稅前扣除比例依行業(yè)不同存在差異
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
據(jù)介紹，這是關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的基本規(guī)定。對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅200972號(hào))規(guī)定，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。按稅法相關(guān)規(guī)定，飲料制造企業(yè)不含酒類(lèi)制造企業(yè)。酒類(lèi)制造企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)目前仍然按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條執(zhí)行。
采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)的特殊規(guī)定
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》規(guī)定，對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷(xiāo)售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專(zhuān)案保存以備檢查。
煙草企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除
在談到廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時(shí)，該業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人也指出了企業(yè)應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)，一是煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；二是在計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額；三是應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)支出與贊助支出。
按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贊助支出不得扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；四是企業(yè)因執(zhí)行此通知導(dǎo)致多繳或少繳稅款的情況時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅或補(bǔ)繳稅款。
