國經濟的發(fā)展和市場的完善，內資企業(yè)要求統(tǒng)一規(guī)定的呼聲越來越強烈，很明顯這樣的規(guī)定已經產生了嚴重的問題。
以上五點基本是兩稅合并需要解決的重點問題，其中尤其是稅率和稅收優(yōu)惠方面的爭論最大，另外還在外資政策的緩沖期的我恩體上爭論比較大。此前公眾對兩稅合并的改革普遍信心不足，但是去年12月底的人大常委會的初審通過的喜訊極大的振奮了人們的信念，說明改革各方已經在關鍵的爭論上達成了共識，三月份提交人大審議通過的可能性很大。
三月份提交人大審議通過幾無懸念
最近發(fā)生的許多事情也逐漸預示了兩稅合并能夠順利通過人大的審議。
在國稅總局年初公布的《2007年全國稅收工作要點》中，《企業(yè)所得稅法》被放在推進稅法體系建設的第一條。國稅總局表示，要推進內外資企業(yè)所得稅“兩稅合并 ”，做好全國人大審議通過企業(yè)所得稅法后的宣傳、實施準備等工作，抓緊制定相關配套政策措施，確保改革順利進行。
除了稅制改革，近年來我國對外資政策多有調整，《外資公司并購管理條例》以及《關于外商投資舉辦投資性公司的補充規(guī)定》等文件陸續(xù)出臺，同時發(fā)改委、商務部等國家經濟決策部門也出臺關于外資投資的一些新規(guī)定。
此外，財政部長金人慶也指出，稅收優(yōu)惠在促進經濟發(fā)展方面越來越處于一個次要的地位。穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經濟態(tài)勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源，以及不斷完善的商務配套設施和政府服務等，成為更重要的因素。
以上的幾個事實已經表明兩稅合并在關鍵的合并點問題上已經沒有什么分歧，下面的工作就是要看政府是否要銳意推進了。而從人大代表的高票初審結果上看，兩稅合并還是被公眾寄予極大的厚望的。兩稅合并通過初審已經證明改革推進沒有多大的阻礙了。再從改革的效果和影響上看，外資企業(yè)普遍享受著優(yōu)惠稅率，稅率的統(tǒng)一并不能對企業(yè)的稅負產生重大的影響；而且根據(jù)新的稅收優(yōu)惠的標準，高新技術和技術密集型、資本密集型、集約型增長的企業(yè)同樣將繼續(xù)享受內外資統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，這部分企業(yè)可以說是基本不受兩稅合并影響的。受影響最大的要數(shù)那些污染比較大、耗能嚴重和技術比較落后的外資企業(yè)了，而這些企業(yè)正是我們轉型后的外資引進政策所要排斥和打擊的。
