避稅的產(chǎn)生
避稅與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。因為有了國家稅收才有納稅人的避稅，當然也產(chǎn)生了國家財稅部門的反避稅。避稅在人類歷史上已存在了幾千年。人類社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段出現(xiàn)了國家，國家為維持其自身的存在而需要公民繳納費用，這就產(chǎn)生了最早的稅收。隨著社會經(jīng)濟的向前發(fā)展，稅收在其制度結構、征收形式、征收權范圍、法制程度諸方面均相應地得到了很大的發(fā)展。
避稅自然是在國家稅收產(chǎn)生后并發(fā)展到一定歷史時期才出現(xiàn)的。據(jù)有關資料介紹，避稅及避稅地的產(chǎn)生可以追溯到很早的年代。從世界范圍看，在歷史上它曾受到過官方甚至教會的庇護。在中世紀的歐洲，漢薩同盟的城市，把城市經(jīng)濟的繁榮歸功于有利于商業(yè)的稅收待遇。即是說別的國家或地區(qū)的商賈到這些城市中來經(jīng)商可以不繳稅或繳很少的稅，吸引商貿(mào)避開高稅地區(qū)而到此從事經(jīng)商活動。有記載表明，倫敦城在12世紀明確地給居住在倫敦的漢薩同盟商人完全免除所有的稅賦。時至今日，教會圣地梵蒂岡仍起著一個專對神職人員開放的古典避稅地的作用。
在中國，稅收的產(chǎn)生經(jīng)歷了較為漫長的發(fā)展過程。經(jīng)濟理論界有一種認識是：公元前594年（魯宣公十五年）魯國開始對井田（公田）以外的私田征稅，宣布不論公田和私田一律按畝征稅，史稱為“履畝十取一”的“初稅畝”。這是中國歷史上一項重要的經(jīng)濟改革，也是中國稅收制度從雛型階段進入成熟時期的標志。在此之前，夏商周三代作為國家組織收入的貢、助、徹等較為原始課征形式，它們均屬于尚未發(fā)展成熟的稅收，只是稅收的雛型。那么，中國歷史上的避銳與反避稅當是在“初稅畝”之后的事情了。
如果僅從中文字義去理解，避稅的“避”字，有“避免”、“躲避”、“避重就輕”等義。自中國歷史上奴隸制國家夏王朝的建立，經(jīng)封建時代至公元1949年前的舊中國，百姓迫于生計，避開歷史上一些暴政者的繁重稅捐的課征，躲到天高皇帝遠的征稅所難及的地方去營生，這也可以認為是一定意義的避稅行為。而歷史上某些為政者出于國家財政需要，進行人丁清查、戶籍登記、丈量土地、革新稅制，則可以認為是有一定意義的反避稅。
但無論是中世紀歐州的避稅，還是中國歷史上百姓對苛捐雜稅的躲避和某些為政者對當時國家稅制的革新，這均不是現(xiàn)代意義上的避稅與反避稅，而只是其發(fā)展的軌跡。我們認為，具有現(xiàn)代意義的避稅是在資本主義商品經(jīng)濟出現(xiàn)和資本主義制度確立后才有的。首先，資本主義的生產(chǎn)力建立在機器大工業(yè)、生產(chǎn)社會化、科學技術發(fā)達的基礎上。在商品經(jīng)濟條件下，由于社會分工越來越細、各個商品生產(chǎn)者彼此既密切聯(lián)系又展開競爭，因而各個商品生產(chǎn)者都不斷加強生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高勞動生產(chǎn)率和降低成本，追求利潤最大化，并使生產(chǎn)規(guī)模越來越大、社會經(jīng)濟活動的范圍越來越寬，乃至社會生產(chǎn)國際間協(xié)作的建立和加強，這樣，促進了社會經(jīng)濟迅速發(fā)展與社會財富快速增長。而國家職能擴大又使國家通過稅收占有社會財富的份額起來越多，稅收制度與其征管的形式與內(nèi)容也越來越豐富。另一方面，資本主義制度的確立，廢除了封建專制制度、等級制度和教會的神權統(tǒng)治，實行了資產(chǎn)階級的民主制。在此制度下，國家任何稅收的征收都必須經(jīng)過嚴格的立法程序，完成立法手續(xù)，各種稅法只能由議會制定，君主或國家元首都不能擅自決定征稅。稅法一經(jīng)頒布，上至總統(tǒng)下至平民，都須按稅法的規(guī)定，依率計征，依法納稅。這比起以分散孤立、閉關自守小農(nóng)經(jīng)濟為基礎的封建社會的專制征稅是巨大的進步。這也就是說現(xiàn)代意義的避稅與反避稅，必須建立在法制健全的市場經(jīng)濟之上。如果說市場經(jīng)濟是現(xiàn)代避稅與反避稅的經(jīng)濟學基石，那么，民主平等的原則和公民法律地位的確立就是現(xiàn)代避稅與反避稅的法律學基石。很難想象，在一個生產(chǎn)力水平落后、社會經(jīng)濟活動范圍狹窄封閉、社會財富相對貧乏，與之相適應的作為社會財富分配手段的稅收制度和其征收形式都單一，以及稅收征收權限高度集中的自然經(jīng)濟的國度內(nèi)，能有眾多納稅人花樣百出的現(xiàn)代意義的避稅與國家政府對其反避稅嗎？也很難想象，在一個君主之話就是法律，官吏與百姓的經(jīng)濟與政治地位懸殊，極少有民主法制可言的專制國度內(nèi)，能有納稅人可以公開鉆國家法律空子而國家有關部門不得不暫時容忍，并不能追究其責任的避稅嗎？當今世界在現(xiàn)代新技術革命浪潮的推動下，發(fā)達國家的經(jīng)濟迅速發(fā)展，許多發(fā)展中國家也先后進入經(jīng)濟發(fā)展的新時期，世界各國都自覺或不自覺地以國際領域作為本國經(jīng)濟活動大舞臺，社會生產(chǎn)國際化，這為現(xiàn)代避稅提供了更為廣闊的天地。
由上述可見，避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的。在不同的歷史時期和不同的國家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會鉆究各國稅法規(guī)定和稅負水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉移資金、成本、費用、利潤等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國內(nèi)或國際的納稅義務。
在此再進一步分析避稅產(chǎn)生的原因。
利益的驅使是避稅產(chǎn)生的根本原因。人們大都在為自己本人或集團的利益忙碌著，總希望自己本人或集團的利益最大化，當客觀條件允許的時候，就會采取行動。避稅正是這樣，當國家稅法“有意引導”、“有空可鉆”時，納稅人就會想方設法來達到少納或不納稅的目的。主觀愿望和客觀條件相結合，造成了避稅的產(chǎn)生和存在。
避稅最初產(chǎn)生是這樣一種情況下的結果：納稅人為了抵制政府過重的稅收征收，為了維護本身的既得利益，若采用各種違法的偷漏稅手段來減輕或避開其納稅負擔，就很容易受到國家法律的嚴厲制裁，東窗事發(fā)后，不但要補繳其應納稅款，還要遭受罰款或追究刑事責任的處罰，于是就積極尋求合法而有效地躲避征稅的途徑。在尋求的過程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國家稅法并不是無懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來減少或避開征稅，并可坦然地面對政府的各項稅收檢查而安全順利過關，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂而不為呢？不違法，少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。
現(xiàn)代避稅的原因更為復雜。主觀的、客觀的，經(jīng)濟的的原因交織在一起。
稅收是無償繳納的，誰都希望少交為佳。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。如果講要為國家多作貢獻，有許多其他的方式遂愿。
稅收的負擔是不輕的，企業(yè)一般要將40%—50%的盈利繳給國家。如此高的稅負，對企業(yè)的資金運作、自我積累、發(fā)展壯大，無疑會造成不良的影響。有此稅種，即使無利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。
稅負又是可以減輕的，國家稅收政策的引導、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動的疏漏、都給避稅提供了可用可謀的機會。
國際經(jīng)濟交往，經(jīng)濟全球化，各國稅收制度的差異，稅收負擔的不同，避稅港的存在，等等，給跨國避稅打開了方便之門。
企業(yè)主為了企業(yè)的利益，必然采用種種方式方法來減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。
具體地說，現(xiàn)代避稅的原因歸納起來主要有：
1．納稅人定義上的可變通性
任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對象和實際包括的對象差別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人的避稅行為。納稅人如果能說明自己不是某種稅收的納稅人，自然也就不必繳納這種稅了。
例如我國營業(yè)稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為按其營業(yè)額征收的一種稅。也就是說，凡是在中華人民共和國境內(nèi)從事應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，只要經(jīng)營的項目屬于國家稅法列舉的征稅項目，就得按營業(yè)收入和相應的稅率納稅。假如某企業(yè)從事銷售不動產(chǎn)業(yè)務，但該企業(yè)熟知納稅人是營業(yè)稅中列舉的征稅項目的產(chǎn)品，那么，只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務不屬于列舉范圍，他就不是營業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實轉變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是營業(yè)稅的納稅人，由于經(jīng)營內(nèi)容的處理，現(xiàn)成為非納稅人；二是內(nèi)容和形式脫離，企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營業(yè)稅的納稅人，而實際上經(jīng)營的內(nèi)容仍應交納營業(yè)稅；三是該企業(yè)通過合法形式轉變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無須交納營業(yè)稅。在這三種情況下，都是通過改變納稅人而成為非納稅人。
2．征稅范圍的彈性
征稅范圍是可大可小的，稅法上往往難以準確界定。例如對所得征稅，“所得”的范圍就很難把握。在世界各國的稅法中，所得也沒有一個統(tǒng)一的標準。流轉稅、財產(chǎn)稅也是如此。納稅人完全可以通過一定的技術處理，使自己的征稅對象游離于征稅范圍之外，或者將高稅范圍的對象轉移于低稅范圍之中，從而不納或少納稅。納稅人利用征稅范圍避稅的欲望最主要地體現(xiàn)于所得稅上，擴大成本、費用等扣除項目金額而縮小征稅項目的金額，縮小征稅范圍，是最慣例的形式。
3．計稅依據(jù)的可調整性
稅額的計算關鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額，即計稅依據(jù)；二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人在既定稅率前提下，計稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人稅負也就愈輕。為此，納稅人就會想方設法研討計稅依據(jù)的縮小，從而達到避稅。如企業(yè)按銷售收入交納營業(yè)稅時，納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應扣除的項目。又如，中間產(chǎn)品應納稅額的計算，須計算組成計稅價格。而組成計稅價格與成本成正比，因此，企業(yè)可通過人為縮小成本，從而縮小計稅價格，達到少納稅額。
4．稅率的差異性
稅率是稅額多少的一個重要因素。當課稅對象金額一定時，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項也有不同稅率，“一種一率”和“一目一率”上的差異性，是避稅的又一絕好機遇。
所得稅中的累進稅率對避稅具有特別的刺激。高邊際稅率常常使人們望而生畏，低邊際稅率對人具有磁石般的吸引力。因為高、低邊際稅率一般相差好幾倍，有的甚至十幾倍，它對稅負的輕重實在讓人心動。人們最關心的是，每當他新增一元錢，政府會從其中拿走多少？邊際稅率是50%時，納稅人與政府平分新增的收益，或許納稅人對此尚可接受。若邊際稅率高于50%時，納稅人就會感到新增收益的“大頭”被政府拿走，其不滿情緒極易滋生，并想方設法去減輕稅負，最佳法術就是避稅。有些國家的邊際稅率很高，為此有些人不惜為避稅而移居國外，或對生活方式和企業(yè)決策作出重大改變。我國的最高的邊際稅率是個人所得稅法中規(guī)定的：工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率，最高一級為45%。對企業(yè)原來征收的所得稅，其邊際稅率曾高達55%，現(xiàn)行稅制改為征收33%的比例稅率了。盡管降低了很多，但仍然不低，仍對人們避稅具有刺激力。
5．稅收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性
我國稅制中有較多的減免優(yōu)惠，外國稅收也有眾多的減免優(yōu)惠，這對避稅是條件又是激勵。它的形式如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點、免征額、加速折舊等，都對避稅具有誘導作用。
在此以起征點避稅為例：
如我國稅法規(guī)定對有些個體戶每月銷售收入或服務收入達不到規(guī)定的起征點的，可免于征收營業(yè)稅和所得稅。但由于兩項收入額各有不同的起征點，所以不能加以確定，而應通過換算來確定是否征稅。如果一個同時有銷售收入額和服務收入額，其中一項達到起征點，則要對兩項計算稅額；如果兩項都在起征點以下，則要按比例換算成一項來衡量是否達到起征點。如果換成一項后達到了起征點，則兩項都要征稅。由此派生出納稅人盡可能通過合法形式使某一項或兩項合并后的收入額在起征點以下，以便避稅。
又如筵席稅，本意是通過征稅抑制公款吃喝，增加稅收收入。然而由于起征點是300元，導致299元無須交稅。這樣，納稅人就可以通過安排來合法避稅。如果筵席稅規(guī)定凡公款吃喝一律征收10%的稅，則避稅就困難一些。
6．通貨膨脹引起避稅
在當今世界中，通貨膨脹是許多國家面臨的一大難題。通貨膨脹的重要標志之一就是貨幣貶值。因為它造成名義收入增多，等量貨幣的實際購買力下降，往往會把納稅人推向更高的納稅檔次。即是說，累進所得稅與通貨膨脹的結合，可以使政府悄然無聲地從納稅人的真實所得或財產(chǎn)那里取走越來越大的份額。同時，納稅人按歷史成本所提取的折舊和其它項目的稅前扣除，不足以補償和反映通貨膨脹與原來的同等的購買力，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或生活造成很不利的影響。由于累進所得稅率會對應稅的所得或財產(chǎn)導致過份的征收，因此，大多數(shù)納稅人會產(chǎn)生強烈的避稅動機。
7．先進的避稅手段
科學技術的發(fā)展、管理水平的提高、現(xiàn)代化管理工具的運用，都有利于納稅人避稅。它一方面使避稅手段更為高明，避稅更易成功；另一方面也促使政府更有效地反避稅。避稅與反避稅在更高水平上的較量，其結果推進了避稅向更高和更新的層次發(fā)展。
總之，避稅的產(chǎn)生和存在，既是社會經(jīng)濟發(fā)展的使然，也是社會法制運行的使然。
避稅自然是在國家稅收產(chǎn)生后并發(fā)展到一定歷史時期才出現(xiàn)的。據(jù)有關資料介紹，避稅及避稅地的產(chǎn)生可以追溯到很早的年代。從世界范圍看，在歷史上它曾受到過官方甚至教會的庇護。在中世紀的歐洲，漢薩同盟的城市，把城市經(jīng)濟的繁榮歸功于有利于商業(yè)的稅收待遇。即是說別的國家或地區(qū)的商賈到這些城市中來經(jīng)商可以不繳稅或繳很少的稅，吸引商貿(mào)避開高稅地區(qū)而到此從事經(jīng)商活動。有記載表明，倫敦城在12世紀明確地給居住在倫敦的漢薩同盟商人完全免除所有的稅賦。時至今日，教會圣地梵蒂岡仍起著一個專對神職人員開放的古典避稅地的作用。
在中國，稅收的產(chǎn)生經(jīng)歷了較為漫長的發(fā)展過程。經(jīng)濟理論界有一種認識是：公元前594年（魯宣公十五年）魯國開始對井田（公田）以外的私田征稅，宣布不論公田和私田一律按畝征稅，史稱為“履畝十取一”的“初稅畝”。這是中國歷史上一項重要的經(jīng)濟改革，也是中國稅收制度從雛型階段進入成熟時期的標志。在此之前，夏商周三代作為國家組織收入的貢、助、徹等較為原始課征形式，它們均屬于尚未發(fā)展成熟的稅收，只是稅收的雛型。那么，中國歷史上的避銳與反避稅當是在“初稅畝”之后的事情了。
如果僅從中文字義去理解，避稅的“避”字，有“避免”、“躲避”、“避重就輕”等義。自中國歷史上奴隸制國家夏王朝的建立，經(jīng)封建時代至公元1949年前的舊中國，百姓迫于生計，避開歷史上一些暴政者的繁重稅捐的課征，躲到天高皇帝遠的征稅所難及的地方去營生，這也可以認為是一定意義的避稅行為。而歷史上某些為政者出于國家財政需要，進行人丁清查、戶籍登記、丈量土地、革新稅制，則可以認為是有一定意義的反避稅。
但無論是中世紀歐州的避稅，還是中國歷史上百姓對苛捐雜稅的躲避和某些為政者對當時國家稅制的革新，這均不是現(xiàn)代意義上的避稅與反避稅，而只是其發(fā)展的軌跡。我們認為，具有現(xiàn)代意義的避稅是在資本主義商品經(jīng)濟出現(xiàn)和資本主義制度確立后才有的。首先，資本主義的生產(chǎn)力建立在機器大工業(yè)、生產(chǎn)社會化、科學技術發(fā)達的基礎上。在商品經(jīng)濟條件下，由于社會分工越來越細、各個商品生產(chǎn)者彼此既密切聯(lián)系又展開競爭，因而各個商品生產(chǎn)者都不斷加強生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高勞動生產(chǎn)率和降低成本，追求利潤最大化，并使生產(chǎn)規(guī)模越來越大、社會經(jīng)濟活動的范圍越來越寬，乃至社會生產(chǎn)國際間協(xié)作的建立和加強，這樣，促進了社會經(jīng)濟迅速發(fā)展與社會財富快速增長。而國家職能擴大又使國家通過稅收占有社會財富的份額起來越多，稅收制度與其征管的形式與內(nèi)容也越來越豐富。另一方面，資本主義制度的確立，廢除了封建專制制度、等級制度和教會的神權統(tǒng)治，實行了資產(chǎn)階級的民主制。在此制度下，國家任何稅收的征收都必須經(jīng)過嚴格的立法程序，完成立法手續(xù)，各種稅法只能由議會制定，君主或國家元首都不能擅自決定征稅。稅法一經(jīng)頒布，上至總統(tǒng)下至平民，都須按稅法的規(guī)定，依率計征，依法納稅。這比起以分散孤立、閉關自守小農(nóng)經(jīng)濟為基礎的封建社會的專制征稅是巨大的進步。這也就是說現(xiàn)代意義的避稅與反避稅，必須建立在法制健全的市場經(jīng)濟之上。如果說市場經(jīng)濟是現(xiàn)代避稅與反避稅的經(jīng)濟學基石，那么，民主平等的原則和公民法律地位的確立就是現(xiàn)代避稅與反避稅的法律學基石。很難想象，在一個生產(chǎn)力水平落后、社會經(jīng)濟活動范圍狹窄封閉、社會財富相對貧乏，與之相適應的作為社會財富分配手段的稅收制度和其征收形式都單一，以及稅收征收權限高度集中的自然經(jīng)濟的國度內(nèi)，能有眾多納稅人花樣百出的現(xiàn)代意義的避稅與國家政府對其反避稅嗎？也很難想象，在一個君主之話就是法律，官吏與百姓的經(jīng)濟與政治地位懸殊，極少有民主法制可言的專制國度內(nèi)，能有納稅人可以公開鉆國家法律空子而國家有關部門不得不暫時容忍，并不能追究其責任的避稅嗎？當今世界在現(xiàn)代新技術革命浪潮的推動下，發(fā)達國家的經(jīng)濟迅速發(fā)展，許多發(fā)展中國家也先后進入經(jīng)濟發(fā)展的新時期，世界各國都自覺或不自覺地以國際領域作為本國經(jīng)濟活動大舞臺，社會生產(chǎn)國際化，這為現(xiàn)代避稅提供了更為廣闊的天地。
由上述可見，避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的。在不同的歷史時期和不同的國家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會鉆究各國稅法規(guī)定和稅負水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉移資金、成本、費用、利潤等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國內(nèi)或國際的納稅義務。
在此再進一步分析避稅產(chǎn)生的原因。
利益的驅使是避稅產(chǎn)生的根本原因。人們大都在為自己本人或集團的利益忙碌著，總希望自己本人或集團的利益最大化，當客觀條件允許的時候，就會采取行動。避稅正是這樣，當國家稅法“有意引導”、“有空可鉆”時，納稅人就會想方設法來達到少納或不納稅的目的。主觀愿望和客觀條件相結合，造成了避稅的產(chǎn)生和存在。
避稅最初產(chǎn)生是這樣一種情況下的結果：納稅人為了抵制政府過重的稅收征收，為了維護本身的既得利益，若采用各種違法的偷漏稅手段來減輕或避開其納稅負擔，就很容易受到國家法律的嚴厲制裁，東窗事發(fā)后，不但要補繳其應納稅款，還要遭受罰款或追究刑事責任的處罰，于是就積極尋求合法而有效地躲避征稅的途徑。在尋求的過程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國家稅法并不是無懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來減少或避開征稅，并可坦然地面對政府的各項稅收檢查而安全順利過關，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂而不為呢？不違法，少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。
現(xiàn)代避稅的原因更為復雜。主觀的、客觀的，經(jīng)濟的的原因交織在一起。
稅收是無償繳納的，誰都希望少交為佳。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。如果講要為國家多作貢獻，有許多其他的方式遂愿。
稅收的負擔是不輕的，企業(yè)一般要將40%—50%的盈利繳給國家。如此高的稅負，對企業(yè)的資金運作、自我積累、發(fā)展壯大，無疑會造成不良的影響。有此稅種，即使無利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。
稅負又是可以減輕的，國家稅收政策的引導、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動的疏漏、都給避稅提供了可用可謀的機會。
國際經(jīng)濟交往，經(jīng)濟全球化，各國稅收制度的差異，稅收負擔的不同，避稅港的存在，等等，給跨國避稅打開了方便之門。
企業(yè)主為了企業(yè)的利益，必然采用種種方式方法來減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。
具體地說，現(xiàn)代避稅的原因歸納起來主要有：
1．納稅人定義上的可變通性
任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對象和實際包括的對象差別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人的避稅行為。納稅人如果能說明自己不是某種稅收的納稅人，自然也就不必繳納這種稅了。
例如我國營業(yè)稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為按其營業(yè)額征收的一種稅。也就是說，凡是在中華人民共和國境內(nèi)從事應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，只要經(jīng)營的項目屬于國家稅法列舉的征稅項目，就得按營業(yè)收入和相應的稅率納稅。假如某企業(yè)從事銷售不動產(chǎn)業(yè)務，但該企業(yè)熟知納稅人是營業(yè)稅中列舉的征稅項目的產(chǎn)品，那么，只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務不屬于列舉范圍，他就不是營業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實轉變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是營業(yè)稅的納稅人，由于經(jīng)營內(nèi)容的處理，現(xiàn)成為非納稅人；二是內(nèi)容和形式脫離，企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營業(yè)稅的納稅人，而實際上經(jīng)營的內(nèi)容仍應交納營業(yè)稅；三是該企業(yè)通過合法形式轉變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無須交納營業(yè)稅。在這三種情況下，都是通過改變納稅人而成為非納稅人。
2．征稅范圍的彈性
征稅范圍是可大可小的，稅法上往往難以準確界定。例如對所得征稅，“所得”的范圍就很難把握。在世界各國的稅法中，所得也沒有一個統(tǒng)一的標準。流轉稅、財產(chǎn)稅也是如此。納稅人完全可以通過一定的技術處理，使自己的征稅對象游離于征稅范圍之外，或者將高稅范圍的對象轉移于低稅范圍之中，從而不納或少納稅。納稅人利用征稅范圍避稅的欲望最主要地體現(xiàn)于所得稅上，擴大成本、費用等扣除項目金額而縮小征稅項目的金額，縮小征稅范圍，是最慣例的形式。
3．計稅依據(jù)的可調整性
稅額的計算關鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額，即計稅依據(jù)；二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人在既定稅率前提下，計稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人稅負也就愈輕。為此，納稅人就會想方設法研討計稅依據(jù)的縮小，從而達到避稅。如企業(yè)按銷售收入交納營業(yè)稅時，納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應扣除的項目。又如，中間產(chǎn)品應納稅額的計算，須計算組成計稅價格。而組成計稅價格與成本成正比，因此，企業(yè)可通過人為縮小成本，從而縮小計稅價格，達到少納稅額。
4．稅率的差異性
稅率是稅額多少的一個重要因素。當課稅對象金額一定時，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項也有不同稅率，“一種一率”和“一目一率”上的差異性，是避稅的又一絕好機遇。
所得稅中的累進稅率對避稅具有特別的刺激。高邊際稅率常常使人們望而生畏，低邊際稅率對人具有磁石般的吸引力。因為高、低邊際稅率一般相差好幾倍，有的甚至十幾倍，它對稅負的輕重實在讓人心動。人們最關心的是，每當他新增一元錢，政府會從其中拿走多少？邊際稅率是50%時，納稅人與政府平分新增的收益，或許納稅人對此尚可接受。若邊際稅率高于50%時，納稅人就會感到新增收益的“大頭”被政府拿走，其不滿情緒極易滋生，并想方設法去減輕稅負，最佳法術就是避稅。有些國家的邊際稅率很高，為此有些人不惜為避稅而移居國外，或對生活方式和企業(yè)決策作出重大改變。我國的最高的邊際稅率是個人所得稅法中規(guī)定的：工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率，最高一級為45%。對企業(yè)原來征收的所得稅，其邊際稅率曾高達55%，現(xiàn)行稅制改為征收33%的比例稅率了。盡管降低了很多，但仍然不低，仍對人們避稅具有刺激力。
5．稅收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性
我國稅制中有較多的減免優(yōu)惠，外國稅收也有眾多的減免優(yōu)惠，這對避稅是條件又是激勵。它的形式如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點、免征額、加速折舊等，都對避稅具有誘導作用。
在此以起征點避稅為例：
如我國稅法規(guī)定對有些個體戶每月銷售收入或服務收入達不到規(guī)定的起征點的，可免于征收營業(yè)稅和所得稅。但由于兩項收入額各有不同的起征點，所以不能加以確定，而應通過換算來確定是否征稅。如果一個同時有銷售收入額和服務收入額，其中一項達到起征點，則要對兩項計算稅額；如果兩項都在起征點以下，則要按比例換算成一項來衡量是否達到起征點。如果換成一項后達到了起征點，則兩項都要征稅。由此派生出納稅人盡可能通過合法形式使某一項或兩項合并后的收入額在起征點以下，以便避稅。
又如筵席稅，本意是通過征稅抑制公款吃喝，增加稅收收入。然而由于起征點是300元，導致299元無須交稅。這樣，納稅人就可以通過安排來合法避稅。如果筵席稅規(guī)定凡公款吃喝一律征收10%的稅，則避稅就困難一些。
6．通貨膨脹引起避稅
在當今世界中，通貨膨脹是許多國家面臨的一大難題。通貨膨脹的重要標志之一就是貨幣貶值。因為它造成名義收入增多，等量貨幣的實際購買力下降，往往會把納稅人推向更高的納稅檔次。即是說，累進所得稅與通貨膨脹的結合，可以使政府悄然無聲地從納稅人的真實所得或財產(chǎn)那里取走越來越大的份額。同時，納稅人按歷史成本所提取的折舊和其它項目的稅前扣除，不足以補償和反映通貨膨脹與原來的同等的購買力，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或生活造成很不利的影響。由于累進所得稅率會對應稅的所得或財產(chǎn)導致過份的征收，因此，大多數(shù)納稅人會產(chǎn)生強烈的避稅動機。
7．先進的避稅手段
科學技術的發(fā)展、管理水平的提高、現(xiàn)代化管理工具的運用，都有利于納稅人避稅。它一方面使避稅手段更為高明，避稅更易成功；另一方面也促使政府更有效地反避稅。避稅與反避稅在更高水平上的較量，其結果推進了避稅向更高和更新的層次發(fā)展。
總之，避稅的產(chǎn)生和存在，既是社會經(jīng)濟發(fā)展的使然，也是社會法制運行的使然。
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