國(guó)際避稅與反避稅

    國(guó)際避稅是國(guó)內(nèi)避稅在地域范圍的延伸?？缭絿?guó)界的避稅涉及了兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收管轄權(quán)，因此也使其影響跨越了國(guó)界。不但影響有關(guān)國(guó)家的稅收權(quán)益，而且對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)與發(fā)展，對(duì)跨國(guó)納稅人之間和國(guó)家之間的稅收公平都產(chǎn)生影響。國(guó)際避稅有其存在的客觀原因，一是各國(guó)稅制存在著差異，如一些國(guó)家稅負(fù)重，一些國(guó)家稅負(fù)輕；有些國(guó)家稅制不公平，如負(fù)擔(dān)能力大的納稅人繳納相對(duì)較少的稅收，負(fù)擔(dān)能力小的納稅人反而繳納相對(duì)較多的稅收。二是并非所有國(guó)家都認(rèn)為國(guó)際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國(guó)家被認(rèn)為就是逃稅，而在另一些國(guó)家則被認(rèn)為是合法和合理的行為。有些國(guó)家正有意或無(wú)意地提供被其他國(guó)家反對(duì)的避稅機(jī)會(huì)，吸引跨國(guó)納稅人前去投資經(jīng)營(yíng)或從事其他活動(dòng)。

    一、國(guó)際避稅的判定

    避稅是指納稅人通過對(duì)個(gè)人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。稅法漏洞是指稅法中由于各種原因遺漏的規(guī)定或規(guī)定的不完善之處。稅法特例是指在稅法中因政策等需要對(duì)特殊情況所作出的某種優(yōu)惠規(guī)定。稅法缺陷是指稅法規(guī)定的錯(cuò)誤之處。

    避稅原本是一個(gè)中性的定義，指通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為。但后來(lái)避稅的合法性為越來(lái)越多的國(guó)家政府所否定，認(rèn)為是錯(cuò)用或?yàn)E用稅法的行為。很多國(guó)家制定有反避稅條例或規(guī)定。我國(guó)的稅法也制定了反避稅條款。國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)行為。國(guó)際避稅問題涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，比國(guó)內(nèi)避稅問題更復(fù)雜，矛盾更突出。

    與國(guó)際避稅緊密相關(guān)的問題是國(guó)際逃稅，國(guó)際避稅和國(guó)際逃稅的最終結(jié)果都導(dǎo)致有關(guān)國(guó)家的財(cái)政收入減少，財(cái)權(quán)利益受到損失，在這方面并沒有根本的區(qū)別。但兩者性質(zhì)卻不一樣，因此對(duì)國(guó)際避稅與逃稅的處理方法也不一樣。對(duì)于國(guó)際避稅，一般是有關(guān)國(guó)家通過調(diào)整納稅人的收入或費(fèi)用，要求納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅。因避稅暴露出來(lái)的稅收法規(guī)方面的問題，有關(guān)國(guó)家會(huì)對(duì)其國(guó)內(nèi)稅法或稅收協(xié)定作出相應(yīng)的修改和補(bǔ)充，使稅法不斷完善，杜絕稅法漏洞，防止再次發(fā)生避稅行為。對(duì)于國(guó)際逃稅，則一般是根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，由有關(guān)國(guó)家依照其國(guó)內(nèi)稅法和有關(guān)法律、法規(guī)追繳稅款、加處罰金，直至查封財(cái)產(chǎn)、追究刑事責(zé)任。因此，在遇到具體問題時(shí)，必須對(duì)國(guó)際避稅加以判定，與逃稅相區(qū)別。判別國(guó)際避稅的主要依據(jù)是看納稅人為少繳稅而采取的手段是否違法。如果納稅人是利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)，其行為不違反稅法和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，就屬于國(guó)際避稅。如果納稅人少繳稅所采取的手段違反了有關(guān)的稅收法規(guī)就是逃稅行為。

    二、國(guó)際避稅的方式

    稅收是國(guó)家對(duì)納稅人（納稅主體）和征稅對(duì)象（納稅客體）進(jìn)行的課征。因此要規(guī)避稅收，就要避免成為納稅主體和納稅客體。國(guó)際避稅的基本方式就是跨國(guó)納稅人通過借用或?yàn)E用有關(guān)國(guó)家稅法、國(guó)際稅收協(xié)定，利用它們的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務(wù)，不納稅或少納稅。基本方式和方法主要有以下幾類：

    （一）通過納稅人的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅

    納稅人（包括公司、合伙企業(yè)和個(gè)人）的國(guó)際轉(zhuǎn)移，是指一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人遷移出該國(guó)，成為另一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人，或沒有成為任何一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國(guó)際避稅方式。如納稅人從高稅國(guó)遷往低稅國(guó)成為低稅國(guó)的居民。

    （二）納稅人不遷移進(jìn)行國(guó)際避稅

    一般來(lái)說，納稅人要規(guī)避其納稅義務(wù)，就要設(shè)法遷移。但利用有關(guān)國(guó)家稅法和稅收協(xié)定的漏洞和缺陷，納稅人有時(shí)不遷移也可以規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)。如納稅人虛假遷移其住所，即納稅人法律上已遷出了高稅國(guó)，但實(shí)際上并沒有在其他任何國(guó)家取得住所。如果一個(gè)高稅國(guó)的納稅人有足夠證據(jù)證明他不是這個(gè)國(guó)家的居民，而是另一個(gè)國(guó)家的居民，那么盡管實(shí)際上他是這個(gè)國(guó)家的居民，他的納稅義務(wù)還是可以減輕，甚至消除。因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家關(guān)于住所或居所的法律規(guī)定并不一樣，法律解釋也不相同，使納稅人利用住所或居所的虛假遷移進(jìn)行國(guó)際避稅成為可能。

    （三）通過征稅對(duì)象的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅

    征稅對(duì)象的國(guó)際轉(zhuǎn)移，是指一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的征稅對(duì)象轉(zhuǎn)移出該國(guó)，成為另一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的征稅對(duì)象，或沒有成為任何一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的征稅對(duì)象，以規(guī)避或減輕納稅人總納稅義務(wù)的國(guó)際避稅方式。這類避稅方式花樣很多非常復(fù)雜，如通過建立免稅常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得。目前，許多國(guó)家的雙邊稅收協(xié)定都對(duì)跨國(guó)納稅人常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)定了大量免稅待遇。這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、貨物購(gòu)買、廣告宣傳、信息提供或其他準(zhǔn)備性、輔助性營(yíng)業(yè)活動(dòng)等。這樣，跨國(guó)納稅人就可以把設(shè)在沒有這類免稅待遇的國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的貨物購(gòu)買、存儲(chǔ)等活動(dòng)，轉(zhuǎn)移到有免稅規(guī)定的有關(guān)國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)中去，以轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，達(dá)到避稅的目的。

    再如，跨國(guó)公司可以通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，從而避稅。這是目前跨國(guó)公司在世界范圍采取的一種非常重要的國(guó)際避稅方法。其基本作法是：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定高價(jià)。這樣，跨國(guó)公司的利潤(rùn)就可以從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)。

    （四）不轉(zhuǎn)移征稅對(duì)象進(jìn)行國(guó)際避稅

    利用有關(guān)國(guó)家稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的漏洞和缺陷，有時(shí)不轉(zhuǎn)移征稅對(duì)象也可以規(guī)避或減軾稅收負(fù)擔(dān)，如改變企業(yè)的組織形式進(jìn)行避稅。不同性質(zhì)的企業(yè)獲得所得的性質(zhì)也不同，不同性質(zhì)的所得可能會(huì)有不同的稅收待遇。通過企業(yè)組織形式的改變，也可達(dá)到避稅目的。如作為總分公司，需要就其世界范圍的所得合并計(jì)算征收所得稅，而作為母子公司，是就各自的所得分別計(jì)算征收所得稅。因此，利用企業(yè)組織形式的變化就可以在征稅對(duì)象不進(jìn)行國(guó)際轉(zhuǎn)移的條件下規(guī)避稅收。

    （五）利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅

    避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國(guó)際上輕稅甚至無(wú)稅的場(chǎng)所，即外國(guó)人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。這個(gè)場(chǎng)所或地方可以是一個(gè)國(guó)家，也可以是一個(gè)國(guó)家的某個(gè)地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。

    避稅地具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）有明確的避稅區(qū)域范圍，大多數(shù)都是很小的國(guó)家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼。（2）避稅港的地理位置大多靠近實(shí)行高稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護(hù)地。（3）避稅港提供的稅收優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他地區(qū)。避稅港主要是從稅務(wù)工作角度上對(duì)這類地區(qū)的命名。

    目前，國(guó)際上共有350多個(gè)避稅港，遍及75個(gè)國(guó)家和地區(qū)。其中國(guó)際上著名的避稅港有拉丁美洲的巴哈馬聯(lián)邦、我國(guó)的香港等。當(dāng)今世界上大體有3種類型的避稅地：一種是沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)。這一類型的避稅地常被稱為“純國(guó)際避稅地”。另一種是完全放棄居民（公民）管轄權(quán)只行使地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)。再一種是在按照各國(guó)慣例制定稅法的同時(shí)，提供某些特殊優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。

    避稅港的產(chǎn)生，有歷史原因、制度原因和經(jīng)濟(jì)原因。如從經(jīng)濟(jì)上看，一些國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)落后，出于振興本國(guó)經(jīng)濟(jì)需要，在稅收上制訂較多的優(yōu)惠措施，吸引國(guó)外資金和技術(shù)的流入。一些發(fā)達(dá)國(guó)家則出于緩解國(guó)內(nèi)投資不足的需要，制訂某些稅收優(yōu)惠措施，吸引本國(guó)資本回流或外國(guó)資本流入?？鐕?guó)公司可以通過多種方式利用避稅地進(jìn)行避稅，例如，選擇與總公司所在國(guó)簽訂有可利用的稅收協(xié)定的國(guó)際避稅地，建立最適合于避稅的常設(shè)機(jī)構(gòu)，就是常用的手法。再如通過收入與費(fèi)用的分配向避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得等。

    三、國(guó)際反避稅

    國(guó)際避稅的存在，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往和有關(guān)國(guó)家的財(cái)權(quán)利益以及納稅人的心理都產(chǎn)生了不可忽視的影響。如何有效地防止國(guó)際避稅行為的發(fā)生，無(wú)疑成為國(guó)際稅收活動(dòng)中的一個(gè)重要問題。因此，有關(guān)國(guó)家針對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅所采用的各種方法，采取相應(yīng)的措施加以限制。國(guó)際反避稅的措施主要有以下幾個(gè)方面：

    （一）防止通過納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施。

    1.對(duì)自然人利用移居國(guó)外的形式規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的限制。有的國(guó)家規(guī)定，必須屬于“真正的”和“全部的”移居才予以承認(rèn)，方可脫離與本國(guó)的稅收征納關(guān)系，而對(duì)“部分的”和“虛假的”移居則不予承認(rèn)。如德國(guó)規(guī)定，納稅自然人雖已失去本國(guó)居民身份，但仍有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的，應(yīng)連續(xù)對(duì)其征收有關(guān)的所得稅，視其為特殊的“非居民”。荷蘭政府也規(guī)定，本國(guó)居民到國(guó)外定居不滿1年就遷回，尚未取得外國(guó)居民身份者，應(yīng)連續(xù)視為荷蘭居民征稅。有的國(guó)家還規(guī)定，自然人只有到了退休年齡才準(zhǔn)許移民國(guó)外。

    2.對(duì)法人利用變更居民或公民身份的形式規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的限制。有的國(guó)家對(duì)法人的國(guó)際轉(zhuǎn)移給予有條件的允許。荷蘭曾規(guī)定，準(zhǔn)許本國(guó)企業(yè)在戰(zhàn)時(shí)或其他類似禍害發(fā)生時(shí)遷移到荷屬領(lǐng)地，而不作避稅處理，但對(duì)于其他理由的遷移，一般認(rèn)為是以避稅為目的，而不予承認(rèn)，仍連續(xù)負(fù)有納稅義務(wù)。英國(guó)曾規(guī)定，如果一家公司未取得同意而遷出境外，將受到兩種懲罰：一是公司將繼續(xù)負(fù)有在英國(guó)的納稅義務(wù)，如同根本未遷移出境一樣；二是將可能受到刑法中附加條款的制裁。法人居民身份的改變目前多數(shù)國(guó)家已按照“主要管理機(jī)構(gòu)所在地”的原則掌握，有的國(guó)家并對(duì)“主要管理機(jī)構(gòu)”的具體標(biāo)準(zhǔn)作了較詳細(xì)的規(guī)定，但由于沒有統(tǒng)一的口徑，仍有一些漏洞存在。

    （二）防止通過征稅對(duì)象國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施。

    通過征稅對(duì)象國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅主要發(fā)生在國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。這些企業(yè)之間的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、利潤(rùn)分配形式體現(xiàn)著“集團(tuán)利益”的特征，因此，對(duì)這種避稅活動(dòng)給予限制，關(guān)鍵是應(yīng)堅(jiān)持“獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)”標(biāo)準(zhǔn)，即按照有關(guān)聯(lián)的公司任何一方與無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方公司，各自以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和相互競(jìng)爭(zhēng)的身份出現(xiàn)，在相同或類似的情況下，從事相同或類似的活動(dòng)所應(yīng)承擔(dān)或歸屬的成本、費(fèi)用或利潤(rùn)來(lái)考查、衡量某個(gè)公司的利潤(rùn)是否正常，是否在公司之間發(fā)生了不合理的安排。凡是符合“獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)”標(biāo)準(zhǔn)的，在征稅時(shí)就可以承認(rèn)，否則，要按照這一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，這樣就可以達(dá)到防止避稅的目的。然而，公司之間的各種交易往來(lái)內(nèi)容十分繁雜，各國(guó)情況差異較大，目前尚無(wú)統(tǒng)一的和公認(rèn)的具體“獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)”標(biāo)準(zhǔn)，事實(shí)上也很難找到各國(guó)均適用的正常交易候選人和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)國(guó)家都是參照本國(guó)或其他國(guó)家一般獨(dú)立公司的情況，作出了原則上的規(guī)定。

    （三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整

    對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物或財(cái)產(chǎn)的定價(jià)問題，一直是防止國(guó)際避稅的一個(gè)焦點(diǎn)。其中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)是確定一公平的價(jià)格，以此作為衡量納稅人是否通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，壓低或抬高價(jià)格，規(guī)避稅收。美國(guó)稅法在這方面有較詳細(xì)、明確的規(guī)定，已為許多國(guó)家所仿效。美國(guó)在其《國(guó)內(nèi)收入法典》中規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)或公司彼此出售貨物或財(cái)產(chǎn)時(shí)，財(cái)政法規(guī)規(guī)定的公平價(jià)格，就是比照彼此無(wú)關(guān)聯(lián)各方，在同等情況下，出售同類貨物或財(cái)產(chǎn)付出的價(jià)格。調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法主要有以下三種：

    1.可比非受控價(jià)格法。也稱不被控制的價(jià)格法，即比照沒有任何人為控制因素的賣給無(wú)關(guān)聯(lián)買主的價(jià)格來(lái)確定。

    2.再售價(jià)格法。如無(wú)可比照價(jià)格，就以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的第三方時(shí)的銷售價(jià)格扣除合理的購(gòu)銷差價(jià)來(lái)確定。

    3.成本加利法。對(duì)于無(wú)可比照的價(jià)格，而且購(gòu)進(jìn)貨物經(jīng)過加工有了一定的附加值，已不適用再銷售價(jià)格法的情況，則采用以制造成本加上合理的毛利，按正規(guī)的會(huì)計(jì)核算辦法組成價(jià)格的方法。

    此外，還有其他一些引申方法，如可比利潤(rùn)法，即把關(guān)聯(lián)企業(yè)賬面利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相類似的非關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)相比較，或者將關(guān)聯(lián)企業(yè)賬面利潤(rùn)與其歷史同期利潤(rùn)進(jìn)行比較，得出合理的利潤(rùn)區(qū)間，并據(jù)以對(duì)價(jià)格作出調(diào)整。

    （四）防止利用避稅地避稅的措施

    針對(duì)國(guó)際避稅地的特殊稅收優(yōu)惠辦法，一些國(guó)家從維護(hù)自身的稅收權(quán)益出發(fā)，分別在本國(guó)的稅法中相應(yīng)作出規(guī)定，以防止國(guó)際避稅發(fā)生。其中美國(guó)的防范措施規(guī)定最復(fù)雜，也最典型。例如，美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》規(guī)定，只要在國(guó)外某一公司的“綜合選舉權(quán)”股份總額中，有50%以上分屬于一些美國(guó)股東，而這些股東每人所持有的綜合選舉權(quán)股份又在10%以上時(shí)，這個(gè)公司就被視為被美國(guó)納稅人控制的外國(guó)公司，即外國(guó)基地公司。而且這個(gè)股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)只要外國(guó)一家公司在一個(gè)納稅年度中的任何一天發(fā)生過，該公司當(dāng)年就被視為外國(guó)基地公司。在上述條件下，凡按股息比例應(yīng)歸到各美國(guó)股東名下的所得，即使當(dāng)年外國(guó)基地公司未分配，也均應(yīng)計(jì)入各美國(guó)股東本人當(dāng)年所得額中合并計(jì)稅，這部分所得稱為外國(guó)基地公司所得，其應(yīng)繳外國(guó)稅款可以獲得抵免，以后這部分所得實(shí)際作為股息分配給美國(guó)股東時(shí)，則不再征稅。外國(guó)基地公司所得應(yīng)認(rèn)定多少歸為美國(guó)股東，有更具體的規(guī)定。這樣規(guī)定的目的就是為了避免美國(guó)公司向國(guó)際避稅地轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，長(zhǎng)期積累所得進(jìn)行避稅。

    （五）加強(qiáng)征收管理

    如何有效地防止或限制國(guó)際避稅，實(shí)際上需要從稅收立法到征收管理全過程的協(xié)調(diào)，僅靠一般的方法是不夠的。近幾十年來(lái)，隨著各國(guó)稅法的不斷完善，跨國(guó)納稅人為進(jìn)行國(guó)際避稅，采取了更加迂回、變通的方法，使國(guó)際避稅行為更加復(fù)雜，這反過來(lái)又增加了國(guó)際反避稅工作的難度。對(duì)此，許多國(guó)家從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)了征收管理，制定了比較嚴(yán)密的稅收管理制度。

    1.納稅申報(bào)制度。嚴(yán)格要求一切從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況，這是國(guó)際反避稅的重要環(huán)節(jié)。許多國(guó)家在其立法中都特別規(guī)定納稅人對(duì)與納稅義務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)，負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告和舉證的義務(wù)，如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，提不出相反的證據(jù)，就應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定執(zhí)行。

    2.會(huì)計(jì)審計(jì)制度。與納稅申報(bào)制度密切相關(guān)的是如何對(duì)跨國(guó)納稅人的會(huì)計(jì)核算過程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或帳目有無(wú)不實(shí)、不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問題。目前，許多國(guó)家都嚴(yán)格了對(duì)涉及外國(guó)公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)制度，一般都要求外國(guó)公司，特別是股份公司所申報(bào)的各類報(bào)表一律要經(jīng)過公證會(huì)計(jì)師的審核，否則不予承認(rèn)。

    3.所得核定制度。許多國(guó)家采用假設(shè)或估計(jì)的方法確定國(guó)際稅納人的應(yīng)稅所得。征稅可以基于一種假設(shè)或估計(jì)之上，這不是對(duì)稅法的背棄，而是在一些特殊的情況下采取的有效辦法。如在納稅人不能提供準(zhǔn)確的成本或費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照一定標(biāo)準(zhǔn)，估計(jì)或核定一個(gè)相應(yīng)的所得額，然后據(jù)以征稅。此舉的目的多是為了避免跨國(guó)納稅人利用不準(zhǔn)確的成本或費(fèi)用避稅，同時(shí)也可以簡(jiǎn)化征收手續(xù)。