稅基式納稅籌劃——折舊計(jì)算納稅籌劃技術(shù)
二、折舊計(jì)算納稅籌劃技術(shù)
固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中不斷發(fā)揮作用而逐漸損耗，這部分因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值，就是固定資產(chǎn)折舊。它構(gòu)成產(chǎn)品成本的一項(xiàng)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算上被稱為折舊費(fèi)或折舊額。
固定資產(chǎn)損耗包括有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是物質(zhì)損耗，包括使用損耗和自然損耗：使用損耗是由于磨損、腐蝕等原因造成的損耗；自然損耗是由于風(fēng)吹、日曬、雨淋、生銹造成的損耗。無形損耗是精神損耗或功能損耗，是由了技術(shù)進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高、采用新設(shè)備而引起原有固定資產(chǎn)的貶值或價(jià)值損失。
固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上是將固定資產(chǎn)的價(jià)值以特定費(fèi)用的形式通過產(chǎn)品的價(jià)值或其他形式收回的一種手段。正確地計(jì)算和提取折舊，不但有利于正確計(jì)算產(chǎn)品成本，而且折舊金額的大小還會(huì)直接影響成本的大小，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，進(jìn)而影響所繳納的稅金。折舊的計(jì)提方法有多種，目前一般企業(yè)采用的有兩種：
（一）直線法
也稱使用年限折舊法。按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，并按固定資產(chǎn)原價(jià)和分類折舊率計(jì)算。如因某種原因需要加速折舊或改變折舊方法，則應(yīng)由企業(yè)提出，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。
直線法是按照固定資產(chǎn)使用年限（或工作時(shí)數(shù)和工作量）平均計(jì)算折舊的方法。因?yàn)檫@種方法計(jì)算的折舊積累額呈直線上升的趨勢(shì)，所以稱之為直線法。它具體又可劃分為平均年限法、工作時(shí)數(shù)法和工作量法。
1.平均年限法
平均年限法計(jì)算折舊額的方法是：用固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去固定資產(chǎn)估計(jì)殘值，加上固定資產(chǎn)清理費(fèi)用后的數(shù)額，除以固定資產(chǎn)估計(jì)使用年限。按照稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的估計(jì)殘值應(yīng)以原價(jià)的10％為原則，對(duì)于需要少留或不留殘值的，應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限應(yīng)不低于規(guī)定的最短年限。
分類折舊的折舊率的計(jì)算公式如下：
某類固定資產(chǎn)年折舊額＝（某類固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值＋清理費(fèi)用）÷預(yù)計(jì)使用年限
某類固定資產(chǎn)年折舊率＝該類固定資產(chǎn)年折舊額÷該類固定資產(chǎn)原價(jià)×100％
某類固定資產(chǎn)月折舊率＝某類固定資產(chǎn)年折舊額÷12
例如：某項(xiàng)設(shè)備賬面原值為20萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，使用年限為5年，用直線法計(jì)算。
該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額＝（200000－5000）/5＝39000（元）
該固定資產(chǎn)月折舊額＝39000／12＝3250（元）
2.工作時(shí)數(shù)法
工作時(shí)數(shù)法是按照固定資產(chǎn)的工作時(shí)間計(jì)算折舊的一種方法，也是平均計(jì)算折舊的方法。其計(jì)算公式如下：
單位工作時(shí)間的折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）／工作總時(shí)數(shù)
3.產(chǎn)量法
產(chǎn)量法是按固定資產(chǎn)的工作量（產(chǎn)量或提供勞務(wù)的數(shù)量）計(jì)算折舊的一種方法，與直線法一樣，它也是平均計(jì)算折舊的方法。其計(jì)算公式如下：
單位生產(chǎn)數(shù)量折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）／生產(chǎn)總數(shù)量
（二）加速折舊法
加速折舊法因在折舊期間各年計(jì)提的折舊額逐漸減少，所以亦稱遞減費(fèi)用法。按現(xiàn)行制度規(guī)定，可以用加速折舊法計(jì)提折舊的包括受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的廠房和建筑物；由于提高使用率，加強(qiáng)使用強(qiáng)度，而常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器、設(shè)備；中外合作企業(yè)合作期短于規(guī)定的最短折舊年限，并在合作期滿后歸中方使用或者所有的固定資產(chǎn)，以及在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位重要、技術(shù)進(jìn)步快的一些特定行業(yè)，可以采用加速折舊法，但要由企業(yè)提出申請(qǐng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)部門批準(zhǔn)。加速折舊法有多種方法，但現(xiàn)行制度規(guī)定只限于采用以下兩種：
1.雙倍余額遞減法
也稱加倍遞減余額法，是在考慮預(yù)計(jì)殘值的情況下，用直線法折舊率的雙倍去乘以固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期間期初的賬面凈值，其計(jì)算公式為：
年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率
雙倍直線折舊率＝（1／預(yù)計(jì)使用年限×100％）×2
在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)仍在使用，則其期初賬面凈值就會(huì)一直存在，不可能完全沖銷。為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。
仍以上例為例，若采用雙倍余額遞減法計(jì)算，則該設(shè)備的年折舊率為2×1／5×100％＝40％，其各年折舊額如下表所示：
（單位：元）
年份期初賬面余額 折舊率 折舊額 累計(jì)折舊額 期末賬面金額
1 200000 40％ 80000 80000 120000
2 120000 40％ 48000 128000 72000
3 72000 40％ 28800 156800 43200
4 43200 / 19100 175900 24100
5 24100 / 19100 195000 5000
2.年數(shù)總和法
也稱折舊年限積數(shù)法，是按各年不同的遞減分?jǐn)?shù)乘以折舊基數(shù)來計(jì)算各年折舊額的一種方法。采用這種方法要先計(jì)算各年的遞減分?jǐn)?shù)，其計(jì)算方法是：以固定資產(chǎn)的使用年數(shù)逐年相加之和作為分母，如以5年使用期為例，其逐年相加之和為1＋2＋3＋4＋5＝15；再將逐年數(shù)按5、4、3、2、1順序作為分子，所得分?jǐn)?shù)即為該年的折舊率。
這樣，第1年的遞減分?jǐn)?shù)為5／15，第2年為4／15，依次類推。最后將各年遞減分?jǐn)?shù)乘以折舊基數(shù)，即可得出各年應(yīng)提的折舊額。
仍以上例為例，在年數(shù)總和法下，各年的折舊額如下表所示：
?。▎挝唬涸?br> 年份 原值－殘值 變動(dòng)折舊率 年折舊額 累計(jì)折舊額 賬面余額
0 200000
1 195000 5／15 65000 65000 130000
2 195000 4／15 52000 117000 78000
3 195000 3／15 39000 156000 39000
4 195000 2／15 26000 182000 13000
5 195000 1／15 13000 195000 5000
年數(shù)總和法比較簡(jiǎn)單、符合折舊費(fèi)隨著年次的增加而逐年遞減的固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗情況，而且可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。
雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法被認(rèn)為是“系統(tǒng)和合理的”折舊方法。其合理性在于：對(duì)固定資產(chǎn)來說、應(yīng)該認(rèn)為，在它們使用壽命的早期較之晚期能提供更大的效用。
這對(duì)在使用壽命的早期就具有較高的技術(shù)陳舊因素、或者在后期需要進(jìn)行許多的維修才能保持效用的設(shè)備項(xiàng)目尤為適合。至于系統(tǒng)性則在于：這些逐年遞減折舊額，仍然是具有規(guī)律性的，在年數(shù)總和法下，它是一個(gè)等差級(jí)數(shù)，在雙倍余額遞減法下，它是一個(gè)等比級(jí)數(shù)。因此，可以把這兩種方法統(tǒng)稱為遞減折舊法。它們之所以常被稱為加速折舊法，則是與直線法對(duì)比而言。
（三）不同折舊方法對(duì)納稅的影響及利用
不同的折舊方法在成本核算中會(huì)對(duì)企業(yè)盈利水平產(chǎn)生不同的影響，從而體現(xiàn)在納稅上也就存在著差別。直線法與加速折舊法在不同的稅制條件和不同的企業(yè)中有不同的效果。這里我們將分別對(duì)其作一比較，但在比較之前要先明確兩個(gè)問題：
納稅籌劃的目的在于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可以通過兩條途徑來實(shí)現(xiàn)：其一是通過合理的籌劃，直接避免繳稅、從而絕對(duì)減少納稅額；其二是利用有關(guān)財(cái)會(huì)管理制度彈性，通過合理籌劃延遲納稅時(shí)間，獲得稅收款項(xiàng)的時(shí)間價(jià)值。
從表面上看，固定資產(chǎn)的價(jià)值是既定的，采用什么方法提取折舊，不論提取多長(zhǎng)時(shí)間，其總的折舊額是固定的，似乎不會(huì)影響到企業(yè)總的利潤(rùn)水平及稅金。但只要仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在采用累進(jìn)稅率的情況下，過高的利潤(rùn)額會(huì)引起過高部分對(duì)應(yīng)稅額的偏高，從而使稅負(fù)偏高。在這種情況下，躲避稅款的最好方法就是使企業(yè)的利潤(rùn)不要忽高忽低，而應(yīng)保持一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。這樣看，折舊便可看作一個(gè)調(diào)節(jié)器，以避免企業(yè)的利潤(rùn)出現(xiàn)忽高忽低的狀況，減少企業(yè)的納稅。在超額累進(jìn)稅率的稅制下，直線折舊法每年提取的折舊比較平均，它使企業(yè)的產(chǎn)品成本不致大起大落，企業(yè)的利潤(rùn)水平也因之比較穩(wěn)定，從而避免了由于過高的利潤(rùn)而帶來的過高的稅率，使得企業(yè)的稅負(fù)較低。在物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下，加速折舊雖可獲得部分稅款的時(shí)間價(jià)值，但在納稅絕對(duì)額上卻增加了負(fù)擔(dān)，由于時(shí)間價(jià)值的獲取比不上稅款的實(shí)際損失，所以并不合算。
但是在使用統(tǒng)一比例稅率的條件下，加速折舊法卻能比直線法在稅收上得到更多的益處。這是因?yàn)椋翰捎眉铀僬叟f法，與直線法對(duì)比，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期繳納較少的所得稅款，而在后期才繳納較多的稅款。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲無異于對(duì)納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益。我們?nèi)杂蒙厦娴睦樱ㄟ^下表來說明快速折舊法給納稅帶來的收益。
折 舊 額
項(xiàng) 目
第一年 第二年 第三年 第四年 第五年
直線法 39000 39000 39000 39000 39000
雙倍余額遞減法 80900 48000 28800 19100 19100
和直線法相比形成的應(yīng)稅收
益的減少(增加) 41000 9000 (10200) (19900) (19900)
少納或多納的所得稅稅額
(假設(shè)稅率為30％) 12300 2700 (3060) (5970) (5970)
年末緩交稅款累計(jì)數(shù) 12300 15000 11940 5970 0
年數(shù)總和法 65000 52000 39000 26000 13000
和直線法相比形成的應(yīng)稅收
益的減少(增加) 26000 13000 0 (13000) (26000)
少納或多納的所得稅稅額
(假設(shè)稅率為30％) 78000 3900 0 3900 7800
年末緩交稅款累計(jì)數(shù) 7800 11700 11700 7800 0
從上述圖表的比較中我們可以看到，盡管五年中，采用三種折舊方法所提取的折舊總額是一樣的，都是195000元，但每年提取的折舊金額卻有比較大的差異。影響到納稅方面，雖然在一個(gè)時(shí)期內(nèi)納稅的總金額是相同的，但是由于快速折舊法先提取折舊，前期的納稅金額減少，這就等于是把稅款的繳納期限往后推遲了，從而無償?shù)卣加昧速Y金。
在這里特別要說明一下，前文討論的選擇不同折舊方法產(chǎn)生的“節(jié)稅”效果，是在假設(shè)無其他因素影響的前提下作出的結(jié)論。一旦有其他政策的影響。情況就可能會(huì)發(fā)生變化，有時(shí)甚至可能會(huì)得出相反的結(jié)論。比如，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中。規(guī)定了外商投資企業(yè)從獲利年度起前兩年免稅，后三年減半征稅的稅收政策。
企業(yè)在營(yíng)利前期享受免稅、減稅待遇時(shí)，固定資產(chǎn)加速折舊的速度越快，企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠越少。在固定資產(chǎn)使用的后期，折舊額減少，利潤(rùn)越來越大，但稅收的優(yōu)惠時(shí)期已經(jīng)過去。所以，在納稅人享受前期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，采取直線折舊法反而有利于納稅人的省稅。
固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中不斷發(fā)揮作用而逐漸損耗，這部分因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值，就是固定資產(chǎn)折舊。它構(gòu)成產(chǎn)品成本的一項(xiàng)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算上被稱為折舊費(fèi)或折舊額。
固定資產(chǎn)損耗包括有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是物質(zhì)損耗，包括使用損耗和自然損耗：使用損耗是由于磨損、腐蝕等原因造成的損耗；自然損耗是由于風(fēng)吹、日曬、雨淋、生銹造成的損耗。無形損耗是精神損耗或功能損耗，是由了技術(shù)進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高、采用新設(shè)備而引起原有固定資產(chǎn)的貶值或價(jià)值損失。
固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上是將固定資產(chǎn)的價(jià)值以特定費(fèi)用的形式通過產(chǎn)品的價(jià)值或其他形式收回的一種手段。正確地計(jì)算和提取折舊，不但有利于正確計(jì)算產(chǎn)品成本，而且折舊金額的大小還會(huì)直接影響成本的大小，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，進(jìn)而影響所繳納的稅金。折舊的計(jì)提方法有多種，目前一般企業(yè)采用的有兩種：
（一）直線法
也稱使用年限折舊法。按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，并按固定資產(chǎn)原價(jià)和分類折舊率計(jì)算。如因某種原因需要加速折舊或改變折舊方法，則應(yīng)由企業(yè)提出，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。
直線法是按照固定資產(chǎn)使用年限（或工作時(shí)數(shù)和工作量）平均計(jì)算折舊的方法。因?yàn)檫@種方法計(jì)算的折舊積累額呈直線上升的趨勢(shì)，所以稱之為直線法。它具體又可劃分為平均年限法、工作時(shí)數(shù)法和工作量法。
1.平均年限法
平均年限法計(jì)算折舊額的方法是：用固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去固定資產(chǎn)估計(jì)殘值，加上固定資產(chǎn)清理費(fèi)用后的數(shù)額，除以固定資產(chǎn)估計(jì)使用年限。按照稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的估計(jì)殘值應(yīng)以原價(jià)的10％為原則，對(duì)于需要少留或不留殘值的，應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限應(yīng)不低于規(guī)定的最短年限。
分類折舊的折舊率的計(jì)算公式如下：
某類固定資產(chǎn)年折舊額＝（某類固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值＋清理費(fèi)用）÷預(yù)計(jì)使用年限
某類固定資產(chǎn)年折舊率＝該類固定資產(chǎn)年折舊額÷該類固定資產(chǎn)原價(jià)×100％
某類固定資產(chǎn)月折舊率＝某類固定資產(chǎn)年折舊額÷12
例如：某項(xiàng)設(shè)備賬面原值為20萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，使用年限為5年，用直線法計(jì)算。
該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額＝（200000－5000）/5＝39000（元）
該固定資產(chǎn)月折舊額＝39000／12＝3250（元）
2.工作時(shí)數(shù)法
工作時(shí)數(shù)法是按照固定資產(chǎn)的工作時(shí)間計(jì)算折舊的一種方法，也是平均計(jì)算折舊的方法。其計(jì)算公式如下：
單位工作時(shí)間的折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）／工作總時(shí)數(shù)
3.產(chǎn)量法
產(chǎn)量法是按固定資產(chǎn)的工作量（產(chǎn)量或提供勞務(wù)的數(shù)量）計(jì)算折舊的一種方法，與直線法一樣，它也是平均計(jì)算折舊的方法。其計(jì)算公式如下：
單位生產(chǎn)數(shù)量折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）／生產(chǎn)總數(shù)量
（二）加速折舊法
加速折舊法因在折舊期間各年計(jì)提的折舊額逐漸減少，所以亦稱遞減費(fèi)用法。按現(xiàn)行制度規(guī)定，可以用加速折舊法計(jì)提折舊的包括受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的廠房和建筑物；由于提高使用率，加強(qiáng)使用強(qiáng)度，而常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器、設(shè)備；中外合作企業(yè)合作期短于規(guī)定的最短折舊年限，并在合作期滿后歸中方使用或者所有的固定資產(chǎn)，以及在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位重要、技術(shù)進(jìn)步快的一些特定行業(yè)，可以采用加速折舊法，但要由企業(yè)提出申請(qǐng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)部門批準(zhǔn)。加速折舊法有多種方法，但現(xiàn)行制度規(guī)定只限于采用以下兩種：
1.雙倍余額遞減法
也稱加倍遞減余額法，是在考慮預(yù)計(jì)殘值的情況下，用直線法折舊率的雙倍去乘以固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期間期初的賬面凈值，其計(jì)算公式為：
年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率
雙倍直線折舊率＝（1／預(yù)計(jì)使用年限×100％）×2
在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)仍在使用，則其期初賬面凈值就會(huì)一直存在，不可能完全沖銷。為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。
仍以上例為例，若采用雙倍余額遞減法計(jì)算，則該設(shè)備的年折舊率為2×1／5×100％＝40％，其各年折舊額如下表所示：
（單位：元）
年份期初賬面余額 折舊率 折舊額 累計(jì)折舊額 期末賬面金額
1 200000 40％ 80000 80000 120000
2 120000 40％ 48000 128000 72000
3 72000 40％ 28800 156800 43200
4 43200 / 19100 175900 24100
5 24100 / 19100 195000 5000
2.年數(shù)總和法
也稱折舊年限積數(shù)法，是按各年不同的遞減分?jǐn)?shù)乘以折舊基數(shù)來計(jì)算各年折舊額的一種方法。采用這種方法要先計(jì)算各年的遞減分?jǐn)?shù)，其計(jì)算方法是：以固定資產(chǎn)的使用年數(shù)逐年相加之和作為分母，如以5年使用期為例，其逐年相加之和為1＋2＋3＋4＋5＝15；再將逐年數(shù)按5、4、3、2、1順序作為分子，所得分?jǐn)?shù)即為該年的折舊率。
這樣，第1年的遞減分?jǐn)?shù)為5／15，第2年為4／15，依次類推。最后將各年遞減分?jǐn)?shù)乘以折舊基數(shù)，即可得出各年應(yīng)提的折舊額。
仍以上例為例，在年數(shù)總和法下，各年的折舊額如下表所示：
?。▎挝唬涸?br> 年份 原值－殘值 變動(dòng)折舊率 年折舊額 累計(jì)折舊額 賬面余額
0 200000
1 195000 5／15 65000 65000 130000
2 195000 4／15 52000 117000 78000
3 195000 3／15 39000 156000 39000
4 195000 2／15 26000 182000 13000
5 195000 1／15 13000 195000 5000
年數(shù)總和法比較簡(jiǎn)單、符合折舊費(fèi)隨著年次的增加而逐年遞減的固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗情況，而且可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。
雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法被認(rèn)為是“系統(tǒng)和合理的”折舊方法。其合理性在于：對(duì)固定資產(chǎn)來說、應(yīng)該認(rèn)為，在它們使用壽命的早期較之晚期能提供更大的效用。
這對(duì)在使用壽命的早期就具有較高的技術(shù)陳舊因素、或者在后期需要進(jìn)行許多的維修才能保持效用的設(shè)備項(xiàng)目尤為適合。至于系統(tǒng)性則在于：這些逐年遞減折舊額，仍然是具有規(guī)律性的，在年數(shù)總和法下，它是一個(gè)等差級(jí)數(shù)，在雙倍余額遞減法下，它是一個(gè)等比級(jí)數(shù)。因此，可以把這兩種方法統(tǒng)稱為遞減折舊法。它們之所以常被稱為加速折舊法，則是與直線法對(duì)比而言。
（三）不同折舊方法對(duì)納稅的影響及利用
不同的折舊方法在成本核算中會(huì)對(duì)企業(yè)盈利水平產(chǎn)生不同的影響，從而體現(xiàn)在納稅上也就存在著差別。直線法與加速折舊法在不同的稅制條件和不同的企業(yè)中有不同的效果。這里我們將分別對(duì)其作一比較，但在比較之前要先明確兩個(gè)問題：
納稅籌劃的目的在于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可以通過兩條途徑來實(shí)現(xiàn)：其一是通過合理的籌劃，直接避免繳稅、從而絕對(duì)減少納稅額；其二是利用有關(guān)財(cái)會(huì)管理制度彈性，通過合理籌劃延遲納稅時(shí)間，獲得稅收款項(xiàng)的時(shí)間價(jià)值。
從表面上看，固定資產(chǎn)的價(jià)值是既定的，采用什么方法提取折舊，不論提取多長(zhǎng)時(shí)間，其總的折舊額是固定的，似乎不會(huì)影響到企業(yè)總的利潤(rùn)水平及稅金。但只要仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在采用累進(jìn)稅率的情況下，過高的利潤(rùn)額會(huì)引起過高部分對(duì)應(yīng)稅額的偏高，從而使稅負(fù)偏高。在這種情況下，躲避稅款的最好方法就是使企業(yè)的利潤(rùn)不要忽高忽低，而應(yīng)保持一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。這樣看，折舊便可看作一個(gè)調(diào)節(jié)器，以避免企業(yè)的利潤(rùn)出現(xiàn)忽高忽低的狀況，減少企業(yè)的納稅。在超額累進(jìn)稅率的稅制下，直線折舊法每年提取的折舊比較平均，它使企業(yè)的產(chǎn)品成本不致大起大落，企業(yè)的利潤(rùn)水平也因之比較穩(wěn)定，從而避免了由于過高的利潤(rùn)而帶來的過高的稅率，使得企業(yè)的稅負(fù)較低。在物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下，加速折舊雖可獲得部分稅款的時(shí)間價(jià)值，但在納稅絕對(duì)額上卻增加了負(fù)擔(dān)，由于時(shí)間價(jià)值的獲取比不上稅款的實(shí)際損失，所以并不合算。
但是在使用統(tǒng)一比例稅率的條件下，加速折舊法卻能比直線法在稅收上得到更多的益處。這是因?yàn)椋翰捎眉铀僬叟f法，與直線法對(duì)比，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期繳納較少的所得稅款，而在后期才繳納較多的稅款。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲無異于對(duì)納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益。我們?nèi)杂蒙厦娴睦樱ㄟ^下表來說明快速折舊法給納稅帶來的收益。
折 舊 額
項(xiàng) 目
第一年 第二年 第三年 第四年 第五年
直線法 39000 39000 39000 39000 39000
雙倍余額遞減法 80900 48000 28800 19100 19100
和直線法相比形成的應(yīng)稅收
益的減少(增加) 41000 9000 (10200) (19900) (19900)
少納或多納的所得稅稅額
(假設(shè)稅率為30％) 12300 2700 (3060) (5970) (5970)
年末緩交稅款累計(jì)數(shù) 12300 15000 11940 5970 0
年數(shù)總和法 65000 52000 39000 26000 13000
和直線法相比形成的應(yīng)稅收
益的減少(增加) 26000 13000 0 (13000) (26000)
少納或多納的所得稅稅額
(假設(shè)稅率為30％) 78000 3900 0 3900 7800
年末緩交稅款累計(jì)數(shù) 7800 11700 11700 7800 0
從上述圖表的比較中我們可以看到，盡管五年中，采用三種折舊方法所提取的折舊總額是一樣的，都是195000元，但每年提取的折舊金額卻有比較大的差異。影響到納稅方面，雖然在一個(gè)時(shí)期內(nèi)納稅的總金額是相同的，但是由于快速折舊法先提取折舊，前期的納稅金額減少，這就等于是把稅款的繳納期限往后推遲了，從而無償?shù)卣加昧速Y金。
在這里特別要說明一下，前文討論的選擇不同折舊方法產(chǎn)生的“節(jié)稅”效果，是在假設(shè)無其他因素影響的前提下作出的結(jié)論。一旦有其他政策的影響。情況就可能會(huì)發(fā)生變化，有時(shí)甚至可能會(huì)得出相反的結(jié)論。比如，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中。規(guī)定了外商投資企業(yè)從獲利年度起前兩年免稅，后三年減半征稅的稅收政策。
企業(yè)在營(yíng)利前期享受免稅、減稅待遇時(shí)，固定資產(chǎn)加速折舊的速度越快，企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠越少。在固定資產(chǎn)使用的后期，折舊額減少，利潤(rùn)越來越大，但稅收的優(yōu)惠時(shí)期已經(jīng)過去。所以，在納稅人享受前期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，采取直線折舊法反而有利于納稅人的省稅。
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