“小金庫(kù)”是滋生腐敗和犯罪的溫床，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)查處的違法違規(guī)行為?！靶〗饚?kù)”和經(jīng)濟(jì)犯罪是一對(duì)孿生兄弟，其表現(xiàn)形式也是多種多樣，采取的審計(jì)方法也不盡相同，在審計(jì)實(shí)踐，總結(jié)出以下查出“小金庫(kù)”及經(jīng)濟(jì)犯罪線(xiàn)索的九種審計(jì)方法：

    一、突擊清查保險(xiǎn)柜

    在被審計(jì)單位沒(méi)有事先準(zhǔn)備，沒(méi)有來(lái)得及轉(zhuǎn)移賬外現(xiàn)金、賬外儲(chǔ)蓄存折以及“小金庫(kù)”資金收支的記錄的前提下，審計(jì)人員采取突擊清查保險(xiǎn)柜的方法，往往會(huì)取得意想不到的收獲。如在審計(jì)黃石市某單位時(shí)，審計(jì)組突擊清查了該單位財(cái)務(wù)科的保險(xiǎn)柜，發(fā)現(xiàn)該單位將華中網(wǎng)局撥入的維護(hù)費(fèi)用47萬(wàn)元在賬外列收列支的證據(jù)資料。在審計(jì)另一單位時(shí)，通過(guò)清查保險(xiǎn)柜，發(fā)現(xiàn)某稅務(wù)局專(zhuān)管員打白條收稅款的犯罪線(xiàn)索，迅速移交司法機(jī)關(guān)，經(jīng)查明該稅務(wù)局專(zhuān)管員挪用稅款6萬(wàn)元。對(duì)于下屬單位眾多的大型單位，審計(jì)人員應(yīng)事先選定需要重點(diǎn)檢查的單位，集中力量在同一時(shí)間分別進(jìn)行清查，以避免各單位互相通氣，影響審計(jì)效果。

    二、從銀行賬戶(hù)入手

    通過(guò)審查單位的開(kāi)戶(hù)銀行，查閱開(kāi)戶(hù)登記簿，特別是留意賬戶(hù)名包含被審計(jì)單位名稱(chēng)的賬戶(hù)，很容易查清企業(yè)是否存在“小金庫(kù)”、“賬外賬”。如在審計(jì)某局財(cái)務(wù)科時(shí)，該單位向?qū)徲?jì)組承諾只有1個(gè)銀行賬戶(hù)，審計(jì)人員到該單位結(jié)算中心，通過(guò)查閱開(kāi)戶(hù)登記簿，發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)科除正常的賬號(hào)外，還有“某建設(shè)資金辦公室”、“某開(kāi)發(fā)公司”、“某營(yíng)銷(xiāo)公司”、“某局監(jiān)察科”等四個(gè)賬戶(hù)，審計(jì)人員順藤摸瓜，查出該財(cái)務(wù)科四個(gè)“賬外賬”金額共計(jì)3311萬(wàn)元的問(wèn)題。

    三、核查發(fā)票（收據(jù)）領(lǐng)購(gòu)、使用、記帳、核銷(xiāo)過(guò)程

    在經(jīng)常大量開(kāi)具發(fā)票（收據(jù)）的單位，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核查該單位發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用、記帳、核銷(xiāo)過(guò)程，并隨機(jī)抽查一定數(shù)量的已開(kāi)具發(fā)票（收據(jù)），如發(fā)現(xiàn)有未入賬的已開(kāi)具發(fā)票（收據(jù)），即可斷定該單位存在私設(shè)“小金庫(kù)”、“賬外賬”行為。如在審計(jì)某局時(shí)，發(fā)現(xiàn)該局在財(cái)務(wù)領(lǐng)取了100本內(nèi)部收據(jù)，且沒(méi)有核銷(xiāo)記錄，審計(jì)人員隨即對(duì)領(lǐng)用的收據(jù)進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，已經(jīng)開(kāi)具了幾十本，但財(cái)務(wù)賬上沒(méi)有一筆記賬聯(lián)，通過(guò)追查發(fā)現(xiàn)該局將收回的應(yīng)沖轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的個(gè)人電話(huà)費(fèi)27萬(wàn)元，單獨(dú)存放在存折中形成“小金庫(kù)”。

    四、檢查會(huì)計(jì)人員交接記錄

    會(huì)計(jì)人員交接記錄是非常重要的審計(jì)證據(jù)能夠記錄交接過(guò)程中涉及到全部會(huì)計(jì)賬薄、資料等真實(shí)情況。認(rèn)真檢查歷任會(huì)計(jì)、出納人員的交接記錄，經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)企業(yè)違法亂紀(jì)問(wèn)題的線(xiàn)索。如在審計(jì)某局市區(qū)分局時(shí)，審計(jì)人員突擊清查了保險(xiǎn)柜，但沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何線(xiàn)索，而審計(jì)人員通過(guò)檢查出納的交接記錄，發(fā)現(xiàn)了一本賬外賬和兩個(gè)儲(chǔ)蓄存折的交接情況，進(jìn)而查出了該單位的兩個(gè)“小金庫(kù)”。

    五、搜集信息資料，從外圍相關(guān)單位掌握線(xiàn)索

    審計(jì)人員要注意搜集審計(jì)對(duì)象的信息資料，善于在審計(jì)甲單位時(shí)，搜集掌握乙單位的信息資料，包括發(fā)票收款收據(jù)、銀行帳號(hào)、收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)等，然后在審計(jì)乙單位時(shí)，根據(jù)掌握的線(xiàn)索資料進(jìn)行追查，可以迅速地發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”、“賬外賬”。如在審計(jì)某水泥企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某局在該企業(yè)收取了“某建設(shè)資金”和“某電廠(chǎng)集資款”，審計(jì)人員復(fù)印了相關(guān)資料證據(jù)；然后在對(duì)該局審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)已取得的審計(jì)證據(jù)，迅速查出了該局“某建設(shè)資金辦公室”和“某開(kāi)發(fā)公司”兩個(gè)賬外賬。

    六、對(duì)外投資審計(jì)法在對(duì)外投資審計(jì)時(shí)，一方面，查清“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”等投資類(lèi)會(huì)計(jì)科目其投資內(nèi)容的真實(shí)性，是否存在轉(zhuǎn)移資金，同時(shí)關(guān)注投資收益的回收情況，查清投資收益是否在賬上全面反映。另一方面，查清非投資類(lèi)會(huì)計(jì)科目如：“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”等往來(lái)帳，是否存在具有投資的性質(zhì)，追蹤其收益的收回情況。如2005年對(duì)某企業(yè)原法人代表李某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)往來(lái)款“應(yīng)收帳款－黃石天辰公司”50萬(wàn)元長(zhǎng)期未收回，審計(jì)組通過(guò)工商注冊(cè)機(jī)關(guān)查證，該公司是由李某（法人代表李某的兒子），萬(wàn)某（該企業(yè)副企業(yè)長(zhǎng)妻子），杜某（法人代表李某的原部下）三人合伙的私營(yíng)公司，該50萬(wàn)元作為該公司注冊(cè)資金。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)與該企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的另外兩家公司，是在同年同月連續(xù)注冊(cè)的三家公司，投資人中：李某（法人代表李某的兒子）投資現(xiàn)金79萬(wàn)元、萬(wàn)某（該企業(yè)副廠(chǎng)長(zhǎng)妻子）投資現(xiàn)金89.88萬(wàn)元、杜某（法人代表李某的原部下）投資現(xiàn)金114.4萬(wàn)元、賈某（該企業(yè)副廠(chǎng)長(zhǎng)已退休）投資現(xiàn)金212.42萬(wàn)元，共計(jì)495.7萬(wàn)元的巨額注冊(cè)資金來(lái)源不明，審計(jì)組向檢察機(jī)關(guān)移送了有關(guān)線(xiàn)索。后經(jīng)檢察機(jī)關(guān)查明，該企業(yè)原法人代表李某伙同他兒子和萬(wàn)某挪用公款，且采用對(duì)外投資及收益不入帳的手段侵占國(guó)有資產(chǎn)。

    七、往來(lái)款調(diào)查函證法

    在往來(lái)款調(diào)查函證審計(jì)時(shí)，一是對(duì)“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類(lèi)會(huì)計(jì)科目審計(jì)時(shí)，注意兩個(gè)問(wèn)題：第一，是否存在違規(guī)出借資金或投入資金的情況，跟蹤其利息收入、投資收益去向；第二，關(guān)注長(zhǎng)期掛帳的情況，是否存在資金已回收，但資金未在帳面上反映的情況，可采取向債務(wù)人詢(xún)證或函證的辦法。二是對(duì)“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”等債務(wù)類(lèi)會(huì)計(jì)科目審計(jì)時(shí)，關(guān)注是否存在應(yīng)當(dāng)屬于收益性質(zhì)而掛帳的情況，進(jìn)而跟蹤收益的完整性。如2000年對(duì)某廠(chǎng)原法人代表祁某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該廠(chǎng)往來(lái)款“應(yīng)收帳款-無(wú)錫長(zhǎng)達(dá)公司加工費(fèi)”122.5萬(wàn)元長(zhǎng)期未收回，審計(jì)組立即通過(guò)當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)向債務(wù)人詢(xún)證或函證，結(jié)果是該公司已用銀行承兌匯票和現(xiàn)金全額支付了122.5萬(wàn)元加工費(fèi)，后經(jīng)檢察機(jī)關(guān)查明，該廠(chǎng)原法人代表祁某伙同副廠(chǎng)長(zhǎng)王某和財(cái)務(wù)科長(zhǎng)黃某共同貪污122.5萬(wàn)元的犯罪事實(shí)。

    八、票據(jù)、支出單據(jù)抽查法

    在票據(jù)、支出單據(jù)抽查法時(shí)，一方面對(duì)被審計(jì)單位的票據(jù)登記簿進(jìn)行檢查，核對(duì)存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)，查找是否存在收入不入帳；另一方面，抽查較大的支出憑證如招待費(fèi)、辦公用品、燃料費(fèi)等，通過(guò)對(duì)其真實(shí)性的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)是否存在套取資金轉(zhuǎn)存于擅自設(shè)立的帳戶(hù)中。如2006年全省政法系統(tǒng)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)某市檢察院用已作廢的財(cái)務(wù)專(zhuān)門(mén)用章開(kāi)具財(cái)政收款收據(jù)，以基建款的名義，分7次從會(huì)計(jì)核算中心帳中“經(jīng)費(fèi)支出”科目中，報(bào)銷(xiāo)套取資金154萬(wàn)元，其中：120萬(wàn)元轉(zhuǎn)入某建筑公司套取現(xiàn)金，以“童某”的戶(hù)名存入信用合作社活期存折中私存私放。

    九、大額現(xiàn)金收、支抽查法

    對(duì)被審計(jì)單位的大額現(xiàn)金收、支行為要重點(diǎn)關(guān)注。如2004年對(duì)某院校審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該院校某系一次性上交財(cái)務(wù)15萬(wàn)元成教學(xué)費(fèi)，隨即對(duì)其收費(fèi)明細(xì)進(jìn)行追查，發(fā)現(xiàn)該系自制收據(jù)收費(fèi)并私設(shè)“小金庫(kù)”256萬(wàn)元。2006年對(duì)某局審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該局財(cái)務(wù)科兩年內(nèi)，以“稿酬”名義現(xiàn)金支付下屬單位廣告部586萬(wàn)元，審計(jì)組對(duì)“稿酬”明細(xì)進(jìn)行追查，發(fā)現(xiàn)該部有關(guān)人員虛報(bào)冒領(lǐng)，并向市紀(jì)委移送案件線(xiàn)索，后經(jīng)紀(jì)檢機(jī)關(guān)查明，該局分管廣告部副臺(tái)長(zhǎng)和有關(guān)人員利用虛報(bào)冒領(lǐng)的手段貪污、挪用公款的犯罪事實(shí)，同時(shí)還查明該局兩名縣級(jí)干部受賄的犯罪事實(shí)。

    審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，將以上九種方法有機(jī)地結(jié)合在一起運(yùn)用，將會(huì)獲得事半功倍的審計(jì)效果。