2007年2月7日，上海街頭的一則稅務(wù)廣告。從1994年1月1日起，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》開始施行，由此形成了內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的所得稅制模式，并沿用至今。沈井韋/攝(圖片來源：新京報)
雙軌制造成稅款流失并挫傷內(nèi)資積極性，新稅法調(diào)整為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔
話題動機
《企業(yè)所得稅法》（草案）已于3月8日提交十屆全國人大第五次會議審議，并將于3月16日付諸表決。一旦新《企業(yè)所得稅法》獲得人大通過，歷經(jīng)十幾年的討論，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并改革將完成。兩稅合并有助于構(gòu)建一個競爭公平的國內(nèi)市場環(huán)境，對中國經(jīng)濟發(fā)展將產(chǎn)生深遠影響。
背景 兩稅合并歷程
2000年前，財政部就已經(jīng)著手調(diào)研兩稅合一的可能性。
2001年入世后，財政部著手起草合并方案。
2004年8月，財政部、國稅總局將兩稅合并的草案提交到國務(wù)院。
2005年1月12日，財政部部長金人慶表示統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率已迫在眉睫。
2006年12月24日，企業(yè)所得稅法草案首次提請全國人大常委會審議。
3月11日是周末，但北京一家位于紫竹橋附近的“海外離岸公司”注冊代理服務(wù)公司的業(yè)務(wù)人員仍在加班�！按汗�(jié)后的這段時間來我們這里注冊離岸公司的人特別多，在不到一個月的時間里已經(jīng)注冊了10多家，其中以注冊香港的居多�！惫緲I(yè)務(wù)人員吳小姐對記者表示。據(jù)該代理公司透露，這種“注冊熱”實際上從2006年就開始出現(xiàn)了，去年公司一共為客戶注冊了近百家海外離岸公司。
吳小姐解釋說，這都是受2006年以來內(nèi)、外資“兩稅”合并提速的消息影響。因為新稅法實施后，原來外企所享受到比內(nèi)資企業(yè)低近一半的優(yōu)惠將取消，但新稅法的施行時間擬定在2008年，因此“假外資”們至少還能享受將近一年的優(yōu)惠期，于是出現(xiàn)了扎堆注冊來爭取這“最后的優(yōu)惠”的局面。
另外，已經(jīng)在海外注冊了的“假外資”正在將注冊地轉(zhuǎn)移到香港。據(jù)了解，香港利得稅的稅率僅為17.5%，遠低于“兩稅合并”后25%的稅率，而且除了煙酒或特殊行業(yè)之外，香港沒有進出口稅，因此成為國際上很多機構(gòu)合理避稅的首選。
這種由中國資本在境外注冊公司后再返回國內(nèi)投資的“假外資”現(xiàn)象是“一稅兩法”的舊企業(yè)所得稅制最顯著的弊端之一。即將表決的新《企業(yè)所得稅法》將有效堵住上述弊端，有助于構(gòu)建一個競爭公平的市場環(huán)境。
雙軌制造就假外資弊病
有研究資料表明，中國對外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏每年不下1000億，這說明舊的引資政策成本相當(dāng)高。
《企業(yè)所得稅法》（草案）已于3月8日提交十屆全國人大第五次會議審議，并將于3月16日付諸表決。新《企業(yè)所得稅法》獲得人大通過已無懸念，歷經(jīng)十幾年的討論，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并改革即將完成。
3月9日，財政部部長金人慶指出，企業(yè)所得稅法（草案）旗幟鮮明地提出了適用范圍、稅率、扣除標準、優(yōu)惠政策的“四個統(tǒng)一”。兩稅合并后，內(nèi)資、外資企業(yè)適用同一稅率，確定為25%.新《企業(yè)所得稅法》（草案）及實施條例擬于2008年1月1日起施行。草案根據(jù)“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則對現(xiàn)有優(yōu)惠政策采取“擴大”、“保留”、“替代”、“取消”的方式構(gòu)建了新稅收優(yōu)惠體系。
據(jù)統(tǒng)計，中國目前吸引的外資中，至少有1/5是“假外資”。據(jù)香港一家國際公司統(tǒng)計，在50多萬家在英屬維爾京群島注冊的企業(yè)中，大約近20萬家與中國的私營企業(yè)有關(guān)。有研究資料表明，中國對外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏每年不下1000億，這說明舊的引資政策成本相當(dāng)高。
中國現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌制”模式始自15年前。從1994年1月1日起，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》開始施行，由此形成了被專家稱為“全球罕見”的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的所得稅制模式，并沿用至今。根據(jù)財政部、國稅總局對全國企業(yè)所得稅源調(diào)查資料測算，2005年，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為24.53%，外資企業(yè)平均實際稅負為14.89%.內(nèi)資企業(yè)稅負高出外資企業(yè)近十個百分點。
實際上，當(dāng)時以吸引外資來彌補建設(shè)資金的不足、發(fā)展經(jīng)濟而采用“一稅兩法”的區(qū)別稅收政策對我國經(jīng)濟發(fā)展功不可沒，早在2000年，中國的外資流入量就占到世界份額的5％以上，成為世界上利用外資最多的發(fā)展中國家。盡管如此，但隨著中國經(jīng)濟環(huán)境的變化，其弊端也逐漸顯露。
郝如玉認為，除了稅款流失，現(xiàn)行的“雙軌制”企業(yè)所得稅的另一個更為嚴重的弊端是，外輕內(nèi)重的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上挫傷了內(nèi)資企業(yè)的投資積極性，使內(nèi)資企業(yè)在與外資企業(yè)競爭時處于不利的劣勢地位。
對此，經(jīng)濟觀察人士仲大軍認為，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅還造成了地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。中國自改革以來，對外商投資逐步形成了經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、內(nèi)地城市等的差別稅收待遇格局。這種地區(qū)導(dǎo)向上的偏差，加劇了中西部地區(qū)的資金匱乏，擴大了東部沿海與中西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展差距。
兩稅合并時機成熟
中國加入WTO已經(jīng)5年多了，中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟已經(jīng)密不可分，因此必須構(gòu)建一個競爭公平的國內(nèi)市場環(huán)境。
早在1994年，財政系統(tǒng)就曾經(jīng)提出動議要求兩稅并稅，但實施時機并不恰當(dāng)。1997年亞洲金融危機爆發(fā)，亞洲成為急需外資回歸的地區(qū)，隨后兩稅并稅動議也就擱置至今。
3月5日，國務(wù)院總理溫家寶在十屆全國人大五次會議上做政府工作報告時指出，現(xiàn)在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，使內(nèi)外資企業(yè)處于平等競爭地位，時機和條件已經(jīng)成熟。據(jù)了解，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，實施新稅法后，國家財政將減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。
對于這個時機和條件，郝如玉認為，最主要的條件就是中國已經(jīng)連續(xù)10年財政超收。另外，還有一個大背景就是世界經(jīng)濟一體化的趨勢，中國加入WTO已經(jīng)5年多了，中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟已經(jīng)密不可分，因此必須構(gòu)建一個競爭公平的國內(nèi)市場環(huán)境。
仲大軍也認為，隨著當(dāng)前中國宏觀經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，城鄉(xiāng)居民人民幣儲蓄存款余額也在連年持續(xù)增長，這為經(jīng)濟發(fā)展提供了充裕的資本。國家統(tǒng)計局發(fā)布的2006年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報顯示，去年全國居民儲蓄存款余額已達到16萬億元以上，比上年同期增長14.6%.財政部部長金人慶指出，目前，稅收優(yōu)惠在促進經(jīng)濟發(fā)展方面越來越處于一個次要的地位。穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟態(tài)勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源，以及不斷完善的商務(wù)配套設(shè)施和政府服務(wù)等，成為更重要的因素。
作為內(nèi)資民營企業(yè)家的代表，全國政協(xié)委員、新希望（12.19，0.39，3.31%）集團董事長劉永好對新稅法的通過十分期待，他說，希望盡快地推動、盡快地實施，這樣勢必對我們中國經(jīng)濟的發(fā)展，特別是民營經(jīng)濟的發(fā)展迎來一種新的格局。
引資優(yōu)惠政策仍在延續(xù)
新稅法擴大了高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠范圍，只要企業(yè)是經(jīng)過認定的高新技術(shù)企業(yè)，無論是否在開發(fā)區(qū)內(nèi)，都可以享受15%的優(yōu)惠稅率。
“經(jīng)過新稅法的過渡期的緩沖之后，西門子中國將逐漸調(diào)整投資方向，從以制造行業(yè)為主轉(zhuǎn)向服務(wù)行業(yè)，如金融服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和產(chǎn)品售后服務(wù)等�！蔽鏖T子發(fā)電集團財務(wù)總監(jiān)蔣建華說。這是新稅法延續(xù)優(yōu)惠政策的一個表現(xiàn)，即對享受優(yōu)惠的外資企業(yè)及部分地區(qū)給予過渡性政策，在一定時期內(nèi)可以繼續(xù)享受原有優(yōu)惠。
西門子與中國的投資合作最早可以追溯到1872年，當(dāng)時西門子公司向中國清朝政府提供了第一臺指針式電報機。目前，西門子的全部業(yè)務(wù)集團都已進入中國。西門子公司表示，將通過繼續(xù)擴大在華投資來增強本地研發(fā)和軟件開發(fā)，拓展本地采購活動。
郝如玉表示，“新稅法對中國的引資政策沒有任何改變，引資優(yōu)惠仍在延續(xù)，在新稅法草案中，政策對外資更加開放。”
按現(xiàn)行規(guī)定，只有在國家規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)注冊的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15%的優(yōu)惠稅率，而新稅法則擴大了優(yōu)惠范圍，只要企業(yè)是經(jīng)過認定的高新技術(shù)企業(yè)，無論是否在開發(fā)區(qū)內(nèi)，都可以享受15%的優(yōu)惠稅率。另外，對企業(yè)投資西部地區(qū)，以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收也將實施優(yōu)惠。同時，還擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率。
據(jù)郝如玉透露，目前代表們對新稅法草案關(guān)注的焦點集中在如何將稅制簡單化，以及怎樣對“高新技術(shù)企業(yè)”來定義，而這些內(nèi)容將在兩會之后國務(wù)院制定的實施條例中對有關(guān)規(guī)定做進一步細化，并與新稅法同時實施。
企業(yè)所得稅法草案優(yōu)惠規(guī)定
第三十四條 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
第三十五條 民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，經(jīng)民族自治地方所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，可以減征或者免征。
第三十六條 企業(yè)的下列支出，可以實行加計扣除：（一）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資。
第三十七條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
第三十九條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計收入。
第四十條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
第四十一條 根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)公共事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人大常委會備案。
