一文讀懂多稅種的扣除事項及計算方法！

一、前言

本手冊旨在對中華人民共和國稅收作基本的概述。除非另有說明，本文內(nèi)容是于2015年1月1日按當(dāng)時所有公開的信息所編制的。目的是對讀者可能提出的一些基本但重要的問題作出解答。因篇幅有限，本手冊并不能涵蓋稅法規(guī)定的所有內(nèi)容。若讀者在實務(wù)上遇到具體的問題，仍需參照中華人民共和國相關(guān)法律法規(guī)和解釋。由于法律法規(guī)在不斷演變，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對法律法規(guī)的解釋也不盡相同，敬請在采取或不采取任何行動前索取詳盡的專業(yè)意見。

本手冊中的內(nèi)容不涵蓋分別于1997年7月1日和1999年12月20日成立的香港和澳門特別行政區(qū)稅收。港澳地區(qū)仍保留特別行政區(qū)成立前原有的稅制，而中國大陸的稅法在港澳特別行政區(qū)并不適用。

二、概述

(一)中華人民共和國稅收概述

中華人民共和國征收稅種極為廣泛，包括所得稅(企業(yè)所得稅和個人所得稅)、流轉(zhuǎn)稅(增值稅，營業(yè)稅和消費稅)、與房地產(chǎn)有關(guān)的稅(土地增值稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅)和其他如契稅、印花稅、關(guān)稅、車輛購置稅、車船稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、船舶噸稅和煙葉稅等。

中國不設(shè)資本利得稅，出售固定資產(chǎn)所得也視為普通收入征收所得稅。

(二)稅收征管

中國主要的稅法由全國人民代表大會審議通過，其實施條例由國務(wù)院頒布。財政部和國家稅務(wù)總局被授權(quán)解釋并執(zhí)行稅法及實施條例。同時，國家稅務(wù)總局也負(fù)責(zé)監(jiān)督地方稅局機(jī)關(guān)的征收管理。

對企業(yè)(包括內(nèi)資企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè))和個人(包括中國和外國籍個人)的稅收管理分別由兩個獨立的稅務(wù)部門來負(fù)責(zé)，即國家稅務(wù)局在各地的分局及地方稅務(wù)局。一般說來，各地的國家稅務(wù)局分局主要負(fù)責(zé)征管增值稅，而地方稅務(wù)局則負(fù)責(zé)征管營業(yè)稅，個人所得稅和其他地方性稅種。2008年頒布的企業(yè)所得稅則按以下分別管理征收：2009年1月1日前成立的企業(yè)所得稅一般由各地的國家稅務(wù)局分局負(fù)責(zé)征管；2009年1月1日或以后成立主要繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局分局征管；2009年1月1日或以后成立的主要繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理征管。國家會對稅收征管機(jī)制不時作出調(diào)整。

(三)外國投資者的限制

經(jīng)商務(wù)部或其他有關(guān)部門批準(zhǔn)后，外國公司、企業(yè)或個人是可以在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立中外合資企業(yè)，中外合作企業(yè)和外商獨資企業(yè)。從2010年3月1日起，外國投資者允許在中國設(shè)立外商投資合伙企業(yè)。

外商投資企業(yè)注冊資本要求如下：

《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》將外商投資企業(yè)分為鼓勵類、允許類、限制類和禁止類。下面列舉了各類投資項目中的部分行業(yè):

1.鼓勵類：特定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；采礦業(yè)；特定的制造業(yè)；電力、熱力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；特定的交通運輸和倉儲業(yè)；特定的批發(fā)和零售業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)；水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)；職業(yè)技能培訓(xùn)；老年人、殘疾人和兒童服務(wù)機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；特定的文化、體育和娛樂業(yè)。

2.限制類：農(nóng)作物新品種選育和種子生產(chǎn)；稀缺金屬和特殊礦產(chǎn)的勘察、開采；特定制造業(yè)(如特定藥品的制造、出版物印刷等)；特定電力、熱力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；特定交通運輸業(yè)和電信業(yè)；批發(fā)和零售特定產(chǎn)品；金融、保險和證券業(yè)；市場調(diào)查、資信調(diào)查與評級服務(wù)公司；測繪公司；高等教育、高中教育和學(xué)前教育；醫(yī)療機(jī)構(gòu)；特定文化、體育和娛樂業(yè)；其他國家和中國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定限制的其他產(chǎn)業(yè)。

3.禁止類：特定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)(如稀有和特有的珍貴優(yōu)良品種的研發(fā)、養(yǎng)殖、種植以及轉(zhuǎn)基因植物種子的生產(chǎn)等)；采礦業(yè)(放射性礦產(chǎn)和稀土的勘查、開采，鎢、鉬、錫螢石勘察、開采等)；特定制造業(yè)(如中成藥保密處方產(chǎn)品的生產(chǎn)、武器彈藥制造等)；特定電力、熱力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；空中交通管制；郵政公司、信件的國內(nèi)快遞業(yè)務(wù)；煙草制品的批發(fā)和零售；社會調(diào)查、中國法律事務(wù)咨詢；義務(wù)教育；特定科學(xué)研究和地質(zhì)勘察業(yè)；特定的文化、體育和娛樂業(yè)(如新聞機(jī)構(gòu)、博彩業(yè)、色情業(yè)、圖書報紙的出版、音響制品和電子出版物的出版和制作；網(wǎng)絡(luò)出版服務(wù)；經(jīng)營文物拍賣的拍賣企業(yè)、文物商店等)；其他國家和中國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定禁止的其他產(chǎn)業(yè)。

4.允許類：不在鼓勵類、限制類和禁止類的業(yè)務(wù)

(四)自由貿(mào)易試驗區(qū)

中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)于2013年9月29日正式掛牌。在區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)不再適用「外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄」，而適用“負(fù)面清單”。除了在“負(fù)面清單”中列明的行業(yè)，所有外商投資企業(yè)或項目只需備案，而不再需要核準(zhǔn)。政府亦已正式確定成立第二批自貿(mào)區(qū)，包括廣東自貿(mào)區(qū)、天津自貿(mào)區(qū)、福建自貿(mào)區(qū)以及上海自貿(mào)區(qū)的擴(kuò)張區(qū)域。

三、企業(yè)所得稅法

2008年1月1日起實施的企業(yè)所得稅法是將原有的《內(nèi)資企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》合并為一的所得稅制。

(一)“居民企業(yè)”概念

企業(yè)所得稅法引入居民企業(yè)概念。居民企業(yè)是指依照中國法律成立的或依照外國法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國的企業(yè)。居民企業(yè)需就全球收入在中國繳納企業(yè)所得稅，而非居民企業(yè)僅就來源于中國的收入繳納企業(yè)所得稅。中國注冊的企業(yè)必然是居民企業(yè)，而實際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國的外國公司也可能被認(rèn)定為中國居民企業(yè)。

(二)居民企業(yè)適用的所得稅稅率

企業(yè)所得稅的法定稅率是25%。符合條件的企業(yè)減按較低的稅率征收(請見下文“稅收優(yōu)惠政策”部分)。

(三)非居民企業(yè)適用的預(yù)提所得稅稅率

企業(yè)所得稅法對來源于中國境內(nèi)非積極性收入征收20%的預(yù)提所得稅，但實施條例規(guī)定預(yù)提所得稅率減為10%。這一單方面給予的優(yōu)惠預(yù)提所得稅率適用于股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他非積極性的收入如銷售或轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物、土地使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓中國公司股權(quán)的所得。從外商投資企業(yè)2008年以前的利潤中分得的股息可免征預(yù)提所得稅。

這些非積極性收入的預(yù)提所得稅稅率在有稅收協(xié)定情況下是可能低于10%或完全免稅。

(四)稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策以產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向為主，區(qū)域發(fā)展導(dǎo)向為輔。產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的優(yōu)惠政策旨在將投資引入到國家鼓勵和扶持的產(chǎn)業(yè)部門和項目中去。稅務(wù)優(yōu)惠政策主要包括：

1.稅收減免

企業(yè)所得稅法對來源于以下項目的收入給予減免：

備注:

1.包括港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

2.包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

3.“2+3稅收減免期”是指兩年免征企業(yè)所得稅，隨后三年減半征收企業(yè)所得稅；如此類推。

居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可免征或減半征收企業(yè)所得稅。一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可免征或減半征收企業(yè)所得稅。一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益可免征企業(yè)所得稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

非營利組織從事非營利性活動取得的收入免征企業(yè)所得稅。

(五)低稅率

符合條件的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)如需取得高新技術(shù)企業(yè)資格必須符合一系列條件并獲得資格的確認(rèn)。

投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)必須滿足特定的條件才能被認(rèn)定為重點軟件企業(yè)或重點集成電路設(shè)計企業(yè)。

從2009年1月1日起到2018年12月31日止，21個城市(如北京、上海、天津、廣州、深圳等)中符合條件的先進(jìn)技術(shù)型服務(wù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

設(shè)立在前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的企業(yè)，若從事該區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的項目，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

設(shè)立在珠海橫琴新區(qū)的企業(yè)，若從事該區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的項目，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

設(shè)立在福建平潭綜合實驗區(qū)的企業(yè)，若從事該區(qū)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠目錄內(nèi)的項目，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

自2011年1月1日至2020年12月31日止，西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2015年1月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額20萬元以內(nèi)(含20萬元)的小型微利企業(yè)，實際稅率減為10%。

(六)減計收入

企業(yè)以國家規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入應(yīng)稅收入總額。

(七)創(chuàng)業(yè)投資額的抵扣

若創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，在股權(quán)持有滿2年當(dāng)年，投資額的70%可用來抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(八)投資稅收抵扣

企業(yè)購進(jìn)并使用國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)應(yīng)納稅額中抵免。

5.扣除和其它稅務(wù)處理

(九)折舊

1.折扣

用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和資本性資產(chǎn)的折舊可以扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在企業(yè)所得稅制下也被歸類為資本性資產(chǎn)，因此也可以計算折舊作稅務(wù)上扣除。折舊計算方法通常采用直線法。

固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自投入使用月份的次月起計算折舊；自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

不同資產(chǎn)的最低折舊年限具體規(guī)定如下：

2.加速折舊

由于技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)品更新較快或長期處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或加速折舊。在2014年1月1日后，部分特定行業(yè)的部分新增固定資產(chǎn)可以在購入年度一次性計入成本費用或者采用縮短折舊年限/加速折舊的方法計算企業(yè)所得稅稅前扣除。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法規(guī)定年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總合法。

3.無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)可按照直線法攤銷，攤銷年限不得低于10年或者合同約定的無形資產(chǎn)使用年限。

購入的商譽只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時可以扣除。

4.向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的費用

帶內(nèi)部指導(dǎo)性質(zhì)的管理費不可以扣除。但是，為真實服務(wù)而向境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的符合獨立交易原則的服務(wù)費可以扣除。特許權(quán)使用費等費用，若符合獨立交易原則，亦可以在稅前扣除。

5.貸款利息

一般來說，貸款利息是可以扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過同期同類商業(yè)貸款利率計算的數(shù)額的部分是可以扣除。

資本性的利息必須資本化后按期折舊或攤銷。

支付給關(guān)聯(lián)方利息支出的扣除還須遵循企業(yè)所得稅法的資本弱化規(guī)定。(詳見下文)

6.業(yè)務(wù)招待費

實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出的60%是可以扣除，上限是當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。其余不可以扣除。

7.個人商業(yè)保險

除為特殊工種職工支付的人身安全保險費外，企業(yè)為職工和個人投資者支付的商業(yè)保險費不可以扣除。

8.廣告和業(yè)務(wù)宣傳費

除另有規(guī)定外，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%(部分行業(yè)為30%)的部分，可以在當(dāng)年扣除。余額可結(jié)轉(zhuǎn)在其后納稅年度扣除。

9.資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失(包括壞賬損失)可在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，但企業(yè)需在年度匯算清繳前或清繳時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明資料。

10.公益性捐贈

公益性捐贈支出在年度會計利潤的12%以內(nèi)的部分可以扣除。

11.加計扣除

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用準(zhǔn)予扣除。并且為鼓勵研發(fā)活動，研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%可加計扣除。

為鼓勵雇用殘疾人士，支付給殘疾職工工資的費用可以按實際發(fā)生額200%加計扣除。

12.其它不可以扣除的費用

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(例如壞賬準(zhǔn)備)和風(fēng)險準(zhǔn)備除稅法另有規(guī)定外不可以扣除。金融機(jī)構(gòu)和保險公司的部分準(zhǔn)備金支出可依據(jù)相關(guān)稅收條款的特別規(guī)定進(jìn)行扣除。

非廣告性質(zhì)和非公益性質(zhì)的贊助支出不可以扣除。

13.存貨估價

商品、制成品、在制品、半制成品和原材料等存貨必須以成本作為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)可以選用先入先出法、加權(quán)平均法或個別計價法其中一種來計算銷售成本。

14.虧損結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)在虧損發(fā)生納稅年度下一年起五年內(nèi)抵扣。

15.股息

居民企業(yè)之間所支付的股息收益可免征企業(yè)所得稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的股息收益。

16.貨幣

企業(yè)所得稅以人民幣計算。若以人民幣以外貨幣入賬，應(yīng)稅所得應(yīng)折合成人民幣計算應(yīng)繳納稅款。

除稅法另有規(guī)定外，匯兌收益在確認(rèn)時(不管實際處置與否)應(yīng)當(dāng)視為應(yīng)納稅收入，同樣的匯兌損失在發(fā)生時(不管實際處置與否)是可以扣除。

17.核定應(yīng)納稅所得額

若企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本與支出資料用來計算應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定應(yīng)納稅所得額。在這情況下，一般會以收入或營業(yè)額乘核定利潤率來計算應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)所用的核定利潤率視乎企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)，一般介乎3%至30%之間，而非居民企業(yè)適用的核定利潤率一般介于15%至50%之間。

18.境外所得稅抵免

居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得同時已在境外繳納的外國所得稅，所繳納的外國所得稅可依照分國不分項的原則從居民企業(yè)的應(yīng)繳納稅款中抵扣。然而，可抵扣境外所得稅不可超過其境外所得按照中國稅法規(guī)定適用稅率計算的應(yīng)納稅額。

(十)企業(yè)重組

企業(yè)重組交易(包括債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并和分立)一般應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)所得或者損失，并應(yīng)以公允價值計算所得或損失。如果符合某些特定條件，企業(yè)重組交易產(chǎn)生的全部或部分所得可以不在交易當(dāng)期確認(rèn)，應(yīng)繳所得稅款也相應(yīng)可遞延到以后年度支付。

(十一)特別納稅調(diào)整(反避稅)

企業(yè)所得稅法有整整一個篇章專門針對轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價安排作出規(guī)定，并引入了針對反避稅的一些新概念。該篇章總體被稱作特別納稅調(diào)整。

1.關(guān)聯(lián)方交易

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的收入性和資本性交易均需遵守獨立交易原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)特別關(guān)注企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)讓定價。稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定關(guān)聯(lián)交易不遵守獨立交易原則時，有權(quán)不承認(rèn)、作出更改或調(diào)整有關(guān)的關(guān)聯(lián)方交易，從而作稅務(wù)調(diào)整。

2.關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來資料

中國對關(guān)聯(lián)方事務(wù)資料的提交和報送的要求非常嚴(yán)格。納稅人在每年5月31日前遞交上年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，需同時附上該年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好同期資料并在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求時提供該等資料。符合某些條件的企業(yè)可免提供同期資料。

3.成本分?jǐn)?

如企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本(通常限于集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷戰(zhàn)略)，而中國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該成本是按獨立交易原則分?jǐn)偨o各企業(yè)，經(jīng)過申請和批準(zhǔn)程序，各企業(yè)所分?jǐn)偟某杀究梢钥鄢?

4.受控外國公司規(guī)則

若中國居民控股公司投資控制一些設(shè)立在實際稅負(fù)低于12.5%的低稅制國家(地區(qū))的公司(受控外國公司)，該受控外國公司所沒有分派回中國控股公司的利潤將被視同已經(jīng)分派而需在中國納稅。中國稅務(wù)機(jī)關(guān)已公布了一個被視為不屬于低稅制國家(地區(qū))的“白名單”。

5.資本弱化規(guī)則

資本弱化規(guī)則主要是針對企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出稅務(wù)上的扣除。在不超過所規(guī)定關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例的情況下，企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出是可以扣除。若超過規(guī)定比例，因超過規(guī)定比例的債務(wù)而所支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出是不可以扣除。對金融企業(yè)規(guī)定的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例是5：1而其它企業(yè)是2：1。但是如果有足夠的證據(jù)表明相關(guān)交易符合獨立交易原則，那么即使因超過上述規(guī)定比例的債務(wù)而所支付的利息支出也可能被允許全額扣除。

6.一般反避稅條款

企業(yè)若從事以避免、減少、遞延中國稅負(fù)為主要目的的交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)可引用一般反避稅條款對應(yīng)納稅收入或所得進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)某一企業(yè)從事以下的交易行為可在經(jīng)國稅總局批準(zhǔn)后啟動一般反避稅調(diào)查：濫用稅收優(yōu)惠，濫用稅收協(xié)定，濫用公司組織形式，利用避稅港避稅或者其它沒有合理商業(yè)目的的安排。

7.納稅調(diào)整的加收利息

稅務(wù)機(jī)關(guān)在依據(jù)特別納稅調(diào)整章節(jié)作出納稅調(diào)整后，是可以按照稅款所屬年度中國人民銀行公布的同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加五個百分點加收利息。加收利息的計息期間自交易發(fā)生年度的次年6月1日起至補繳稅款入庫之日止。在指定情況下，五個百分點的加收利息可以不予計算。

(十二)企業(yè)所得稅納稅申報與繳納

1.納稅年度

中國的納稅年度按公歷年計算。

2.匯總納稅

除國務(wù)院另有規(guī)定外，居民企業(yè)集團(tuán)不得合并申報繳納企業(yè)所得稅。到目前為止，國務(wù)院還沒有發(fā)布任何規(guī)定允許有關(guān)企業(yè)集團(tuán)合并申報繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)如果設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)，而經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以選擇其主要機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納企業(yè)所得稅。該主要機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

對其它各機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；及設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)的收入、成本、費用、盈虧情況。

3.納稅申報

年終企業(yè)所得稅納稅申報應(yīng)自該年度翌年的5月31日或之前完成(但一些當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)局有可能要求提前遞交年度申報表)。企業(yè)所得稅應(yīng)分月或分季在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定究竟按月還是按季預(yù)繳。

四、個人

(一)個人所得稅

在中國境內(nèi)有住所的個人需就其全球收入在中國繳納個人所得稅。

在中國境內(nèi)居住而沒有滿一年的外籍個人僅需就其在中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)每一個納稅年度中居住不超過90日的外籍個人，其境外雇主支付并且不由中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的薪酬可免于繳納個人所得稅。如果該個人受相關(guān)的中外稅收協(xié)定保護(hù)，上述的90日一般可以延長為183日。

如果符合某些條件，受雇于境外雇主的外籍個人可以依據(jù)其實際在中國境內(nèi)居住的天數(shù)計算個人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所，但居住1年以上而未超過5年的外籍個人，經(jīng)批準(zhǔn)，可以只就其在中國境內(nèi)取得的所得或者雖不來源于中國但是由中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得繳納個人所得稅。從第6年開始，外籍個人在中國居住每滿一年就要就其當(dāng)年的全球收入繳納中國所得稅。

受雇所得的個人所得稅稅率

工資薪金所得以3%至45%的超額累進(jìn)稅率計算應(yīng)納個人所得稅：

應(yīng)納稅所得額按照每月收入減每月人民幣3，500的標(biāo)準(zhǔn)扣除額計算。在中國工作的外籍個人（包括港、澳、臺居民）的每月扣除額為人民幣4，800。

此表不適用于個人所得稅是由雇主負(fù)擔(dān)的情形。當(dāng)個人所得稅是由雇主負(fù)擔(dān)，應(yīng)適用另一稅率表計算。

受雇所得

個人所得稅的應(yīng)納稅所得是指“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職有關(guān)的其他所得”。

在符合某些條件時，外籍個人下列受雇所得是可以不需繳納個人所得稅：

雇主負(fù)擔(dān)的員工住房補貼（需提供發(fā)票）；

員工本人每年兩次的合理探親費（需提供發(fā)票）；

員工的合理搬遷費用（需提供發(fā)票）；和中國境內(nèi)發(fā)生的伙食費、洗衣費、語言訓(xùn)練費、子女教育費（需提供發(fā)票）。

雇主支付而與預(yù)期工作支出有關(guān)的（例如娛樂或者出差支出）現(xiàn)金津貼須全額繳納個人所得稅。個人發(fā)生而與工作有關(guān)的費用（包含：娛樂支出、俱樂部費用、本地車馬費、報刊雜志支出、電話費等）如果不采用支付津貼的方式而采用實報實銷的方式可以不繳納個人所得稅。但需遵循一定的實報實銷的行政程序。

非受雇所得

1.個體工商戶、個人獨資企業(yè)、承包經(jīng)營和承租經(jīng)營

個體工商戶、個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企業(yè)單位的承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得以5%至35%的超額累進(jìn)稅率征稅。應(yīng)納稅所得額（收入減去可以扣除的成本、費用和損失）若每年超過100，000元，適用稅率為35%。

2.稿酬所得

稿酬所得以20%的稅率征稅，而應(yīng)納稅所得是按全部稿酬收入的70%計算。

3.勞務(wù)報酬所得

每筆不超過人民幣20，000的勞務(wù)報酬所得（扣除費用后）以20%的稅率征稅；超過人民幣20，000但不超過人民幣50，000的部分，按30%征稅；超過人民幣50，000的部分按40%征稅。

4.利息、股息、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃及其他所得

這些所得通常以20%的稅率征稅。對符合條件的部分所得可享受減免優(yōu)惠。

5.準(zhǔn)予扣除的項目

個體工商戶、個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企業(yè)單位的承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得的準(zhǔn)予扣除項目，有具體的規(guī)定。其中一些扣除限額的規(guī)定與企業(yè)所得稅法下的規(guī)定相似。此外，對于以上所得，每月可扣除人民幣3，500的必要費用。

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得及特許權(quán)使用費所得的扣除規(guī)定如下：

每次收入不超過人民幣4，000元的，扣除費用為800元；

每次收入在人民幣4，000元以上的，定率扣除20%的費用。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，財產(chǎn)原值和合理支出是可以扣除的。

利息、股息、紅利或其他所得，不得從收入額中扣除任何費用。

6.納稅申報與繳納

工資、薪金按月由雇主代扣代繳。個人所得稅在次月15日內(nèi)申報繳納。

7.個人所得稅年度自行申報

從2007年1月1日起，符合四種特定情形的個人必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報所得。外籍個人在某些條件下可免申報。

五、其它稅種

（一）增值稅

企業(yè)和個人從事銷售、進(jìn)口貨物，及提供加工、修理修配勞務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率是17%，而生活必需品如農(nóng)產(chǎn)品、自來水和煤氣等則按13%的稅率征收。被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的企業(yè)按3%的征收率繳納增值稅。

對于增值稅一般納稅人，在計算增值稅應(yīng)納稅額時，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額。

通常，因出口貨物而在境內(nèi)購買原材料所支付的增值稅進(jìn)項稅可以退稅。出口退稅率介乎0%到17%之間并且有特定的公式計算可退稅的數(shù)額，因此許多出口商品所支付的增值稅進(jìn)項稅并不是可以全額退還，出口企業(yè)需要承擔(dān)不同程度的出口增值稅成本。

為了解決貨物和服務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，支持中國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，國務(wù)院決定于2012年起開展改革試點計劃，擴(kuò)大增值稅征收范圍以替代原來的營業(yè)稅征收項目。

直至2015年1月1日，試點計劃所選擇的試點行業(yè)及相關(guān)稅率（適用于增值稅一般納稅人）如下：

上述試點行業(yè)的小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。

企業(yè)提供以上應(yīng)稅服務(wù)，或境外企業(yè)向境內(nèi)的單位和個人提供以上應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

(二)營業(yè)稅

視乎企業(yè)從事的業(yè)務(wù)和相關(guān)資產(chǎn)的情況，有些企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅而不是增值稅。營業(yè)稅適用于提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)(除某些特定勞務(wù))，只要勞務(wù)提供方或接受方在中國境內(nèi)，該等勞務(wù)應(yīng)在中國繳納營業(yè)稅。另外，在中國境內(nèi)銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也屬于應(yīng)納營業(yè)稅的項目。

營業(yè)稅按照營業(yè)額的3%至20%征收。普遍的稅率是3%和5%。某些服務(wù)是可以免征營業(yè)稅。

如上所述，在營業(yè)稅改征增值稅改革試點計劃下，企業(yè)提供試點計劃中的服務(wù)(包括轉(zhuǎn)讓部分無形資產(chǎn))應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

(三)消費稅

消費稅適用于生產(chǎn)和進(jìn)口特定種類的商品，包括：煙、酒、化妝品、珠寶、鞭炮、焰火、汽油和柴油及相關(guān)產(chǎn)品、摩托車、小汽車、高爾夫球具、游艇、奢侈類手表、一次性筷子、實木地板、電池和涂料。按商品的種類，消費稅可根據(jù)商品的銷售價格及/或銷售量計算應(yīng)繳的消費稅。除關(guān)稅和增值稅外，某些商品另需繳納消費稅。

(四)城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實際繳納的流轉(zhuǎn)稅(即營業(yè)稅、增值稅及消費稅)稅額為計稅依據(jù)，按照一定的稅率進(jìn)行計繳。凡繳納流轉(zhuǎn)稅的單位和個人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率根據(jù)地區(qū)的不同分為三檔：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；其他地區(qū)稅率為1%。

(五)教育費附加

教育費附加以納稅人實際繳納的流轉(zhuǎn)稅(即營業(yè)稅、增值稅及消費稅)稅額為計征依據(jù)按3%的稅率征收。凡繳納流轉(zhuǎn)稅的單位和個人，都是教育費附加的納稅義務(wù)人。

(六)地方教育費附加

地方教育費附加以納稅人實際繳納的流轉(zhuǎn)稅(即營業(yè)稅、增值稅及消費稅)稅額為計征依據(jù)按2%的稅率征收。凡繳納流轉(zhuǎn)稅的單位和個人，都是地方教育費附加的納稅義務(wù)人。

(七)土地增值稅

土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓或處置不動產(chǎn)取得的收入減去“扣除項目”后的“增值收入”按30%-60%的超率累進(jìn)稅率征收的稅項。

經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)“扣除項目”包括:

取得土地使用權(quán)所支付的金額；

房地產(chǎn)開發(fā)成本；

財務(wù)費用，例如利息，在某些情形下可以扣除。其它房地產(chǎn)開發(fā)費用(即銷售和管理費用)是可以有限度的扣除，最高扣除額為土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的5%；

與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(一般為營業(yè)稅和印花稅)；及經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)另外可以按照頭二項金額之和加計20%扣除。

轉(zhuǎn)讓舊房可扣除項目包括舊房的評估價格和在轉(zhuǎn)讓中繳納的稅金。

(八)關(guān)稅

中國對進(jìn)口貨物征收關(guān)稅。關(guān)稅由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)執(zhí)行征收。

一般來說，關(guān)稅采用從量稅或從價稅的形式征收。從量征收按貨物的數(shù)量為計稅依據(jù)，比如每單位或每公斤人民幣100元。從價征收按貨物的海關(guān)完稅價格為計稅依據(jù)。從價征收的方法下，按貨物海關(guān)完稅價格乘以從價稅率，計算出應(yīng)繳稅款。

適用的稅率一般是根據(jù)貨物的原產(chǎn)地來確定的。商品的原產(chǎn)地也決定著若干其他政策的適用性，例如：配額，優(yōu)惠稅率，反傾銷行動，反補貼稅等。對于原產(chǎn)地是世貿(mào)組織成員國的商品，一般適用最惠國稅率，但適用其他政策的例外：比如優(yōu)惠稅率(在自由貿(mào)易協(xié)議下)，反傾銷稅和反補貼稅。如果貨物的原產(chǎn)地是與中國簽訂自由貿(mào)易協(xié)議的成員國而該貨物列入自由貿(mào)易協(xié)議所涵蓋的貨物范圍，那么進(jìn)口方可適用優(yōu)惠稅率(通常低于最惠國稅率)。當(dāng)然，該進(jìn)口方還需要滿足自由貿(mào)易協(xié)議規(guī)定的其他所有條件，例如對原產(chǎn)地判定的規(guī)則，直接運輸?shù)囊蠛臀募n案方面的要求。

外商投資企業(yè)投資于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵項目類的，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用機(jī)器設(shè)備，可免征進(jìn)口關(guān)稅，列于《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中的設(shè)備除外。

對于暫時進(jìn)境并將復(fù)運出境的機(jī)器、設(shè)備和其他貨物，某些情況下可以給予免稅。暫時進(jìn)境的期限通常為6個月但可延長至1年。有時需要支付應(yīng)納稅款的保證金。

對用于進(jìn)料加工或者來料加工的進(jìn)口原材料可以免征關(guān)稅和增值稅。

對進(jìn)出口保稅區(qū)的貨物，某些情況可免征關(guān)稅和增值稅。

(九)印花稅

所有書立、領(lǐng)受“應(yīng)稅憑證”的單位和個人都應(yīng)繳納印花稅。印花稅稅率從借款合同金額的0.005%到財產(chǎn)租賃合同、財產(chǎn)保險合同金額的0.1%不等。對于營業(yè)執(zhí)照、專利、商標(biāo)以及其他權(quán)利許可證照按每本人民幣5元征收印花稅。

(十)房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是對房屋和建筑物的所有人、使用人或是代管人征收的稅種。其稅率為房產(chǎn)原值的1.2%。地方政府通常會提供10%到30%的稅收減免。另外，也可按房產(chǎn)租金的12%征收房產(chǎn)稅。

(十一)車輛購置稅

車輛購置稅是對所有購買和進(jìn)口汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車行為，按計稅價格10%征收的一種稅。

(十二)契稅

土地使用權(quán)或房屋所有權(quán)的買賣、贈與或交換需按成交價格或市場價格的3%至5%征收契稅。納稅人為受讓人。

(十三)車船稅

車船稅是對所有在中華人民共和國境內(nèi)的車輛和船舶征收的一種稅。每年按定額繳納。通常，載貨汽車按其自重定額計稅，而汽車、載客汽車和摩托車按單位數(shù)量定額計稅。船舶則按其凈噸位定額計稅。

(十四)船舶噸稅

船舶噸稅是海關(guān)代為對自中國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶征收的一種稅。其所適用稅率根據(jù)船籍不同分為優(yōu)惠稅率和普通稅率。應(yīng)稅船舶按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限確定稅率，再乘以凈噸位計算稅額。

(十五)城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人征收的一種稅。稅額是按年以納稅人實際占用的土地面積乘以地方政府核定的每平方米固定稅額計算的。

(十六)耕地占用稅

耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人征收的一種稅。稅額是以納稅人實際占用耕地面積乘以地方政府核定的每平方米固定稅額計算，一次性征收。

(十七)資源稅

開采原油、天然氣、煤炭、鹽、金屬和非金屬原礦等自然資源，應(yīng)就銷售額或銷售數(shù)量為依據(jù)繳納資源稅，具體稅率由國務(wù)院規(guī)定。

(十八)煙葉稅

煙葉稅是向在中國境內(nèi)收購煙葉的單位征收的稅種。納稅人按煙葉收購金額的20%向煙葉收購地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

(十九)文化事業(yè)建設(shè)費

從事娛樂業(yè)、廣告業(yè)務(wù)的單位和個人按營業(yè)額的3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費。

六、稅收協(xié)定

根據(jù)中華人民共和國與其他國家/地區(qū)簽訂的國際稅收協(xié)議，某一方的居民納稅人可在稅收協(xié)議對方國家獲得稅收減免。稅收協(xié)定可減輕外國企業(yè)或外籍個人應(yīng)向中華人民共和國繳納的預(yù)提稅或企業(yè)/個人所得稅。稅收協(xié)定也可減輕中國居民應(yīng)繳納的外國預(yù)提稅或所得稅。截至2015年1月1日，中國與以下97個國家及2個特別行政區(qū)簽訂的國際稅收協(xié)定已生效。

七、外匯管制

國家外匯管理局負(fù)責(zé)外匯交易的監(jiān)督和管理。

對外商投資企業(yè)進(jìn)行外匯交易實施的監(jiān)管取決于該交易屬于經(jīng)常項目還是資本項目。根據(jù)中華人民共和國外匯管理條例，經(jīng)常項目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項目，包括貿(mào)易收支，勞務(wù)收支，單方面轉(zhuǎn)移等。

資本項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的債權(quán)與債務(wù)的增減項目，包括直接投資，各類貸款，證券投資等。

目前為止，大部份資本項目的交易仍需要獲得外匯管理局的預(yù)先批準(zhǔn)。

通常，如果一項交易屬于經(jīng)常項目，外商投資企業(yè)可以通過指定銀行的銀行外匯交易系統(tǒng)來進(jìn)行外匯買賣，而不需得到外匯管理局的預(yù)先批準(zhǔn)。如果一個外商投資企業(yè)須以外匯支付經(jīng)常項目，可指令其銀行從其外匯賬戶結(jié)付。與此同時，企業(yè)應(yīng)提供相應(yīng)的合同、發(fā)票和貨運單據(jù)等證明文件。

為加快人民幣國際化進(jìn)程，中國企業(yè)如今可以在進(jìn)行跨境貿(mào)易時使用人民幣結(jié)算。中國政府自2011年開始陸續(xù)出臺多項政策允許一些資本項目使用人民幣。