又是一年收獲時，2010年與我們告別，作為財務人員在這個時期也是全年中最忙碌的時期，財務決算、財務預算、年終報表、四季度所得稅申報、2010年所得稅匯算清繳等等，每一個標題都在等我們認真去處理。筆者借此機會憑個人經(jīng)驗結2010年新的相關法規(guī)，作個小小總結，也算是提前給各位同行新年的祝福。

　　各往來賬項應與對方核對清楚

　　2010年結賬前，企業(yè)財務人員應對本年度的應收、應付往來賬項余額與供應商或客戶核對清楚，尤其是長年往來交易額比較大的賬項，年底結賬前科目發(fā)生額及余額應重點關注。同時財務人員還應關注關聯(lián)方往來，通常大部分財務人員都重視非關聯(lián)方的業(yè)務往來，而對關聯(lián)方的業(yè)務往來卻并不十分在意，由于今年《企業(yè)所得法》剛實施第一年，同時國家稅總局以國稅發(fā) [2010] 114號《關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表〉的通知》規(guī)定為貫徹落實《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，國家稅務總局制定了企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。這對2010年有關聯(lián)方的企業(yè)所得稅匯算來說將是一項非常重要的工作，但實務中關聯(lián)方交易的復雜性，使一些企業(yè)長期以來對關聯(lián)的往來賬項無法核對清楚。這種情形無論是財務會計核算和稅務申報上都存在有風險，建議企業(yè)財務人員在年底結賬前應對這些往來應好好核對一次，直到雙方相符一致后方可結賬。

　　關注關聯(lián)方企業(yè)借款，余額過大的應當心所得稅納稅調整

　　《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅「2010」第121號）規(guī)定關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為2：1，在 2：1之內(nèi)的關聯(lián)方借款實際支付的利息，只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據(jù)實列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據(jù)證明相關交易是符合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發(fā)生生當期和以后各期扣除。

　　同時這里要提醒注意的是：

　�、�、所謂債權性投資：是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。

　　其中企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資包括：

　　①關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資；

　�、跓o關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；

　　③其它間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。

　�、�、《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》財稅「2010」第121號規(guī)定企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。從這一點可以解讀，只要是關聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債權性投資，如果按獨立交易性原則計算正常借款利息收入的，對債權方在申報繳納所得稅時稅務機關有對利息收入作相應的納稅調增處理。

　　注意個人借款年底前資金處理

　�、�、關于股東個人借款2010年有新規(guī)定：

　　財務人員在2010年底結賬前應注意2010年度新發(fā)的兩個文件：

　　其一：《關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2010〕267號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和有關規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。同時在實際操作中還將會牽連到會計處理、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等諸多問題的影響。

　　其二：《關于企業(yè)為個人購買房屋或其它財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2010]83號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財產(chǎn)，不論所有權人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。㈠企業(yè)出資購買房屋及其它財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員的；㈡企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其它財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員，且借款年度終了后未歸還借款的。