避稅與反避稅——國(guó)內(nèi)反避稅的一般要求（2）
三、國(guó)內(nèi)有關(guān)稅種的反避稅手段
在我國(guó)現(xiàn)行稅種中，由于其征稅對(duì)象不同，計(jì)稅依據(jù)不同，有關(guān)納稅方面的具體規(guī)定也不同，使得納稅人有機(jī)可乘，千方百計(jì)地逃避納稅，來(lái)減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。
面對(duì)這種現(xiàn)實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)切不可掉以輕心，必須嚴(yán)加防范。
1.增值稅的反避稅
一些納稅人根據(jù)新增值稅是價(jià)外稅，當(dāng)期的應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額；一般納稅人與小規(guī)模納稅人計(jì)稅稅率不同等進(jìn)行避稅。
①利用會(huì)計(jì)核算的時(shí)間差多算進(jìn)項(xiàng)稅額。常見的手段包括以下幾個(gè)方面。
第一，預(yù)支材料款或其他貨物款，提前取得發(fā)票，加大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際收到材料少于發(fā)票數(shù)額時(shí)不作沖銷，材料或貨物款按實(shí)際收到數(shù)額支付。
第二，退料或退其他貨物后，在作退貨帳務(wù)處理的同時(shí)，不作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理，從而使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額，即加大扣稅額，減少應(yīng)納稅額。
第三，貨款已經(jīng)支付，材料在運(yùn)輸或存儲(chǔ)中發(fā)現(xiàn)毀損，需要供貨、運(yùn)輸或保險(xiǎn)公司支付損失金額，賠償損失包括購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅損失。當(dāng)企業(yè)收到賠償金后應(yīng)沖銷已賠償?shù)脑鲋刀悡p失，但為減少應(yīng)納稅金，企業(yè)不作沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理。
第四，將非生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額算作生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，非生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。但有的企業(yè)也將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額混于生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，或生產(chǎn)用貨物在儲(chǔ)存、生產(chǎn)過程中改變?yōu)榉巧a(chǎn)用途后，不沖銷該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，依然由當(dāng)期銷售額抵扣，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅金。
對(duì)前三種避稅行為，一般通過對(duì)材料有關(guān)帳戶與進(jìn)項(xiàng)稅額的帳戶進(jìn)行復(fù)核與分權(quán)就不難發(fā)現(xiàn)，特別是要注意材料帳戶的貸方或借方紅字沖銷的內(nèi)容是什么，如屬上述行為是否相應(yīng)沖銷了進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額的方法有兩種：
一是在進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)帳上找出該批貨物或勞務(wù)購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅稅額，并予以沖減；
二是當(dāng)找不出該批貨物或勞務(wù)購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅稅額時(shí)，可用下列公式計(jì)算：
進(jìn)項(xiàng)稅額比率＝當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之和÷（當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)之和－當(dāng)期購(gòu)進(jìn)免稅貨物和勞務(wù)之和）
當(dāng)期應(yīng)沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額＝應(yīng)沖銷或退庫(kù)貨物和勞務(wù)之和×進(jìn)項(xiàng)稅額比率
用上述公式計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額后，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額及有關(guān)帳戶上作相應(yīng)的帳務(wù)處理。
對(duì)第四種避稅手法，需要對(duì)進(jìn)貨發(fā)票、原材料帳戶的貸方或借方紅字，在產(chǎn)品的帳戶的貸方或借方紅字、產(chǎn)成品帳戶的貸方或借方紅字的性質(zhì)進(jìn)行分析，找出它們的真實(shí)用途，加以區(qū)別和劃分。
②通過一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換進(jìn)行避稅。
這是因?yàn)橥瑯拥匿N售額，同樣的增值額用征收率和扣除法計(jì)算出的應(yīng)納稅額是不一致的。如某企業(yè)月銷售額為40萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元（增值率約為25％），適用增值稅稅率為17％。
用征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額＝40萬(wàn)元×6％＝2.4萬(wàn)元
用扣除法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝40萬(wàn)元×17％－5.1萬(wàn)元＝1.7萬(wàn)元
企業(yè)若想減少應(yīng)納稅額，關(guān)鍵是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者是增值率的高低，增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額為正比關(guān)系。用公式表示為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝（1－增值率）×增值稅稅率×銷售收入
應(yīng)納稅額＝增值率×增值稅稅率×銷售收入
本題按6％的征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額約為按36％的增值率計(jì)算的應(yīng)納稅額。也就是說，當(dāng)增值率低于36％時(shí)，計(jì)算出的應(yīng)納稅額就低于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額；反之增值率高于36％時(shí)，計(jì)算出的應(yīng)納稅額就高于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額。這就說明，企業(yè)在測(cè)定增值率后，可進(jìn)行選擇，從而減少納稅。
反避稅的方法是要嚴(yán)格按稅法規(guī)定執(zhí)行，排除“核算健全”與否的人為因素的干擾，對(duì)于達(dá)到年銷售標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，核算不健全，要限期改進(jìn)，使之健全核算；不準(zhǔn)企業(yè)自行選擇核算方法。
?、劾娩N售廢品和下腳料避稅。
廢品和下腳料的殘值是外購(gòu)材料價(jià)值的一部分，在材料購(gòu)進(jìn)時(shí)均已按發(fā)票載明的稅額計(jì)入了進(jìn)項(xiàng)稅額科目，計(jì)算了扣除稅額，若不作銷售處理，就等于少計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，少納了稅金。有些企業(yè)把廢品和下腳料的銷售不作其他業(yè)務(wù)收入處理，而直接沖減生產(chǎn)成本或增加營(yíng)業(yè)外收入，逃避這部分收入應(yīng)納的增值稅。
反避稅的方法是加強(qiáng)稅務(wù)檢查。了解納稅人有無(wú)廢品、下腳料的銷售業(yè)務(wù)；對(duì)下腳料、廢品較多的企業(yè)要重點(diǎn)查“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶的貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”帳戶借方發(fā)生額的紅字沖銷情況。對(duì)數(shù)字可疑摘要不詳?shù)臉I(yè)務(wù)，需調(diào)出記帳憑證、原始憑證加以核對(duì)，以防錯(cuò)記。
2.消費(fèi)稅的反避稅
?、儆行┢髽I(yè)利用少轉(zhuǎn)銷售收入避稅。
第一，價(jià)外收入不入銷售收入帳。
有些企業(yè)對(duì)價(jià)外收取的“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”“保險(xiǎn)費(fèi)”等，在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的帳務(wù)處理時(shí)，往往鉆現(xiàn)行稅法“實(shí)際取得的銷售收入的金額”與“產(chǎn)品銷售價(jià)”的空子，將產(chǎn)品銷售收入的全部金額分開發(fā)票。僅以產(chǎn)品原銷售價(jià)部分做銷售處理，開正式發(fā)票，對(duì)按產(chǎn)品銷售量規(guī)定的各種名義的加價(jià)部分開普通收據(jù)，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用。還有的企業(yè)將加價(jià)部分以聯(lián)營(yíng)為名直接以利潤(rùn)分成的形式記入“投資收益”帳戶。
稅務(wù)部門要防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，必須了解企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格，掌握產(chǎn)品的銷售情況。對(duì)供不應(yīng)求的緊俏商品，應(yīng)注意審查企業(yè)銷售產(chǎn)品的有關(guān)協(xié)議、合同。從某協(xié)議合同的內(nèi)容及價(jià)格上分析判斷有無(wú)價(jià)外收入，同時(shí)審查產(chǎn)品銷售收入的入帳價(jià)格，審查有關(guān)的成本費(fèi)用帳戶有無(wú)紅字沖銷的現(xiàn)象，“投資收益”、“應(yīng)付福利費(fèi)”及往來(lái)帳戶有無(wú)不合理的貸方發(fā)生額，確認(rèn)核實(shí)企業(yè)轉(zhuǎn)移的價(jià)外收入。
第二，以實(shí)際銷售收入扣除各種費(fèi)用后的余額入銷售收入帳。
一些企業(yè)為了促銷，搞“有獎(jiǎng)銷售”“以舊換新銷售”、“還本銷售”、“銷售折讓”、“銷售回扣”等，有的企業(yè)便利用這些經(jīng)營(yíng)方式，以扣除多種費(fèi)用支出后的縮小了的銷售收入記帳，以此來(lái)減少消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可具體規(guī)定如下：對(duì)企業(yè)采取以舊換新方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)按照新商品的銷售價(jià)格（即木剔除舊商品的收購(gòu)價(jià)）計(jì)征消費(fèi)稅；對(duì)企業(yè)采取“還本銷售方式”銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律于產(chǎn)品銷售時(shí)按實(shí)際銷售收入征收消費(fèi)稅，企業(yè)還本的支出不得沖減產(chǎn)品銷售收入；對(duì)企業(yè)采取“銷售折讓”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，如果折讓額在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明的，對(duì)這部分折讓額可不征收消費(fèi)稅，如果企業(yè)將這部分折讓額另開一張發(fā)票，無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均應(yīng)將折讓額并入銷售收入，按照規(guī)定征收消費(fèi)稅。
第三，利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入。
當(dāng)甲、乙兩個(gè)企業(yè)各自均需要對(duì)方的產(chǎn)品時(shí)，在購(gòu)銷時(shí)往往實(shí)行“以物易物”的銷售方式，雙方通過協(xié)商均以低價(jià)出售，這樣便可以在雙方利益均不受影響的前提下，使雙方都可以通過低價(jià)銷售達(dá)到少納消費(fèi)稅的目的。針對(duì)這一問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)“以物易物”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人銷售同類材料、產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷售收入。
?、诶枚惵矢叩筒煌芏?。
由于消費(fèi)稅是按不同產(chǎn)品設(shè)計(jì)高低不同的稅率，稅率檔次較多。當(dāng)企業(yè)為一個(gè)大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時(shí)，其內(nèi)部各分廠所屬的商店，勞動(dòng)服務(wù)公司等，在彼此間購(gòu)銷售商品，進(jìn)行連續(xù)加工或銷售時(shí)，通過內(nèi)部定價(jià)，達(dá)到整個(gè)聯(lián)合企業(yè)避稅。即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的分廠時(shí)，通過制定較低的內(nèi)部?jī)r(jià)，便把商品原有的一部分價(jià)值由高稅率的部門轉(zhuǎn)到低稅率的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少；而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但由于它得到了低價(jià)的原材料，成本降低，利潤(rùn)增加。至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂不均”問題，公司可以通過其他方式，如把一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進(jìn)行調(diào)劑。
稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行反避稅，必須了解聯(lián)合企業(yè)下屬各分廠之間彼此購(gòu)銷產(chǎn)品的價(jià)格，是否與該種產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格相符。若相差懸殊，在征稅時(shí)，應(yīng)要求企業(yè)內(nèi)部各分廠之間銷售商品必須按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷售收入，并據(jù)以計(jì)稅。
?、劾梦屑庸ぎa(chǎn)品避稅。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時(shí)按產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計(jì)稅。
工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)及個(gè)人委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費(fèi)收入計(jì)稅，稅率是5％，顯然，工業(yè)企業(yè)制造同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負(fù)輕。一些企業(yè)便運(yùn)用各種手法，將自制產(chǎn)品偽裝成受托加工產(chǎn)品。例如，當(dāng)企業(yè)按照合同為其他企業(yè)加工定做產(chǎn)品時(shí)，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品需要耗用的原材料以“賣給對(duì)方”的名義作價(jià)轉(zhuǎn)入往來(lái)帳。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，不作產(chǎn)品銷售處理，而是向購(gòu)貨方分別收取材料款和加工費(fèi)。也有的企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)，就以購(gòu)貨方的名義進(jìn)料，使產(chǎn)品銷售不按正常的產(chǎn)品銷售收入做帳，不納消費(fèi)稅。
為了有效地規(guī)避這種行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)對(duì)納稅人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的檢查。由于真正的委托加工，一般受托方與委托方需簽定委托加工產(chǎn)品的合同，委托方帶來(lái)的原材料成為代管物資，受托企業(yè)一般要在“受托加工來(lái)料備查簿”中登記，而不記入往來(lái)帳等本企業(yè)帳中。因此，若企業(yè)有委托加工業(yè)務(wù)，先審查其是否有委托加工合同及合同中所規(guī)定的原材料來(lái)源等內(nèi)容。同時(shí)可審查往來(lái)帳，看往來(lái)帳上是否有原材料登記，并核實(shí)該原材料是否屬于企業(yè)自用的材料，以便確定企業(yè)的委托加工業(yè)務(wù)是否真實(shí)可靠。
3.營(yíng)業(yè)稅的反避稅
有些從事服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為了少納營(yíng)業(yè)稅，將提供服務(wù)時(shí)實(shí)際取得的服務(wù)業(yè)務(wù)收入分解為服務(wù)收入和附加費(fèi)，或巧立名目另收材料費(fèi)、供暖費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、基建費(fèi)、保安費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，分別開票，將提供服務(wù)時(shí)耗用的材料、燃料及其他費(fèi)用從服務(wù)業(yè)務(wù)收入中單獨(dú)列出來(lái)，以紅字沖減材料及有關(guān)的費(fèi)用帳目，或記入往來(lái)帳，然后就被縮小的服務(wù)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。還有些旅游服務(wù)單位根據(jù)稅法中規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)為旅游費(fèi)收入，而旅游部門為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費(fèi)用，可以從旅游費(fèi)收入中扣除。納稅人就利用這一點(diǎn)，將本單位經(jīng)營(yíng)中的一些費(fèi)用開支混入為旅游者支付給其他單位的費(fèi)用中，減少了計(jì)稅收入。
對(duì)上述現(xiàn)象，稅務(wù)部門主要應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)檢查，特別注意檢查材料及各種費(fèi)用帳戶的紅字沖減現(xiàn)象，對(duì)業(yè)務(wù)收入不正常的單位要審核原始憑證，堵塞漏洞。
4.企業(yè)所得稅的反避稅
?、賹?duì)材料的反避稅。
實(shí)行實(shí)際價(jià)核算材料的企業(yè)，有意加大材料耗用成本，或者通過變換材料計(jì)價(jià)方法加大材料發(fā)出成本，或者干脆不按規(guī)定的計(jì)價(jià)方法計(jì)算材料的發(fā)出成本，而是隨意提高材料發(fā)出單價(jià)，多轉(zhuǎn)材料成本，造成本期利潤(rùn)減少而少鋼所得稅。
實(shí)行計(jì)劃價(jià)核算材料的企業(yè)，在計(jì)算材料成本時(shí)，將材料成本差異帳戶作為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)閥”。如在核算差異額時(shí)，將材料盤盈。無(wú)主帳款等應(yīng)直接調(diào)增本期利潤(rùn)的業(yè)務(wù)記入差異帳戶推遲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。在計(jì)算差異率時(shí)，不按規(guī)定的差異率計(jì)算方法，而是人為地確定，當(dāng)材料成本差異為節(jié)約差時(shí)，長(zhǎng)期掛帳，不調(diào)整差異帳戶，從而擴(kuò)大生產(chǎn)成本，擠占利潤(rùn)。還有的企業(yè)材料盤盈不作處理，將材料盤盈長(zhǎng)期掛帳子待處理財(cái)產(chǎn)損益帳戶中，不去抵減管理費(fèi)，變相截留利潤(rùn)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，若企業(yè)的材料成本上升，引起利潤(rùn)減少，在材料進(jìn)價(jià)正常的情況下，要注意檢查企業(yè)有無(wú)中途改變發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法的問題；同時(shí)按照企業(yè)使用的各種具體的發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法，復(fù)核驗(yàn)算企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的材料發(fā)出成本是否正確。若帳面數(shù)與復(fù)核的情況不符，應(yīng)按復(fù)校數(shù)與企業(yè)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的材料發(fā)出成本數(shù)，計(jì)算多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本的數(shù)額，扣除期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟亩噢D(zhuǎn)的材料成本后，調(diào)增當(dāng)年產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。對(duì)實(shí)行計(jì)劃價(jià)材料核算的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要查企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)差異是否按正確的差異率結(jié)轉(zhuǎn)，有無(wú)人為地多轉(zhuǎn)正差、少轉(zhuǎn)負(fù)差，或長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)差異的現(xiàn)象。還要審查企業(yè)待處理財(cái)產(chǎn)損益帳戶的貸方發(fā)生額，看盤盈材料的盤點(diǎn)時(shí)間，了解審批情況，對(duì)材料盤盈不作收益處理的，要給予一定的處罰。
②對(duì)工資的反避稅。
個(gè)別企業(yè)為了加大成本，減少利潤(rùn)，少繳所得稅，往往通過做假工資表，用空額工資來(lái)加大成本、加大計(jì)提福利費(fèi)的基數(shù)。甚至無(wú)加班也虛發(fā)加班津貼。
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行該項(xiàng)檢查時(shí)，應(yīng)將工資表上的職工人數(shù)與勞動(dòng)人事部門掌握的職工人數(shù)、勞動(dòng)調(diào)配手續(xù)、出勤考核記錄進(jìn)行核對(duì)。注意“應(yīng)付工資”帳戶借方發(fā)生額的記帳憑證及所附的原始憑證，了解加班津貼的發(fā)放是否正確。對(duì)工業(yè)企業(yè)要同時(shí)核對(duì)“產(chǎn)成品”、“自制半成品”明細(xì)帳，看節(jié)假日期間是否有產(chǎn)成品、半成品入庫(kù)，若只有節(jié)假日加班而沒有節(jié)假日產(chǎn)品入庫(kù)，很可能是虛列加班津貼，對(duì)多列的津貼一律從工資中剔除并補(bǔ)交得稅。
?、蹖?duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的反避稅。
一些企業(yè)利用待攤費(fèi)用帳戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本高低，不按規(guī)定的攤銷期限、攤銷數(shù)額轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶，而是根據(jù)產(chǎn)品成本的高低，人為地縮短攤銷期。特別是年終月份。往往將應(yīng)分期攤銷的費(fèi)用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤(rùn)。
一些企業(yè)在使用預(yù)提費(fèi)用帳戶時(shí)，人為地?cái)U(kuò)大預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提范圍，提高計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，甚至巧立名目，虛列預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際上是提而不用長(zhǎng)期掛帳，或用于其他不合理的開支，使本期利潤(rùn)減少，少納所得稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)必須注意審查企業(yè)的“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”帳戶的各明細(xì)帳貸方發(fā)生額，審查其攤銷費(fèi)用的內(nèi)容、數(shù)額、應(yīng)攤銷期限是否按規(guī)定期限和數(shù)額攤銷。審查“預(yù)提費(fèi)用”各明細(xì)帳預(yù)提的費(fèi)用是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)擴(kuò)大預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提范圍。核對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”帳戶借方發(fā)生額的支出憑證，看有無(wú)以預(yù)提費(fèi)用為名進(jìn)行其他不合理開支的問題。還要注意審查預(yù)提費(fèi)用的年終余額，因?yàn)槎鄶?shù)預(yù)提費(fèi)用年終都應(yīng)支付完畢，若年終余額較大，很可能是虛列預(yù)提費(fèi)用，提而不用或提高預(yù)提費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)形成的。一旦查清，應(yīng)將其年終余額轉(zhuǎn)入企業(yè)的當(dāng)年利潤(rùn)中，補(bǔ)繳所得稅。
5.個(gè)人所得稅的反避稅
由于大多數(shù)個(gè)體工商業(yè)戶，承包和承租者的帳證不健全，在實(shí)際征收所得稅時(shí)，一般采取在核定納稅人收入、盈利的基礎(chǔ)上，直接核定其應(yīng)納所得稅額。
個(gè)別納稅人為了減輕所得稅的負(fù)擔(dān)，使稅務(wù)部門降低核定稅額，采取隱匿進(jìn)貨的方法，將購(gòu)進(jìn)商品存放在其他地方，不運(yùn)入經(jīng)營(yíng)地。在銷售時(shí)，購(gòu)貨方只到經(jīng)營(yíng)地門市部交款，然后到存貨地點(diǎn)提貨。不僅逃避了所得稅的繳納，而已逃避流轉(zhuǎn)稅的繳納。
對(duì)個(gè)人工資、薪金的征稅，由于我國(guó)公民長(zhǎng)期不納稅，主觀上納稅意識(shí)比較差，只要自己不到稅務(wù)部門申報(bào)自己的收入并依法納稅，稅務(wù)部門很難完全統(tǒng)計(jì)出納稅人的收入，使納稅人較容易避稅。盡管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)為解決個(gè)人收入?yún)R總難的問題，設(shè)計(jì)了支付個(gè)人收入的特種發(fā)票，但由于目前沒有條件實(shí)行科學(xué)的嚴(yán)密的征管手段，大量的特種發(fā)票在工作中未能正常傳遞，也給納稅人避稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。還有的支付單位，將原本應(yīng)一次支付給個(gè)人的收入，分散在各月支付，進(jìn)行避稅。
對(duì)上述問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要?jiǎng)?chuàng)造條件盡快推廣先進(jìn)的征管手段；另一方面要強(qiáng)化對(duì)廣大納稅人的思想教育，養(yǎng)成自覺納稅的良好習(xí)慣。針對(duì)一些支付單位劃整為零的做法，可以把個(gè)人所得稅由按月交納改為按年交納。對(duì)個(gè)體工商戶要加監(jiān)督，盡可能掌握其購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)情況，防止其造假。
6.土地增值稅的反避稅
一些單位通常采用隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格，加大扣除項(xiàng)目范圍或房地產(chǎn)購(gòu)進(jìn)成本和費(fèi)用；壓低房地產(chǎn)的成交價(jià)格；買賣雙方以其他形式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)确绞竭M(jìn)行避稅。
由于房地產(chǎn)的價(jià)格評(píng)估和管理與稅務(wù)機(jī)關(guān)脫節(jié)，因此反避稅就需要同房管部門、土地管理部門密切配合，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)手續(xù)制度。納稅人未按規(guī)定交納土地增值稅的，有關(guān)部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。如果有關(guān)部門違反規(guī)定，造成納稅人避稅或漏稅的，必須嚴(yán)肅處理。
7.房產(chǎn)稅的反避稅
對(duì)納稅人用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自有房屋，依房產(chǎn)原值一次減去10～30％后的余值，按1.2％的稅率征收。對(duì)納稅人出租的房屋依租金收入按12％的稅率征收。有的納稅人出租房產(chǎn)時(shí)，將房產(chǎn)出租給與本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有聯(lián)系的企業(yè)，按低于市場(chǎng)上同類房產(chǎn)的出租價(jià)格收取租金，少收取的房租通過向?qū)Ψ狡髽I(yè)購(gòu)買低價(jià)原材料的方法來(lái)得到補(bǔ)償。這樣出租房產(chǎn)的一方便可以逃避一部分應(yīng)納的房產(chǎn)稅，而承租房產(chǎn)的一方也可通過降低產(chǎn)品銷售收入來(lái)逃避一部分流轉(zhuǎn)稅的繳納。對(duì)這種行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須予以重罰，提高稅法的威懾力，使納稅人在利益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡上，盡量減少避稅。
8.契稅的反避稅
如果個(gè)人進(jìn)行房屋所有權(quán)買賣時(shí)，應(yīng)按照買價(jià)的6％征收買契稅。如果取得房屋又贈(zèng)與他人的，應(yīng)按照現(xiàn)值的6％繳納贈(zèng)與契稅。契稅的納稅人由當(dāng)事人雙方訂立契約，并由承受人完稅。在現(xiàn)實(shí)生活中，有些人以自己名義建造住房，完工后，自己就是所有人，就可以免除契稅。
因此，無(wú)論是房屋的買賣還是房屋的贈(zèng)與和交換。稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)對(duì)土地房屋所有證進(jìn)行嚴(yán)格審查，防止出現(xiàn)統(tǒng)漏。
在我國(guó)現(xiàn)行稅種中，由于其征稅對(duì)象不同，計(jì)稅依據(jù)不同，有關(guān)納稅方面的具體規(guī)定也不同，使得納稅人有機(jī)可乘，千方百計(jì)地逃避納稅，來(lái)減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。
面對(duì)這種現(xiàn)實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)切不可掉以輕心，必須嚴(yán)加防范。
1.增值稅的反避稅
一些納稅人根據(jù)新增值稅是價(jià)外稅，當(dāng)期的應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額；一般納稅人與小規(guī)模納稅人計(jì)稅稅率不同等進(jìn)行避稅。
①利用會(huì)計(jì)核算的時(shí)間差多算進(jìn)項(xiàng)稅額。常見的手段包括以下幾個(gè)方面。
第一，預(yù)支材料款或其他貨物款，提前取得發(fā)票，加大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際收到材料少于發(fā)票數(shù)額時(shí)不作沖銷，材料或貨物款按實(shí)際收到數(shù)額支付。
第二，退料或退其他貨物后，在作退貨帳務(wù)處理的同時(shí)，不作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理，從而使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額，即加大扣稅額，減少應(yīng)納稅額。
第三，貨款已經(jīng)支付，材料在運(yùn)輸或存儲(chǔ)中發(fā)現(xiàn)毀損，需要供貨、運(yùn)輸或保險(xiǎn)公司支付損失金額，賠償損失包括購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅損失。當(dāng)企業(yè)收到賠償金后應(yīng)沖銷已賠償?shù)脑鲋刀悡p失，但為減少應(yīng)納稅金，企業(yè)不作沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理。
第四，將非生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額算作生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，非生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。但有的企業(yè)也將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額混于生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，或生產(chǎn)用貨物在儲(chǔ)存、生產(chǎn)過程中改變?yōu)榉巧a(chǎn)用途后，不沖銷該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，依然由當(dāng)期銷售額抵扣，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅金。
對(duì)前三種避稅行為，一般通過對(duì)材料有關(guān)帳戶與進(jìn)項(xiàng)稅額的帳戶進(jìn)行復(fù)核與分權(quán)就不難發(fā)現(xiàn)，特別是要注意材料帳戶的貸方或借方紅字沖銷的內(nèi)容是什么，如屬上述行為是否相應(yīng)沖銷了進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額的方法有兩種：
一是在進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)帳上找出該批貨物或勞務(wù)購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅稅額，并予以沖減；
二是當(dāng)找不出該批貨物或勞務(wù)購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅稅額時(shí)，可用下列公式計(jì)算：
進(jìn)項(xiàng)稅額比率＝當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之和÷（當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)之和－當(dāng)期購(gòu)進(jìn)免稅貨物和勞務(wù)之和）
當(dāng)期應(yīng)沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額＝應(yīng)沖銷或退庫(kù)貨物和勞務(wù)之和×進(jìn)項(xiàng)稅額比率
用上述公式計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額后，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額及有關(guān)帳戶上作相應(yīng)的帳務(wù)處理。
對(duì)第四種避稅手法，需要對(duì)進(jìn)貨發(fā)票、原材料帳戶的貸方或借方紅字，在產(chǎn)品的帳戶的貸方或借方紅字、產(chǎn)成品帳戶的貸方或借方紅字的性質(zhì)進(jìn)行分析，找出它們的真實(shí)用途，加以區(qū)別和劃分。
②通過一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換進(jìn)行避稅。
這是因?yàn)橥瑯拥匿N售額，同樣的增值額用征收率和扣除法計(jì)算出的應(yīng)納稅額是不一致的。如某企業(yè)月銷售額為40萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元（增值率約為25％），適用增值稅稅率為17％。
用征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額＝40萬(wàn)元×6％＝2.4萬(wàn)元
用扣除法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝40萬(wàn)元×17％－5.1萬(wàn)元＝1.7萬(wàn)元
企業(yè)若想減少應(yīng)納稅額，關(guān)鍵是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者是增值率的高低，增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額為正比關(guān)系。用公式表示為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝（1－增值率）×增值稅稅率×銷售收入
應(yīng)納稅額＝增值率×增值稅稅率×銷售收入
本題按6％的征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額約為按36％的增值率計(jì)算的應(yīng)納稅額。也就是說，當(dāng)增值率低于36％時(shí)，計(jì)算出的應(yīng)納稅額就低于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額；反之增值率高于36％時(shí)，計(jì)算出的應(yīng)納稅額就高于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額。這就說明，企業(yè)在測(cè)定增值率后，可進(jìn)行選擇，從而減少納稅。
反避稅的方法是要嚴(yán)格按稅法規(guī)定執(zhí)行，排除“核算健全”與否的人為因素的干擾，對(duì)于達(dá)到年銷售標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，核算不健全，要限期改進(jìn)，使之健全核算；不準(zhǔn)企業(yè)自行選擇核算方法。
?、劾娩N售廢品和下腳料避稅。
廢品和下腳料的殘值是外購(gòu)材料價(jià)值的一部分，在材料購(gòu)進(jìn)時(shí)均已按發(fā)票載明的稅額計(jì)入了進(jìn)項(xiàng)稅額科目，計(jì)算了扣除稅額，若不作銷售處理，就等于少計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，少納了稅金。有些企業(yè)把廢品和下腳料的銷售不作其他業(yè)務(wù)收入處理，而直接沖減生產(chǎn)成本或增加營(yíng)業(yè)外收入，逃避這部分收入應(yīng)納的增值稅。
反避稅的方法是加強(qiáng)稅務(wù)檢查。了解納稅人有無(wú)廢品、下腳料的銷售業(yè)務(wù)；對(duì)下腳料、廢品較多的企業(yè)要重點(diǎn)查“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶的貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”帳戶借方發(fā)生額的紅字沖銷情況。對(duì)數(shù)字可疑摘要不詳?shù)臉I(yè)務(wù)，需調(diào)出記帳憑證、原始憑證加以核對(duì)，以防錯(cuò)記。
2.消費(fèi)稅的反避稅
?、儆行┢髽I(yè)利用少轉(zhuǎn)銷售收入避稅。
第一，價(jià)外收入不入銷售收入帳。
有些企業(yè)對(duì)價(jià)外收取的“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”“保險(xiǎn)費(fèi)”等，在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的帳務(wù)處理時(shí)，往往鉆現(xiàn)行稅法“實(shí)際取得的銷售收入的金額”與“產(chǎn)品銷售價(jià)”的空子，將產(chǎn)品銷售收入的全部金額分開發(fā)票。僅以產(chǎn)品原銷售價(jià)部分做銷售處理，開正式發(fā)票，對(duì)按產(chǎn)品銷售量規(guī)定的各種名義的加價(jià)部分開普通收據(jù)，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用。還有的企業(yè)將加價(jià)部分以聯(lián)營(yíng)為名直接以利潤(rùn)分成的形式記入“投資收益”帳戶。
稅務(wù)部門要防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，必須了解企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格，掌握產(chǎn)品的銷售情況。對(duì)供不應(yīng)求的緊俏商品，應(yīng)注意審查企業(yè)銷售產(chǎn)品的有關(guān)協(xié)議、合同。從某協(xié)議合同的內(nèi)容及價(jià)格上分析判斷有無(wú)價(jià)外收入，同時(shí)審查產(chǎn)品銷售收入的入帳價(jià)格，審查有關(guān)的成本費(fèi)用帳戶有無(wú)紅字沖銷的現(xiàn)象，“投資收益”、“應(yīng)付福利費(fèi)”及往來(lái)帳戶有無(wú)不合理的貸方發(fā)生額，確認(rèn)核實(shí)企業(yè)轉(zhuǎn)移的價(jià)外收入。
第二，以實(shí)際銷售收入扣除各種費(fèi)用后的余額入銷售收入帳。
一些企業(yè)為了促銷，搞“有獎(jiǎng)銷售”“以舊換新銷售”、“還本銷售”、“銷售折讓”、“銷售回扣”等，有的企業(yè)便利用這些經(jīng)營(yíng)方式，以扣除多種費(fèi)用支出后的縮小了的銷售收入記帳，以此來(lái)減少消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可具體規(guī)定如下：對(duì)企業(yè)采取以舊換新方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)按照新商品的銷售價(jià)格（即木剔除舊商品的收購(gòu)價(jià)）計(jì)征消費(fèi)稅；對(duì)企業(yè)采取“還本銷售方式”銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律于產(chǎn)品銷售時(shí)按實(shí)際銷售收入征收消費(fèi)稅，企業(yè)還本的支出不得沖減產(chǎn)品銷售收入；對(duì)企業(yè)采取“銷售折讓”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，如果折讓額在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明的，對(duì)這部分折讓額可不征收消費(fèi)稅，如果企業(yè)將這部分折讓額另開一張發(fā)票，無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均應(yīng)將折讓額并入銷售收入，按照規(guī)定征收消費(fèi)稅。
第三，利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入。
當(dāng)甲、乙兩個(gè)企業(yè)各自均需要對(duì)方的產(chǎn)品時(shí)，在購(gòu)銷時(shí)往往實(shí)行“以物易物”的銷售方式，雙方通過協(xié)商均以低價(jià)出售，這樣便可以在雙方利益均不受影響的前提下，使雙方都可以通過低價(jià)銷售達(dá)到少納消費(fèi)稅的目的。針對(duì)這一問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)“以物易物”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人銷售同類材料、產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷售收入。
?、诶枚惵矢叩筒煌芏?。
由于消費(fèi)稅是按不同產(chǎn)品設(shè)計(jì)高低不同的稅率，稅率檔次較多。當(dāng)企業(yè)為一個(gè)大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時(shí)，其內(nèi)部各分廠所屬的商店，勞動(dòng)服務(wù)公司等，在彼此間購(gòu)銷售商品，進(jìn)行連續(xù)加工或銷售時(shí)，通過內(nèi)部定價(jià)，達(dá)到整個(gè)聯(lián)合企業(yè)避稅。即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的分廠時(shí)，通過制定較低的內(nèi)部?jī)r(jià)，便把商品原有的一部分價(jià)值由高稅率的部門轉(zhuǎn)到低稅率的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少；而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但由于它得到了低價(jià)的原材料，成本降低，利潤(rùn)增加。至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂不均”問題，公司可以通過其他方式，如把一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進(jìn)行調(diào)劑。
稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行反避稅，必須了解聯(lián)合企業(yè)下屬各分廠之間彼此購(gòu)銷產(chǎn)品的價(jià)格，是否與該種產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格相符。若相差懸殊，在征稅時(shí)，應(yīng)要求企業(yè)內(nèi)部各分廠之間銷售商品必須按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷售收入，并據(jù)以計(jì)稅。
?、劾梦屑庸ぎa(chǎn)品避稅。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時(shí)按產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計(jì)稅。
工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)及個(gè)人委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費(fèi)收入計(jì)稅，稅率是5％，顯然，工業(yè)企業(yè)制造同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負(fù)輕。一些企業(yè)便運(yùn)用各種手法，將自制產(chǎn)品偽裝成受托加工產(chǎn)品。例如，當(dāng)企業(yè)按照合同為其他企業(yè)加工定做產(chǎn)品時(shí)，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品需要耗用的原材料以“賣給對(duì)方”的名義作價(jià)轉(zhuǎn)入往來(lái)帳。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，不作產(chǎn)品銷售處理，而是向購(gòu)貨方分別收取材料款和加工費(fèi)。也有的企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)，就以購(gòu)貨方的名義進(jìn)料，使產(chǎn)品銷售不按正常的產(chǎn)品銷售收入做帳，不納消費(fèi)稅。
為了有效地規(guī)避這種行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)對(duì)納稅人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的檢查。由于真正的委托加工，一般受托方與委托方需簽定委托加工產(chǎn)品的合同，委托方帶來(lái)的原材料成為代管物資，受托企業(yè)一般要在“受托加工來(lái)料備查簿”中登記，而不記入往來(lái)帳等本企業(yè)帳中。因此，若企業(yè)有委托加工業(yè)務(wù)，先審查其是否有委托加工合同及合同中所規(guī)定的原材料來(lái)源等內(nèi)容。同時(shí)可審查往來(lái)帳，看往來(lái)帳上是否有原材料登記，并核實(shí)該原材料是否屬于企業(yè)自用的材料，以便確定企業(yè)的委托加工業(yè)務(wù)是否真實(shí)可靠。
3.營(yíng)業(yè)稅的反避稅
有些從事服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為了少納營(yíng)業(yè)稅，將提供服務(wù)時(shí)實(shí)際取得的服務(wù)業(yè)務(wù)收入分解為服務(wù)收入和附加費(fèi)，或巧立名目另收材料費(fèi)、供暖費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、基建費(fèi)、保安費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，分別開票，將提供服務(wù)時(shí)耗用的材料、燃料及其他費(fèi)用從服務(wù)業(yè)務(wù)收入中單獨(dú)列出來(lái)，以紅字沖減材料及有關(guān)的費(fèi)用帳目，或記入往來(lái)帳，然后就被縮小的服務(wù)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。還有些旅游服務(wù)單位根據(jù)稅法中規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)為旅游費(fèi)收入，而旅游部門為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費(fèi)用，可以從旅游費(fèi)收入中扣除。納稅人就利用這一點(diǎn)，將本單位經(jīng)營(yíng)中的一些費(fèi)用開支混入為旅游者支付給其他單位的費(fèi)用中，減少了計(jì)稅收入。
對(duì)上述現(xiàn)象，稅務(wù)部門主要應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)檢查，特別注意檢查材料及各種費(fèi)用帳戶的紅字沖減現(xiàn)象，對(duì)業(yè)務(wù)收入不正常的單位要審核原始憑證，堵塞漏洞。
4.企業(yè)所得稅的反避稅
?、賹?duì)材料的反避稅。
實(shí)行實(shí)際價(jià)核算材料的企業(yè)，有意加大材料耗用成本，或者通過變換材料計(jì)價(jià)方法加大材料發(fā)出成本，或者干脆不按規(guī)定的計(jì)價(jià)方法計(jì)算材料的發(fā)出成本，而是隨意提高材料發(fā)出單價(jià)，多轉(zhuǎn)材料成本，造成本期利潤(rùn)減少而少鋼所得稅。
實(shí)行計(jì)劃價(jià)核算材料的企業(yè)，在計(jì)算材料成本時(shí)，將材料成本差異帳戶作為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)閥”。如在核算差異額時(shí)，將材料盤盈。無(wú)主帳款等應(yīng)直接調(diào)增本期利潤(rùn)的業(yè)務(wù)記入差異帳戶推遲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。在計(jì)算差異率時(shí)，不按規(guī)定的差異率計(jì)算方法，而是人為地確定，當(dāng)材料成本差異為節(jié)約差時(shí)，長(zhǎng)期掛帳，不調(diào)整差異帳戶，從而擴(kuò)大生產(chǎn)成本，擠占利潤(rùn)。還有的企業(yè)材料盤盈不作處理，將材料盤盈長(zhǎng)期掛帳子待處理財(cái)產(chǎn)損益帳戶中，不去抵減管理費(fèi)，變相截留利潤(rùn)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，若企業(yè)的材料成本上升，引起利潤(rùn)減少，在材料進(jìn)價(jià)正常的情況下，要注意檢查企業(yè)有無(wú)中途改變發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法的問題；同時(shí)按照企業(yè)使用的各種具體的發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法，復(fù)核驗(yàn)算企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的材料發(fā)出成本是否正確。若帳面數(shù)與復(fù)核的情況不符，應(yīng)按復(fù)校數(shù)與企業(yè)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的材料發(fā)出成本數(shù)，計(jì)算多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本的數(shù)額，扣除期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟亩噢D(zhuǎn)的材料成本后，調(diào)增當(dāng)年產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。對(duì)實(shí)行計(jì)劃價(jià)材料核算的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要查企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)差異是否按正確的差異率結(jié)轉(zhuǎn)，有無(wú)人為地多轉(zhuǎn)正差、少轉(zhuǎn)負(fù)差，或長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)差異的現(xiàn)象。還要審查企業(yè)待處理財(cái)產(chǎn)損益帳戶的貸方發(fā)生額，看盤盈材料的盤點(diǎn)時(shí)間，了解審批情況，對(duì)材料盤盈不作收益處理的，要給予一定的處罰。
②對(duì)工資的反避稅。
個(gè)別企業(yè)為了加大成本，減少利潤(rùn)，少繳所得稅，往往通過做假工資表，用空額工資來(lái)加大成本、加大計(jì)提福利費(fèi)的基數(shù)。甚至無(wú)加班也虛發(fā)加班津貼。
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行該項(xiàng)檢查時(shí)，應(yīng)將工資表上的職工人數(shù)與勞動(dòng)人事部門掌握的職工人數(shù)、勞動(dòng)調(diào)配手續(xù)、出勤考核記錄進(jìn)行核對(duì)。注意“應(yīng)付工資”帳戶借方發(fā)生額的記帳憑證及所附的原始憑證，了解加班津貼的發(fā)放是否正確。對(duì)工業(yè)企業(yè)要同時(shí)核對(duì)“產(chǎn)成品”、“自制半成品”明細(xì)帳，看節(jié)假日期間是否有產(chǎn)成品、半成品入庫(kù)，若只有節(jié)假日加班而沒有節(jié)假日產(chǎn)品入庫(kù)，很可能是虛列加班津貼，對(duì)多列的津貼一律從工資中剔除并補(bǔ)交得稅。
?、蹖?duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的反避稅。
一些企業(yè)利用待攤費(fèi)用帳戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本高低，不按規(guī)定的攤銷期限、攤銷數(shù)額轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶，而是根據(jù)產(chǎn)品成本的高低，人為地縮短攤銷期。特別是年終月份。往往將應(yīng)分期攤銷的費(fèi)用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤(rùn)。
一些企業(yè)在使用預(yù)提費(fèi)用帳戶時(shí)，人為地?cái)U(kuò)大預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提范圍，提高計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，甚至巧立名目，虛列預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際上是提而不用長(zhǎng)期掛帳，或用于其他不合理的開支，使本期利潤(rùn)減少，少納所得稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)必須注意審查企業(yè)的“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”帳戶的各明細(xì)帳貸方發(fā)生額，審查其攤銷費(fèi)用的內(nèi)容、數(shù)額、應(yīng)攤銷期限是否按規(guī)定期限和數(shù)額攤銷。審查“預(yù)提費(fèi)用”各明細(xì)帳預(yù)提的費(fèi)用是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)擴(kuò)大預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提范圍。核對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”帳戶借方發(fā)生額的支出憑證，看有無(wú)以預(yù)提費(fèi)用為名進(jìn)行其他不合理開支的問題。還要注意審查預(yù)提費(fèi)用的年終余額，因?yàn)槎鄶?shù)預(yù)提費(fèi)用年終都應(yīng)支付完畢，若年終余額較大，很可能是虛列預(yù)提費(fèi)用，提而不用或提高預(yù)提費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)形成的。一旦查清，應(yīng)將其年終余額轉(zhuǎn)入企業(yè)的當(dāng)年利潤(rùn)中，補(bǔ)繳所得稅。
5.個(gè)人所得稅的反避稅
由于大多數(shù)個(gè)體工商業(yè)戶，承包和承租者的帳證不健全，在實(shí)際征收所得稅時(shí)，一般采取在核定納稅人收入、盈利的基礎(chǔ)上，直接核定其應(yīng)納所得稅額。
個(gè)別納稅人為了減輕所得稅的負(fù)擔(dān)，使稅務(wù)部門降低核定稅額，采取隱匿進(jìn)貨的方法，將購(gòu)進(jìn)商品存放在其他地方，不運(yùn)入經(jīng)營(yíng)地。在銷售時(shí)，購(gòu)貨方只到經(jīng)營(yíng)地門市部交款，然后到存貨地點(diǎn)提貨。不僅逃避了所得稅的繳納，而已逃避流轉(zhuǎn)稅的繳納。
對(duì)個(gè)人工資、薪金的征稅，由于我國(guó)公民長(zhǎng)期不納稅，主觀上納稅意識(shí)比較差，只要自己不到稅務(wù)部門申報(bào)自己的收入并依法納稅，稅務(wù)部門很難完全統(tǒng)計(jì)出納稅人的收入，使納稅人較容易避稅。盡管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)為解決個(gè)人收入?yún)R總難的問題，設(shè)計(jì)了支付個(gè)人收入的特種發(fā)票，但由于目前沒有條件實(shí)行科學(xué)的嚴(yán)密的征管手段，大量的特種發(fā)票在工作中未能正常傳遞，也給納稅人避稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。還有的支付單位，將原本應(yīng)一次支付給個(gè)人的收入，分散在各月支付，進(jìn)行避稅。
對(duì)上述問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要?jiǎng)?chuàng)造條件盡快推廣先進(jìn)的征管手段；另一方面要強(qiáng)化對(duì)廣大納稅人的思想教育，養(yǎng)成自覺納稅的良好習(xí)慣。針對(duì)一些支付單位劃整為零的做法，可以把個(gè)人所得稅由按月交納改為按年交納。對(duì)個(gè)體工商戶要加監(jiān)督，盡可能掌握其購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)情況，防止其造假。
6.土地增值稅的反避稅
一些單位通常采用隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格，加大扣除項(xiàng)目范圍或房地產(chǎn)購(gòu)進(jìn)成本和費(fèi)用；壓低房地產(chǎn)的成交價(jià)格；買賣雙方以其他形式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)确绞竭M(jìn)行避稅。
由于房地產(chǎn)的價(jià)格評(píng)估和管理與稅務(wù)機(jī)關(guān)脫節(jié)，因此反避稅就需要同房管部門、土地管理部門密切配合，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)手續(xù)制度。納稅人未按規(guī)定交納土地增值稅的，有關(guān)部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。如果有關(guān)部門違反規(guī)定，造成納稅人避稅或漏稅的，必須嚴(yán)肅處理。
7.房產(chǎn)稅的反避稅
對(duì)納稅人用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自有房屋，依房產(chǎn)原值一次減去10～30％后的余值，按1.2％的稅率征收。對(duì)納稅人出租的房屋依租金收入按12％的稅率征收。有的納稅人出租房產(chǎn)時(shí)，將房產(chǎn)出租給與本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有聯(lián)系的企業(yè)，按低于市場(chǎng)上同類房產(chǎn)的出租價(jià)格收取租金，少收取的房租通過向?qū)Ψ狡髽I(yè)購(gòu)買低價(jià)原材料的方法來(lái)得到補(bǔ)償。這樣出租房產(chǎn)的一方便可以逃避一部分應(yīng)納的房產(chǎn)稅，而承租房產(chǎn)的一方也可通過降低產(chǎn)品銷售收入來(lái)逃避一部分流轉(zhuǎn)稅的繳納。對(duì)這種行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須予以重罰，提高稅法的威懾力，使納稅人在利益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡上，盡量減少避稅。
8.契稅的反避稅
如果個(gè)人進(jìn)行房屋所有權(quán)買賣時(shí)，應(yīng)按照買價(jià)的6％征收買契稅。如果取得房屋又贈(zèng)與他人的，應(yīng)按照現(xiàn)值的6％繳納贈(zèng)與契稅。契稅的納稅人由當(dāng)事人雙方訂立契約，并由承受人完稅。在現(xiàn)實(shí)生活中，有些人以自己名義建造住房，完工后，自己就是所有人，就可以免除契稅。
因此，無(wú)論是房屋的買賣還是房屋的贈(zèng)與和交換。稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)對(duì)土地房屋所有證進(jìn)行嚴(yán)格審查，防止出現(xiàn)統(tǒng)漏。
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