部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職能，也是政府審計(jì)的首要任務(wù)。隨著財(cái)政管理體制改革的不斷深化，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨的新情況、新問(wèn)題不斷增多，加強(qiáng)對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的研究，對(duì)促進(jìn)提高財(cái)政審計(jì)工作水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者試結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，就部門(mén)預(yù)算審計(jì)的重點(diǎn)、方法和要求等方面方面談一些初淺的看法。

    一、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)

    （一）預(yù)算批復(fù)。在核實(shí)財(cái)政部門(mén)批復(fù)預(yù)算數(shù)的基礎(chǔ)上，關(guān)注預(yù)算編制以及財(cái)政性資金籌集管理使用情況；同時(shí)對(duì)主管部門(mén)向所屬預(yù)算單位批復(fù)預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì)。主要檢查預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性和批復(fù)及主管部門(mén)是否向所屬預(yù)算單位及時(shí)批復(fù)預(yù)算，有無(wú)層層預(yù)留待分配預(yù)算指標(biāo)或?qū)⒋峙漕A(yù)算轉(zhuǎn)作其他用途的問(wèn)題等。

    （二）預(yù)算資金使用。主要檢查基層預(yù)算單位和主管部門(mén)機(jī)關(guān)是否按照預(yù)算、財(cái)政制度所規(guī)定的支出用途使用預(yù)算資金。重點(diǎn)檢查資金的使用方向是否合理，是否符合規(guī)定的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)挪用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的問(wèn)題；資金的使用效益如何，是否達(dá)到應(yīng)有的社會(huì)行政效果。

    （三）預(yù)算收支是否真實(shí)完整：根據(jù)部門(mén)預(yù)算管理規(guī)定，各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)應(yīng)按預(yù)算安排，統(tǒng)籌兼顧，合理安排當(dāng)年支出，在審計(jì)中應(yīng)關(guān)注是否在往來(lái)賬中列收列支，不能真實(shí)體現(xiàn)當(dāng)年收支規(guī)模，造成預(yù)算執(zhí)行不真實(shí)。

    （四）部門(mén)單位上繳預(yù)算收入。關(guān)注其他收入是否隱瞞不報(bào)，是否實(shí)行了“收支兩條線”。主要審查有預(yù)算收入上繳任務(wù)的部門(mén)、單位是否依照法律、行政法規(guī)，及時(shí)足額地將應(yīng)上繳的預(yù)算收入按規(guī)定的預(yù)算級(jí)次、科目、繳款方式和期限繳入國(guó)庫(kù)；有無(wú)截留、挪用或者拖欠的問(wèn)題。

    （五）項(xiàng)目資金是否被擠占挪用。根據(jù)預(yù)算編制的原則，項(xiàng)目支出是行政事業(yè)單位為了完成特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)而發(fā)生的專(zhuān)項(xiàng)支出，在審計(jì)中應(yīng)關(guān)注是否按規(guī)定用途使用項(xiàng)目資金，將一些基本支出列入項(xiàng)目支出，用以彌補(bǔ)辦公經(jīng)費(fèi)不足，造成項(xiàng)目支出不真實(shí)。

    （六）轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金。主要檢查主管預(yù)算單位是否按照預(yù)算和財(cái)政制度的規(guī)定轉(zhuǎn)撥資金，有無(wú)資金不及時(shí)撥付到位，擠占、挪用的問(wèn)題；有無(wú)超越預(yù)算級(jí)次撥款和向非預(yù)算單位撥款的問(wèn)題等。

    （七）內(nèi)控制度。了解被審計(jì)單位各項(xiàng)內(nèi)控制度是否健全，內(nèi)部控制制度是否真正得到了貫徹執(zhí)行。預(yù)算款項(xiàng)的撥付是否有嚴(yán)格的審批制度，確定被審計(jì)單位容易出現(xiàn)問(wèn)題和舞弊的環(huán)節(jié)。

    二、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基本做法

    （一）抓住一個(gè)核心，突出一個(gè)重點(diǎn)。針對(duì)各個(gè)部門(mén)情況不同，特點(diǎn)不同，應(yīng)抓住家底這個(gè)核心，突出真實(shí)性這個(gè)重點(diǎn)。如，對(duì)于資金量大，來(lái)源渠道多，內(nèi)部職能部門(mén)較多的單位，選擇掌管項(xiàng)目多、資金使用量大的重點(diǎn)部門(mén)進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)其對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、資金管理的內(nèi)控制度是否健全，在實(shí)際工作中是否嚴(yán)格執(zhí)行；對(duì)下屬單位較多，創(chuàng)收能力較強(qiáng)的單位，主要對(duì)其下級(jí)單位的收入來(lái)源及規(guī)模進(jìn)行延伸審計(jì)調(diào)查，核實(shí)其是否如實(shí)繳納國(guó)家稅收，收入是否統(tǒng)一納入單位預(yù)算管理，是否存在私設(shè)“小金庫(kù)”的違法行為；對(duì)于人員較少，多數(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依托相關(guān)單位開(kāi)展，財(cái)務(wù)上將資金撥付到外部相關(guān)項(xiàng)目承擔(dān)單位的部門(mén)，要突出真實(shí)性審計(jì)，到相關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)。

    （二）圍繞一條主線、明確一個(gè)目標(biāo)。一條主線：即“預(yù)算執(zhí)行”。要抓住被審計(jì)單位本級(jí)預(yù)算資金的分配和使用，沿著資金運(yùn)動(dòng)軌跡，一查到底，直到搞清楚資金的最終去向?yàn)橹?。特別是要重視對(duì)時(shí)間較長(zhǎng)的往來(lái)款項(xiàng)和異常業(yè)務(wù)往來(lái)的資金流向的審查，從中發(fā)現(xiàn)大要案線索；一個(gè)目標(biāo)：即促進(jìn)預(yù)算管理、計(jì)劃管理和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、科學(xué)化。在審計(jì)過(guò)程中，始終把實(shí)現(xiàn)這個(gè)主要目標(biāo)作為開(kāi)展各項(xiàng)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。不僅分析管理問(wèn)題時(shí)以此為目標(biāo)，而且查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題時(shí)，也在查深查透并糾正問(wèn)題的基礎(chǔ)上，深入分析產(chǎn)生問(wèn)題的直接原因和深層次原因，研究提出改進(jìn)宏觀和微觀管理的建議，促進(jìn)預(yù)算管理、計(jì)劃管理和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、科學(xué)化。

    （三）做到“四個(gè)堅(jiān)持”、實(shí)現(xiàn)“四個(gè)強(qiáng)化”。一是堅(jiān)持審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，強(qiáng)化審前調(diào)查。通過(guò)向被審計(jì)單位發(fā)放自查表，走訪和召開(kāi)座談會(huì)等形式，要求被審計(jì)單位按照有關(guān)事項(xiàng)如實(shí)進(jìn)行自查填報(bào)，并提供有關(guān)文件資料，為全面審計(jì)打下良好基礎(chǔ)；二是堅(jiān)持上下結(jié)合，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和項(xiàng)目支出審計(jì)。對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一級(jí)預(yù)算單位將資金轉(zhuǎn)移到二級(jí)單位滯留、挪用的問(wèn)題，還應(yīng)到二級(jí)單位延伸調(diào)查，通過(guò)上下結(jié)合，查清查透問(wèn)題；三是堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合，強(qiáng)化管理審計(jì)，進(jìn)一步提高審計(jì)效率。四是堅(jiān)持基礎(chǔ)審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制測(cè)試，促進(jìn)制度的建立完善和落實(shí)，力爭(zhēng)從源頭堵塞漏洞。

    （四）抓好“兩個(gè)延伸”、完善“兩個(gè)結(jié)合”?！皟蓚€(gè)延伸”：即向預(yù)算編制科學(xué)性、合理性及財(cái)政性資金籌集管理、使用過(guò)程延伸；向財(cái)政性資金流向、用途及效益方面延伸，揭露重點(diǎn)問(wèn)題。“兩個(gè)結(jié)合：即預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)方式相結(jié)合。

    三、要深化部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)“四大創(chuàng)新”

    （一）審計(jì)理念上的創(chuàng)新。樹(shù)立科學(xué)審計(jì)、責(zé)任審計(jì)和文明審計(jì)的理念，著力抓好審計(jì)成果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化，積極營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍，通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)促進(jìn)審計(jì)理念的創(chuàng)新和發(fā)展，運(yùn)用創(chuàng)新的審計(jì)理念來(lái)推動(dòng)審計(jì)工作的發(fā)展。

    （二）審計(jì)內(nèi)容上的創(chuàng)新。把審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新放在審計(jì)創(chuàng)新的突出位置，堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”：一是預(yù)算資金的收支審計(jì)。進(jìn)一步摸清部門(mén)家底，關(guān)注部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政資金使用績(jī)效，從體制、機(jī)制等角度提出審計(jì)意見(jiàn)建議。二是政府投資項(xiàng)目審計(jì)。關(guān)注投資項(xiàng)目管理體制以及項(xiàng)目建成后續(xù)管理等方面的問(wèn)題，加大審計(jì)力度，深化政府投資項(xiàng)目支出及績(jī)效審計(jì)，著力揭露重大損失浪費(fèi)現(xiàn)象。三是重點(diǎn)資金審計(jì)。以資金流為主線，進(jìn)一步關(guān)注事關(guān)民本民生熱點(diǎn)難點(diǎn)的專(zhuān)項(xiàng)資金使用績(jī)效、公務(wù)消費(fèi)、津補(bǔ)貼規(guī)范等情況。四是以量化指標(biāo)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全性、完善性，更科學(xué)地從完善政策法規(guī)、內(nèi)控制度的建立、完善和落實(shí)及執(zhí)行中出現(xiàn)的漏洞等。

    （三）審計(jì)手段上的創(chuàng)新。一是通過(guò)對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果的提煉，總結(jié)形成專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)和AO應(yīng)用實(shí)例。二是通過(guò)AO和OA系統(tǒng)軟件的運(yùn)用，不斷提高審計(jì)分析能力和審計(jì)工作水平，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量、效率和成果的提升。三是建好部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)平臺(tái)，使審計(jì)人員及時(shí)進(jìn)行相互溝通和交流，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作良性互動(dòng)。四是實(shí)現(xiàn)AO、OA交互工作常態(tài)化，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程、即時(shí)性、網(wǎng)絡(luò)化管理。

    （四）審計(jì)管理上的創(chuàng)新。進(jìn)一步提升審計(jì)管理水平，為審計(jì)創(chuàng)新打牢基礎(chǔ)。一是搞好審計(jì)資源整合。加大延伸審計(jì)和審計(jì)調(diào)查力度，對(duì)資金量大的二、三級(jí)單位必須實(shí)施延伸審計(jì)，對(duì)相關(guān)單位和部門(mén)必須進(jìn)行審計(jì)調(diào)查；二是加大考核力度。使每名審計(jì)業(yè)務(wù)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)，信息宣傳，經(jīng)驗(yàn)總結(jié)等各個(gè)方面都獲得新發(fā)展；三強(qiáng)化面上指導(dǎo)。及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作好的做法經(jīng)驗(yàn)，用以指導(dǎo)面上工作；五是加強(qiáng)溝通互動(dòng)。時(shí)刻保持部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作同頻共振。