授、行權(quán)日均價(jià)影響股權(quán)激勵(lì)所得稅
國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(以下簡稱《通知》)，詳細(xì)厘清了股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅的征收方式。
根據(jù)個(gè)人所得稅法等規(guī)定，個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。
《通知》明確了股權(quán)激勵(lì)個(gè)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方式。股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)；限制性股票應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù))。兩者的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期；每一批次限制性股票解禁的日期。
對于報(bào)送資料的程序，《通知》明確，實(shí)施股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)按照財(cái)稅[2005]35號文報(bào)送有關(guān)資料。實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨�、協(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
據(jù)了解，之前下發(fā)的財(cái)稅[2005]35號、國稅函[2006]902號、財(cái)稅[2009]5號及本《通知》，均適用于上市公司(含所屬分支機(jī)構(gòu))和上市公司控股企業(yè)的員工。本《通知》對“上市公司控股企業(yè)”界定為：上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%；間接控股限于上市公司對二級子公司的持股，間接持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。
《通知》稱，上市公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得；未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料等情形，均不適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法。
