歲末年初，有關(guān)個(gè)人所得稅的討論再度成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。半個(gè)月前，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。根據(jù)決定，從今年3月1日起，我國(guó)居民個(gè)人所得稅免征額將從現(xiàn)在的1600元上調(diào)至2000元。
個(gè)人所得稅征收，關(guān)乎民生，對(duì)減除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，合乎民意�？墒�，從這次民意調(diào)查來(lái)看，這個(gè)上調(diào)幅度離民眾的預(yù)期顯然有很大差距。民生民意毫無(wú)疑問(wèn)要被尊重，但如果把眼光放開(kāi)來(lái)，作為一項(xiàng)公共財(cái)政政策，個(gè)稅在短短兩年后免征額的再次上調(diào)，更多的其實(shí)是體現(xiàn)出一種國(guó)家意志———政策取向向中低收入群體傾斜。
任何政策都具有延續(xù)性，撇開(kāi)“劫富濟(jì)貧”的激進(jìn)思想，從個(gè)稅改革的過(guò)去、現(xiàn)在以及未來(lái)的角度分析，也許可以幫助我們更好地理解這次個(gè)稅免征額的再次上調(diào)。
個(gè)人所得稅的本質(zhì)
個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅。從財(cái)稅史上看，個(gè)人所得稅肇始于1799年的英國(guó)。當(dāng)時(shí)，英國(guó)由于與法國(guó)交戰(zhàn)致使財(cái)政吃緊，而作為當(dāng)時(shí)主要稅收來(lái)源的消費(fèi)稅和關(guān)稅都無(wú)法解決這個(gè)問(wèn)題，于是有人提議向高收入者征收所得稅，安全的利益戰(zhàn)勝了金錢(qián)的利益，個(gè)人所得稅就被通過(guò)了。
然而戰(zhàn)爭(zhēng)一結(jié)束，認(rèn)為所得稅侵犯隱私和個(gè)人權(quán)利的言論就占據(jù)了上風(fēng)，所得稅被打入冷宮。直到1842年，英國(guó)行政部門(mén)才又一次讓議會(huì)和民眾信服所得稅的必要性。
隨著現(xiàn)代國(guó)家的發(fā)展、公共財(cái)政的建立，國(guó)家的機(jī)構(gòu)膨脹、國(guó)家擔(dān)負(fù)起越來(lái)越多的公共職能，相應(yīng)地對(duì)于財(cái)政的需求也增加了。個(gè)人所得稅在二十世紀(jì)已經(jīng)成為英國(guó)稅收結(jié)構(gòu)中的核心，并且被今天世界上大多數(shù)國(guó)家所采納。
已經(jīng)形成共識(shí)的是，個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)收入、緩解貧富懸殊、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、增加財(cái)政收入等特性。經(jīng)過(guò)兩個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，它已經(jīng)成為世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一個(gè)稅種，甚至是一些國(guó)家最主要的稅收來(lái)源，在國(guó)際社會(huì)享有“經(jīng)濟(jì)內(nèi)在調(diào)節(jié)器”和“社會(huì)減壓閥”的美譽(yù)。
取之于民，用之于民，在很多國(guó)家，個(gè)人所得稅都是作為政府調(diào)節(jié)收入差距的最主要手段，根據(jù)個(gè)人收入情況逐步提高稅率，從而以此來(lái)減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過(guò)快增長(zhǎng)。最基本的原則是多收入多交稅，把來(lái)自較富裕階層社會(huì)成員的稅收收入，轉(zhuǎn)而用于改善低收入階層居民以及喪失勞動(dòng)能力居民及其子女的生活、教育等方面，以提高或維持其實(shí)際收入、福利水平和基本的發(fā)展條件。這對(duì)維護(hù)社會(huì)安定和諧是非常重要的。
我國(guó)個(gè)人所得稅于1980年9月開(kāi)始征收，當(dāng)時(shí)的免征額確定為800元，2006年，個(gè)人所得稅免征額調(diào)高到1600元。目前個(gè)人所得稅是在我國(guó)各項(xiàng)稅收收入中位列增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅后的第四大稅種。在調(diào)節(jié)收入分配和組織稅收上發(fā)揮了重要的作用。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，去年前三季度我國(guó)個(gè)人所得稅收入超過(guò)2400億元，占全國(guó)稅收收入比例為6.5％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的水平。如果一次性大幅提高個(gè)稅免征額，將破壞稅收政策的穩(wěn)定性，使得個(gè)稅稅基急劇縮小，引起稅收收入的結(jié)構(gòu)性震蕩。
因此，調(diào)整個(gè)稅免征額應(yīng)與個(gè)稅改革的步伐相協(xié)調(diào)。業(yè)內(nèi)專家提出，近中期應(yīng)就調(diào)整稅率級(jí)距、拓寬綜合所得的具體項(xiàng)目等問(wèn)題加以研究并做出政策調(diào)整，個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)為：從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，乃至發(fā)展到完全的綜合個(gè)人所得稅稅制。
有分析人士認(rèn)為，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要小幅頻調(diào)免征額，并在調(diào)整中逐步完善綜合個(gè)人所得稅稅制，可能更符合我國(guó)稅制改革的要求，這樣看來(lái)，此次將個(gè)稅的免征額小幅度提高到一個(gè)整數(shù)關(guān)口———2000元，也就讓人很容易理解并接受了。
個(gè)稅不是“人頭稅”
當(dāng)前有一種論調(diào)，說(shuō)由于個(gè)稅免征額過(guò)低，個(gè)稅已由“富人稅”而淪為“人頭稅”。那么事實(shí)真是如此嗎？
據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局測(cè)算，將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的1600元/月，提高至2000元/月，工薪階層納稅人數(shù)占全國(guó)職工總?cè)藬?shù)的比例將由50%左右降為30%左右。大部分工薪階層收入者因收入達(dá)不到減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)而免于納稅，中等收入者稅負(fù)也將大大減輕。
簡(jiǎn)單地算筆賬，現(xiàn)行規(guī)定下全月應(yīng)納稅額在1600元至2000元之間的納稅人，將不再繳納個(gè)人所得稅，免除的納稅額在零至20元之間。全月應(yīng)納稅額在2000到5000元的納稅人，將免除不超過(guò)60元的納稅額。全月應(yīng)納稅工薪所得超過(guò)10.2萬(wàn)元的個(gè)人，可以享受到180元的最高減少額。根據(jù)2006年相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，本次上調(diào)將減少財(cái)政收入約300億元。
“個(gè)人所得稅改革很大程度是為了減少低收入者稅負(fù)，調(diào)節(jié)社會(huì)公平，縮小貧富差別。工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)兩年內(nèi)再度上調(diào)，體現(xiàn)國(guó)家向中低收入群體傾斜精神�！敝袊�(guó)社科院財(cái)貿(mào)所副所長(zhǎng)高培勇如此說(shuō)。
去年11月份，我國(guó)居民消費(fèi)價(jià)格（CPI）同比上漲6.9%，這也是我國(guó)CPI連續(xù)4個(gè)月漲幅超過(guò)6.0%，市場(chǎng)對(duì)通貨膨脹的預(yù)期明顯趨強(qiáng)。物價(jià)上漲，已經(jīng)使公眾特別是收入較低的群體，明顯感到生活開(kāi)支的壓力，普遍表達(dá)了在物價(jià)上漲的同時(shí)也應(yīng)適當(dāng)提高工資的要求。在這種形勢(shì)下，特別是在相當(dāng)多的人的工資還沒(méi)有或不能提高的情況下，再次提高個(gè)稅免征額，可謂適逢其時(shí)，可以起到增加工資的作用。這對(duì)于物價(jià)上漲給公眾帶來(lái)的壓力，無(wú)疑也有著一定的緩解作用。
《政治學(xué)》中，亞里士多德按貧富之別將城邦公民劃分三類，極富、極貧和居于兩者之間的中產(chǎn)階級(jí)。他指出，只有中產(chǎn)階級(jí)是國(guó)家中最“安穩(wěn)的公民階級(jí)”。他們擁有適度的財(cái)產(chǎn)，生活狀況良好，“最容易遵循合理的原則”。所以，亞里士多德得出結(jié)論：“最好的政治社會(huì)是由中等階級(jí)的公民組成的�！�
“中等收入階層”占社會(huì)人口大多數(shù)的橄欖型社會(huì)，是最和諧穩(wěn)定的社會(huì)。十七大報(bào)告提出了到2020年“合理有序的收入分配格局基本形成，中等收入者占多數(shù)，絕對(duì)貧困現(xiàn)象基本消除”的社會(huì)目標(biāo)。但在當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)生活中，貧富差距卻存在不斷拉大的趨勢(shì)。適度提高個(gè)稅免征額對(duì)于緩解貧富差距無(wú)疑具有積極作用。盡管這種作用在實(shí)際表現(xiàn)中可能不是十分明顯，但它是縮小貧富差距眾多手段之中的合力之一。
個(gè)稅改革仍任重道遠(yuǎn)
目前我國(guó)的個(gè)人所得稅，征稅項(xiàng)目共有11個(gè)：工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息（股息、紅利）所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得等。
現(xiàn)行個(gè)稅征收采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，第一級(jí)是5%，最高級(jí)是45%.這種辦法缺乏綜合所得概念基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，是不全面的。
比如，甲乙兩人的收入比較，甲的工薪所得比乙多，乙的勞務(wù)報(bào)酬所得比甲多，乙沒(méi)有財(cái)產(chǎn)租賃所得而甲有，乙有股息所得而甲沒(méi)有，將現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制與之對(duì)接，就甲乙的不同類別所得分別征稅，其調(diào)節(jié)作用很有限。因此，讓高收入者比低收入者多納稅并以此調(diào)節(jié)居民之間的收入分配差距，就要實(shí)行綜合所得稅制———以個(gè)人申報(bào)為基礎(chǔ)，將其所有的所得綜合在一起，一并計(jì)稅。這既是各國(guó)個(gè)人所得稅制歷史演變的軌跡，也應(yīng)是我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革方向。
另外，個(gè)稅免征額能否隨居民消費(fèi)支出和CPI漲幅而動(dòng)態(tài)變化，也就是指數(shù)化，是近幾年輿論一直關(guān)注的焦點(diǎn)。對(duì)此財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，居民基本消費(fèi)支出應(yīng)該包括吃、穿、住，但目前買(mǎi)房支出在我國(guó)的稅制體系下難以在消費(fèi)支出中體現(xiàn)出來(lái)。我國(guó)現(xiàn)行的是分類稅制，即工資、勞務(wù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)等分類計(jì)稅的辦法，這樣難以把民眾每一項(xiàng)支出都分門(mén)別類地計(jì)算清楚。此外免征額的設(shè)定主要考慮的也僅是城鎮(zhèn)居民的支出水平，如果將農(nóng)民納入進(jìn)來(lái)，按全國(guó)居民的平均支出水平計(jì)算，免征額還要大大降低。因此，個(gè)稅免征額指數(shù)化“目前尚有難度”。
目前有難度不代表將來(lái)不解決，盡管確實(shí)存在一些技術(shù)和制度困難。但是與改善民生、促進(jìn)和諧的大目標(biāo)相比，都是可以克服的，包括投入更多資源用于個(gè)人納稅信息的掌握、使稅收處罰更“鐵面無(wú)私”等。這些都是可以值得期待的。
日前，據(jù)全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委副主任委員劉積斌透露，兩年后可能還會(huì)調(diào)整免征額。因?yàn)閲?guó)務(wù)院提出個(gè)稅免征額的根據(jù)，是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的城鎮(zhèn)居民人均負(fù)擔(dān)費(fèi)用支出，根據(jù)財(cái)經(jīng)委測(cè)算，這一數(shù)字2008年是1745元，2009年大概是1920元。
18世紀(jì)德國(guó)重商主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家尤斯第在其著作《支出與賦稅》中，將“征稅方式必須簡(jiǎn)便、節(jié)時(shí)、省費(fèi)”作為征稅的重要原則之一。看來(lái)，更深層次的個(gè)稅改革仍任重道遠(yuǎn)。
