明星藝人網(wǎng)絡主播等公眾人物應該了解的稅收法律規(guī)定

近期，隨著浙江省杭州市稅務部門依法對黃薇偷逃稅案件進行處理情況的對外公布，明星藝人、網(wǎng)絡主播等社會公眾人物的納稅問題引起了大家的關注，很多地區(qū)的稅務局（比如北京、天津、云南、重慶、甘肅、福建、廈門等）都對外發(fā)布通告，要求進行自查，并于2021年底前向稅務部門主動報告和糾正涉稅問題。同時要求明星藝人、網(wǎng)絡主播等社會公眾人物要嚴格遵守稅法規(guī)定。

應該了解和遵守哪些稅收法律規(guī)定呢？

首先，我們來看一下有關個人所得稅方面關于勞務報酬所得和經(jīng)營所得的規(guī)定。

1、《個人所得稅法實施條例》第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

“（二）勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

……

（五）經(jīng)營所得，是指：

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得；

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

……

個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定?！?/p>

2、《國家稅務總局關于印發(fā)<廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1996〕148號）規(guī)定：第五條?納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。

從上述的規(guī)定來看，可以看出有兩個明顯的問題：

第一，勞務報酬所得的所列舉的項目與經(jīng)營所得第2項所列舉的項目的有重合，如何區(qū)別，并無細則規(guī)定。

個人在從事此類業(yè)務時，究竟是按照經(jīng)營所得還是按照勞務報酬確定所得的范圍，很難判定，容易發(fā)生分歧。

第二，個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，具體是什么，如何界定，如何與勞務報酬所得區(qū)分，也無細則規(guī)定。

如果經(jīng)營所得與勞務報酬所得產(chǎn)生征爭議，如何界定？實施條例中對此有規(guī)定，即個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定。

其次，我們來看一下關于處罰的有關稅收法律規(guī)定。

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定：

“第六十三條第（一）款  納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第六十四條第（二）款  納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第六十八條 納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>

2、《中華人民共和國刑法》的有關規(guī)定：

“第二百零一條 納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

有第一款行為，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外?！?/p>

在“黃薇偷逃稅案件”中杭州市稅務局稽查局有關負責人表示：本案中，黃薇首次被稅務機關按偷稅予以行政處罰且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，若其能在規(guī)定期限內(nèi)繳清稅款、滯納金和罰款，則依法不予追究刑事責任；若其在規(guī)定期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金和罰款，稅務機關將依法移送公安機關處理。

在杭州稽查局對薇婭案件的答記著問中，我們可以看到有這么一句話，“經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析評估發(fā)現(xiàn)，黃薇存在涉嫌重大偷逃稅問題，且經(jīng)稅務機關多次提醒督促仍整改不徹底，遂依法依規(guī)對其進行立案并開展了全面深入的稅務檢查。”

因此，希望明星藝人、網(wǎng)絡主播等社會公眾人物看到稅務局的通告后，對照自己的業(yè)務收入情況和相關的稅收法律規(guī)定，及時進行自查自糾，爭取讓稅務機關從輕、減輕或者免予稅務處罰。

最后，正保會計網(wǎng)校再提醒大家關注一點。

2021年12月21日，審計署公布《國務院關于2020年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》，其中附件包括《財政部、稅務總局關于違規(guī)返還稅收收入等方面問題的整改情況》中提到一個如下的情況：

“（二）關于‘個人所得稅核定征收存在漏洞，部分高收入人員借此逃稅’的問題。稅務總局核查了有關人員逃避稅的主要方式，通過深入分析論證和評估，研究確定了納稅調(diào)整和追征稅款的處理方式。各地稅務部門加強內(nèi)外協(xié)同，多措并舉推進整改。

截至 11 月 20 日，涉及的 197 人中，除重病 3 人、失聯(lián) 37 人外，其余 157 人已申報補稅 8.4 億元。同時，按照“先試點、后擴圍、再推開”的工作部署，稅務總局對個人所得稅核定征收進行規(guī)范，已在 15 個省分兩批開展試點，共調(diào)整規(guī)范近 8 萬戶企業(yè)，將適時向全國推開?！?/p>

最近公布的幾起影視明星、網(wǎng)絡主播偷稅案中，都涉及個人所得稅經(jīng)營所得的核定征收問題。從審計署公布的整改情況來看，稅務總局已經(jīng)開始對核定征收進行規(guī)范，應該不久就會在全國推開。希望大家認清形勢，及時規(guī)范和應對。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）