國(guó)際稅收籌劃——國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的原因
二、國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的原因
（一）國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因
國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源在于每個(gè)納稅義務(wù)人都有著減輕自身納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。在所得一定的情況下，納稅義務(wù)越輕，企業(yè)稅后利潤(rùn)就越大。因此，跨國(guó)納稅人和國(guó)內(nèi)納稅人一樣都要根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)安排?？鐕?guó)納稅人作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。
（二）國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的外在原因
國(guó)際稅收籌劃的產(chǎn)生也有其外在原因。國(guó)際稅收籌劃的產(chǎn)生和存在主要是由不同國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)、稅收構(gòu)成要素、經(jīng)濟(jì)源和稅源等稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面所作的制度及法律上的不同規(guī)定造成的。國(guó)家間的稅收差別是國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)?？鐕?guó)納稅人對(duì)國(guó)家間的稅收差異和不同規(guī)定的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅維護(hù)了他們的既得利益，而且為他們消除和減輕跨國(guó)納稅找到了強(qiáng)有力的制度及法律保證。
從實(shí)踐來看，國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生和存在的條件，主要有以下幾方面：
1．稅收管轄權(quán)的差別。
稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府稅收領(lǐng)域內(nèi)所行使的具有法律效力的管理權(quán)力。它可分別按屬地原則和屬人原則建立。核屬地原則建立的稅收管轄權(quán)，稱為地域管轄權(quán)。地域管轄權(quán)按照本國(guó)主權(quán)達(dá)到的地域范圍確立。按屬人原則建立的稅收管轄權(quán)，有兩種類型：一是居民管轄權(quán)，是指征收國(guó)對(duì)其境內(nèi)所有居民的全部所得行使征稅權(quán)力；二是公民管轄權(quán)（又叫國(guó)籍管轄權(quán)），是指征收國(guó)對(duì)其有本國(guó)國(guó)籍的公民在世界各地取得的收人行使征稅的權(quán)力，而不考慮其是否在國(guó)內(nèi)。在實(shí)踐中，世界上幾乎沒有哪一個(gè)國(guó)家單純地行使一種稅收管轄權(quán)，大多數(shù)國(guó)家以一種稅收管轄權(quán)為主，以另一種稅收管轄權(quán)為補(bǔ)充，而美國(guó)則實(shí)行三權(quán)并行。這樣，在一定程度上就存在了相互之間的差異，使納稅人利用這種差異進(jìn)行稅收籌劃成為可能。
2．課稅范圍和方式的差別。
有些國(guó)家對(duì)法人或自然人的所得、財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都不課稅，大多數(shù)國(guó)家對(duì)此都征稅，有的國(guó)家則只對(duì)所得征稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征稅。即使是都征稅，但對(duì)同一種稅，稅目的多少，稅負(fù)的高低，課稅的具體范圍和方式也因國(guó)而異，從而可能導(dǎo)致各國(guó)納稅人之間的稅負(fù)差別。
3．稅率的差別。
稅率常常是各國(guó)稅收制度差別最大的一個(gè)要素。如同樣是對(duì)所得征稅，有的國(guó)家采用比例稅率征收，如巴西、德國(guó)、加拿大等。有的國(guó)家采用累進(jìn)稅率征收，如美國(guó)、沙特阿拉伯等。即使是實(shí)行同一稅率制度，各國(guó)也根據(jù)本國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)狀況，確定適合本國(guó)國(guó)情的稅率，累進(jìn)級(jí)次、級(jí)距、起征點(diǎn)、免征額和最高稅率的規(guī)定也是千差萬別，高低懸殊等。如同是實(shí)行比例稅制，巴西現(xiàn)行的公司所得稅稅率為25％，加拿大為38％，德國(guó)高達(dá)45％，而黎巴嫩則僅有10％。因此，只要簡(jiǎn)單的比較一下各國(guó)的稅率表，就會(huì)發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的巨大潛力。
4．稅基的差別。
稅基指課稅的基礎(chǔ)和依據(jù)。一般而言，稅基不外乎有三種：（1）對(duì)收入課稅，即以純收入或總收入為課稅基礎(chǔ)；（2）對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅，即以財(cái)產(chǎn)的實(shí)物量或價(jià)值量作為課稅基礎(chǔ)；（3）對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額課稅。對(duì)于從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人，需要掌握每類稅基所包括的具體范圍及其各國(guó)的差異。比如，對(duì)作為所得稅課稅基礎(chǔ)的所得來源，由于各國(guó)制定稅法時(shí)所考慮的側(cè)重點(diǎn)不同，同為所得課稅的稅基，但其外延在不同國(guó)家可能有很大的差異，對(duì)其各種扣除項(xiàng)目的規(guī)定也會(huì)有很大的不同。在稅率一定的條件下，稅基的大小決定著稅負(fù)的高低。因此，它也是跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所考慮的主要因素。
5．稅收優(yōu)惠措施的差別。
出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，各國(guó)在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策，尤其是發(fā)展中國(guó)家，發(fā)展經(jīng)濟(jì)迫切需要大量資金。為達(dá)到吸引外國(guó)投資的目的，許多國(guó)家采用大量的稅收優(yōu)惠措施，為投資者提供減免稅及各種稅納稅扣除，不惜代價(jià)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際投資。由于各種納稅優(yōu)惠措施的存在，使得稅收實(shí)際稅率大大低于名義稅率，為跨國(guó)納稅人創(chuàng)造了國(guó)際稅收籌劃的良機(jī)，而各國(guó)稅收優(yōu)惠措施存在的程度上的差異，又為跨國(guó)納稅人選擇從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)提供了回旋的余地。
6．避免雙重征稅方法的差別。
國(guó)際雙重征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局，對(duì)同一納稅人的同一應(yīng)稅收入或所得進(jìn)行重復(fù)征稅。導(dǎo)致重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的重疊行使。國(guó)際雙重征稅既違反了稅收公平負(fù)擔(dān)原則，又不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高。所以，減少、避免或消除國(guó)際雙重征稅是各國(guó)政府和從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人們的共同要求，也是國(guó)際稅收領(lǐng)域中所要解決的一個(gè)主要問題。要解決這個(gè)問題，必然會(huì)涉及國(guó)家之間的稅收主權(quán)與稅制，這是任何一個(gè)企業(yè)或個(gè)人都無法做到的，必須通過各國(guó)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定與合作來實(shí)現(xiàn)。目前，在各國(guó)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定中通常采用的免除國(guó)際雙重征稅的方法有免稅法、扣除法、抵免法和減免法。其中免稅法會(huì)給跨國(guó)納稅人帶來減輕稅負(fù)的機(jī)會(huì)。
7．反避稅方法的差別。
各國(guó)因經(jīng)濟(jì)而非法律上的原因，需要進(jìn)行反避稅。例如為了擴(kuò)大納稅義務(wù)，許多國(guó)家的稅法中規(guī)定有行使公民稅收管轄權(quán)以及各種國(guó)內(nèi)和國(guó)際反避稅措施等。但反避稅是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，而且各國(guó)對(duì)反避稅的重視程度不同，反避稅措施方法也大相徑庭。因此，跨國(guó)納稅人便可以通過研究各國(guó)不同的反避稅方案來制定自己的國(guó)際稅收籌劃策略。
8．征收管理水平的差別。
雖然各國(guó)在稅收征管方面一般都有法可依，但在有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究等方面依然存在很大差異。有的國(guó)家雖然在稅法中規(guī)定有較重的納稅義務(wù)，但由于征管工作不力，工作中漏洞百出，使本國(guó)法規(guī)如一紙空文。這樣，不僅合法的稅收籌劃，連非法的偷稅、逃稅也層出不窮，從而造成稅負(fù)的名高實(shí)低。對(duì)國(guó)際稅收籌劃來說，各國(guó)征收管理水平上的差異是十分重要的，明顯的例子就是在執(zhí)行稅收條約或協(xié)議的情報(bào)交換條款的各有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局管理水平上的差別。如果某一締約國(guó)的管理水平不佳，就會(huì)導(dǎo)致該條款大打折扣，從而為國(guó)際稅收籌劃提供了客觀條件。
（三）國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的其他刺激因素
國(guó)際稅收籌劃還存在著多種刺激因素，主要是些非稅因素，如通貨膨脹、資本流動(dòng)、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)等。這些因素直接影響著國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及稅收環(huán)境的優(yōu)劣，因此，跨國(guó)納稅人必須對(duì)此給予極大的關(guān)注。
1．通貨膨脹。
在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)中，通貨膨脹是許多國(guó)家面臨的一個(gè)非常棘手的問題。通貨膨脹一般對(duì)跨國(guó)納稅人造成兩個(gè)影響：一是通貨膨脹使跨國(guó)納稅人的名義收入增加；二是實(shí)行累進(jìn)所得稅時(shí)，名義收入的增加會(huì)把納稅人適用的稅率推向更高的檔次，即所謂的“檔次爬升”。如果不進(jìn)行稅收指數(shù)化，即不對(duì)收入或資本作價(jià)格指數(shù)調(diào)整，無疑會(huì)使納稅人收入的更大部分由政府取走。
許多國(guó)家為了消除通貨膨脹造成的“檔次爬升”效應(yīng)，彌補(bǔ)納稅人的損失，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額規(guī)定了扣除額。但是當(dāng)扣除額是固定或規(guī)定了最高限額，不能提高以抵消價(jià)格水平變化的影響時(shí)，通貨膨脹具有另外的歪曲作用，因?yàn)橥ㄘ浥蛎浭挂话阄飪r(jià)水平大幅度上漲，如果扣除額不變，必然導(dǎo)致扣除數(shù)實(shí)際減少，這就是“納稅扣除不足”。例如消費(fèi)價(jià)格指數(shù)為150時(shí)制定的扣除限額，在指數(shù)為200時(shí)就會(huì)顯得不足。
因此，通貨膨脹造成的“檔次爬升”和“納稅扣除不足”，給國(guó)際稅收籌劃以強(qiáng)烈的刺激。
但是，從另一個(gè)方面來看，通貨膨脹也給納稅人帶來一定的正面影響，這是因?yàn)槿〉脩?yīng)納所得與實(shí)際繳納稅款并不同步，存在一個(gè)時(shí)間差，通貨膨脹會(huì)使經(jīng)過一段延遲之后的應(yīng)付稅金的真正價(jià)值降低了。
由此，通貨膨脹會(huì)對(duì)納稅人造成兩方面的影響。一方面對(duì)納稅人有利，而另一方面對(duì)納稅人不利，納稅人便可以利用通貨膨脹的機(jī)理來開展國(guó)際稅收籌劃工作。
2．國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。
國(guó)際市場(chǎng)具有涉及面廣、成交數(shù)量大、發(fā)展速度快、商品勞務(wù)種類多等顯著特點(diǎn)，為跨國(guó)企業(yè)運(yùn)作增添了活力。但國(guó)際市場(chǎng)變幻莫測(cè)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變也是不爭(zhēng)的事實(shí)。因此，跨國(guó)企業(yè)面臨更為復(fù)雜、尖銳的競(jìng)爭(zhēng)，稅負(fù)輕重也是影響它們競(jìng)爭(zhēng)成敗的重要因素。
3．法制因素。
一些非稅收方面的法律，對(duì)國(guó)際稅收籌劃也產(chǎn)生一定的影響。例如移民法、公司法、商法、票據(jù)法、證券投資法、信托法以及銀行保密習(xí)慣與信譽(yù)條款等，都是值得深思熟慮的籌劃因素。
4．社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)步。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的進(jìn)步，促使納稅人的法制觀念大范圍地增強(qiáng)。納稅人深入透徹地學(xué)法、知法，不僅為了守法，更為了用法。在不違反法律的情況下，安排自己的財(cái)務(wù)活動(dòng)，正是稅收法制觀念深入人心的結(jié)果。從這一點(diǎn)說，稅收籌劃的產(chǎn)生正是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)步的表現(xiàn)。
5．資本流動(dòng)。
隨著跨國(guó)投資與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展，當(dāng)今的資本流動(dòng)性越來越大。資本流動(dòng)的結(jié)果造成相當(dāng)一部分的納稅自然人和法人以各種名義攜帶資本（貨幣）在國(guó)與國(guó)之間流動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)少納稅的目的。資本的頻繁流動(dòng)成為納稅自然人和法人借以減少納稅義務(wù)的一種手段，是一種無法避免和消除的現(xiàn)象，而且隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往和跨國(guó)投資活動(dòng)的日益發(fā)展，這種現(xiàn)象也呈迅速擴(kuò)大之勢(shì)。
6．關(guān)境與國(guó)境的差異。
一般而言，關(guān)境是海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域，其范圍通常與國(guó)境相同。但是當(dāng)國(guó)家在本國(guó)境內(nèi)設(shè)置自由港、自由貿(mào)易區(qū)和海關(guān)保稅倉庫時(shí)，關(guān)境就小于國(guó)境。對(duì)跨國(guó)納稅人來說，自由港、自由貿(mào)易區(qū)是減輕稅負(fù)最理想的地方。自由港、自由貿(mào)易區(qū)不僅提供關(guān)稅方面的減免，各種稅在這里都受到不同程度的減免，它是現(xiàn)存稅收制度中的一塊飛地。它們的存在，無疑成了刺激跨國(guó)納稅人開展稅收籌劃的一個(gè)重要因素。
7．外匯管制與住所的影響。
外匯管制是對(duì)外匯買賣、匯率高低及資本的輸出輸入等所采取的不同程度的各種管制措施的統(tǒng)稱。由于各國(guó)國(guó)情不同，其外匯管制措施各具特色，而且經(jīng)常變化?？偟膩碚f，外匯管制的主要內(nèi)容是禁止外匯的自由交易，一般由中央銀行負(fù)責(zé)執(zhí)行，授權(quán)給一些大商業(yè)銀行按照管制條例從事外匯買賣，非指定銀行不得經(jīng)營(yíng)。管制方法有多種。一般認(rèn)為，外匯管制是對(duì)以財(cái)政手段控制跨國(guó)納稅人消除和減輕納稅義務(wù)的替代和補(bǔ)充，從而也成為刺激納稅人開展稅收籌劃的一個(gè)因素。
“住所”的概念，在不同國(guó)家中有不同的解釋。這就可能出現(xiàn)雙重住所以至多重住所的現(xiàn)象，其結(jié)果可能導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅不能完全加以免除。因?yàn)樽∷拇嬖?，意味著納稅人與有關(guān)稅收管轄權(quán)之間的聯(lián)系牢牢存在。納稅人若能輕易改變住所或消除某一管轄權(quán)范圍的住所，就會(huì)擴(kuò)大稅收籌劃的范圍，反之，則會(huì)縮小稅收籌劃的范圍。
8．技術(shù)進(jìn)步。
技術(shù)進(jìn)步會(huì)給納稅人開展稅收籌劃帶來兩方面的影響：一是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步促進(jìn)了現(xiàn)代交通運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展和通訊手段的高超，大大加強(qiáng)了納稅人的活動(dòng)能力，給國(guó)際稅收籌劃提供了便利條件；二是科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步也增加了國(guó)際稅收籌劃的飛速發(fā)展，大大擴(kuò)增了各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)情報(bào)交換范圍，使其在國(guó)際稅收事務(wù)中耳聰目明，大大增強(qiáng)了國(guó)際稅收籌劃的難度。
（一）國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因
國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源在于每個(gè)納稅義務(wù)人都有著減輕自身納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。在所得一定的情況下，納稅義務(wù)越輕，企業(yè)稅后利潤(rùn)就越大。因此，跨國(guó)納稅人和國(guó)內(nèi)納稅人一樣都要根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)安排?？鐕?guó)納稅人作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。
（二）國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的外在原因
國(guó)際稅收籌劃的產(chǎn)生也有其外在原因。國(guó)際稅收籌劃的產(chǎn)生和存在主要是由不同國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)、稅收構(gòu)成要素、經(jīng)濟(jì)源和稅源等稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面所作的制度及法律上的不同規(guī)定造成的。國(guó)家間的稅收差別是國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)?？鐕?guó)納稅人對(duì)國(guó)家間的稅收差異和不同規(guī)定的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅維護(hù)了他們的既得利益，而且為他們消除和減輕跨國(guó)納稅找到了強(qiáng)有力的制度及法律保證。
從實(shí)踐來看，國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生和存在的條件，主要有以下幾方面：
1．稅收管轄權(quán)的差別。
稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府稅收領(lǐng)域內(nèi)所行使的具有法律效力的管理權(quán)力。它可分別按屬地原則和屬人原則建立。核屬地原則建立的稅收管轄權(quán)，稱為地域管轄權(quán)。地域管轄權(quán)按照本國(guó)主權(quán)達(dá)到的地域范圍確立。按屬人原則建立的稅收管轄權(quán)，有兩種類型：一是居民管轄權(quán)，是指征收國(guó)對(duì)其境內(nèi)所有居民的全部所得行使征稅權(quán)力；二是公民管轄權(quán)（又叫國(guó)籍管轄權(quán)），是指征收國(guó)對(duì)其有本國(guó)國(guó)籍的公民在世界各地取得的收人行使征稅的權(quán)力，而不考慮其是否在國(guó)內(nèi)。在實(shí)踐中，世界上幾乎沒有哪一個(gè)國(guó)家單純地行使一種稅收管轄權(quán)，大多數(shù)國(guó)家以一種稅收管轄權(quán)為主，以另一種稅收管轄權(quán)為補(bǔ)充，而美國(guó)則實(shí)行三權(quán)并行。這樣，在一定程度上就存在了相互之間的差異，使納稅人利用這種差異進(jìn)行稅收籌劃成為可能。
2．課稅范圍和方式的差別。
有些國(guó)家對(duì)法人或自然人的所得、財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都不課稅，大多數(shù)國(guó)家對(duì)此都征稅，有的國(guó)家則只對(duì)所得征稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征稅。即使是都征稅，但對(duì)同一種稅，稅目的多少，稅負(fù)的高低，課稅的具體范圍和方式也因國(guó)而異，從而可能導(dǎo)致各國(guó)納稅人之間的稅負(fù)差別。
3．稅率的差別。
稅率常常是各國(guó)稅收制度差別最大的一個(gè)要素。如同樣是對(duì)所得征稅，有的國(guó)家采用比例稅率征收，如巴西、德國(guó)、加拿大等。有的國(guó)家采用累進(jìn)稅率征收，如美國(guó)、沙特阿拉伯等。即使是實(shí)行同一稅率制度，各國(guó)也根據(jù)本國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)狀況，確定適合本國(guó)國(guó)情的稅率，累進(jìn)級(jí)次、級(jí)距、起征點(diǎn)、免征額和最高稅率的規(guī)定也是千差萬別，高低懸殊等。如同是實(shí)行比例稅制，巴西現(xiàn)行的公司所得稅稅率為25％，加拿大為38％，德國(guó)高達(dá)45％，而黎巴嫩則僅有10％。因此，只要簡(jiǎn)單的比較一下各國(guó)的稅率表，就會(huì)發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的巨大潛力。
4．稅基的差別。
稅基指課稅的基礎(chǔ)和依據(jù)。一般而言，稅基不外乎有三種：（1）對(duì)收入課稅，即以純收入或總收入為課稅基礎(chǔ)；（2）對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅，即以財(cái)產(chǎn)的實(shí)物量或價(jià)值量作為課稅基礎(chǔ)；（3）對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額課稅。對(duì)于從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人，需要掌握每類稅基所包括的具體范圍及其各國(guó)的差異。比如，對(duì)作為所得稅課稅基礎(chǔ)的所得來源，由于各國(guó)制定稅法時(shí)所考慮的側(cè)重點(diǎn)不同，同為所得課稅的稅基，但其外延在不同國(guó)家可能有很大的差異，對(duì)其各種扣除項(xiàng)目的規(guī)定也會(huì)有很大的不同。在稅率一定的條件下，稅基的大小決定著稅負(fù)的高低。因此，它也是跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所考慮的主要因素。
5．稅收優(yōu)惠措施的差別。
出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，各國(guó)在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策，尤其是發(fā)展中國(guó)家，發(fā)展經(jīng)濟(jì)迫切需要大量資金。為達(dá)到吸引外國(guó)投資的目的，許多國(guó)家采用大量的稅收優(yōu)惠措施，為投資者提供減免稅及各種稅納稅扣除，不惜代價(jià)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際投資。由于各種納稅優(yōu)惠措施的存在，使得稅收實(shí)際稅率大大低于名義稅率，為跨國(guó)納稅人創(chuàng)造了國(guó)際稅收籌劃的良機(jī)，而各國(guó)稅收優(yōu)惠措施存在的程度上的差異，又為跨國(guó)納稅人選擇從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)提供了回旋的余地。
6．避免雙重征稅方法的差別。
國(guó)際雙重征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局，對(duì)同一納稅人的同一應(yīng)稅收入或所得進(jìn)行重復(fù)征稅。導(dǎo)致重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的重疊行使。國(guó)際雙重征稅既違反了稅收公平負(fù)擔(dān)原則，又不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高。所以，減少、避免或消除國(guó)際雙重征稅是各國(guó)政府和從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人們的共同要求，也是國(guó)際稅收領(lǐng)域中所要解決的一個(gè)主要問題。要解決這個(gè)問題，必然會(huì)涉及國(guó)家之間的稅收主權(quán)與稅制，這是任何一個(gè)企業(yè)或個(gè)人都無法做到的，必須通過各國(guó)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定與合作來實(shí)現(xiàn)。目前，在各國(guó)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定中通常采用的免除國(guó)際雙重征稅的方法有免稅法、扣除法、抵免法和減免法。其中免稅法會(huì)給跨國(guó)納稅人帶來減輕稅負(fù)的機(jī)會(huì)。
7．反避稅方法的差別。
各國(guó)因經(jīng)濟(jì)而非法律上的原因，需要進(jìn)行反避稅。例如為了擴(kuò)大納稅義務(wù)，許多國(guó)家的稅法中規(guī)定有行使公民稅收管轄權(quán)以及各種國(guó)內(nèi)和國(guó)際反避稅措施等。但反避稅是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，而且各國(guó)對(duì)反避稅的重視程度不同，反避稅措施方法也大相徑庭。因此，跨國(guó)納稅人便可以通過研究各國(guó)不同的反避稅方案來制定自己的國(guó)際稅收籌劃策略。
8．征收管理水平的差別。
雖然各國(guó)在稅收征管方面一般都有法可依，但在有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究等方面依然存在很大差異。有的國(guó)家雖然在稅法中規(guī)定有較重的納稅義務(wù)，但由于征管工作不力，工作中漏洞百出，使本國(guó)法規(guī)如一紙空文。這樣，不僅合法的稅收籌劃，連非法的偷稅、逃稅也層出不窮，從而造成稅負(fù)的名高實(shí)低。對(duì)國(guó)際稅收籌劃來說，各國(guó)征收管理水平上的差異是十分重要的，明顯的例子就是在執(zhí)行稅收條約或協(xié)議的情報(bào)交換條款的各有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局管理水平上的差別。如果某一締約國(guó)的管理水平不佳，就會(huì)導(dǎo)致該條款大打折扣，從而為國(guó)際稅收籌劃提供了客觀條件。
（三）國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的其他刺激因素
國(guó)際稅收籌劃還存在著多種刺激因素，主要是些非稅因素，如通貨膨脹、資本流動(dòng)、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)等。這些因素直接影響著國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及稅收環(huán)境的優(yōu)劣，因此，跨國(guó)納稅人必須對(duì)此給予極大的關(guān)注。
1．通貨膨脹。
在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)中，通貨膨脹是許多國(guó)家面臨的一個(gè)非常棘手的問題。通貨膨脹一般對(duì)跨國(guó)納稅人造成兩個(gè)影響：一是通貨膨脹使跨國(guó)納稅人的名義收入增加；二是實(shí)行累進(jìn)所得稅時(shí)，名義收入的增加會(huì)把納稅人適用的稅率推向更高的檔次，即所謂的“檔次爬升”。如果不進(jìn)行稅收指數(shù)化，即不對(duì)收入或資本作價(jià)格指數(shù)調(diào)整，無疑會(huì)使納稅人收入的更大部分由政府取走。
許多國(guó)家為了消除通貨膨脹造成的“檔次爬升”效應(yīng)，彌補(bǔ)納稅人的損失，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額規(guī)定了扣除額。但是當(dāng)扣除額是固定或規(guī)定了最高限額，不能提高以抵消價(jià)格水平變化的影響時(shí)，通貨膨脹具有另外的歪曲作用，因?yàn)橥ㄘ浥蛎浭挂话阄飪r(jià)水平大幅度上漲，如果扣除額不變，必然導(dǎo)致扣除數(shù)實(shí)際減少，這就是“納稅扣除不足”。例如消費(fèi)價(jià)格指數(shù)為150時(shí)制定的扣除限額，在指數(shù)為200時(shí)就會(huì)顯得不足。
因此，通貨膨脹造成的“檔次爬升”和“納稅扣除不足”，給國(guó)際稅收籌劃以強(qiáng)烈的刺激。
但是，從另一個(gè)方面來看，通貨膨脹也給納稅人帶來一定的正面影響，這是因?yàn)槿〉脩?yīng)納所得與實(shí)際繳納稅款并不同步，存在一個(gè)時(shí)間差，通貨膨脹會(huì)使經(jīng)過一段延遲之后的應(yīng)付稅金的真正價(jià)值降低了。
由此，通貨膨脹會(huì)對(duì)納稅人造成兩方面的影響。一方面對(duì)納稅人有利，而另一方面對(duì)納稅人不利，納稅人便可以利用通貨膨脹的機(jī)理來開展國(guó)際稅收籌劃工作。
2．國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。
國(guó)際市場(chǎng)具有涉及面廣、成交數(shù)量大、發(fā)展速度快、商品勞務(wù)種類多等顯著特點(diǎn)，為跨國(guó)企業(yè)運(yùn)作增添了活力。但國(guó)際市場(chǎng)變幻莫測(cè)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變也是不爭(zhēng)的事實(shí)。因此，跨國(guó)企業(yè)面臨更為復(fù)雜、尖銳的競(jìng)爭(zhēng)，稅負(fù)輕重也是影響它們競(jìng)爭(zhēng)成敗的重要因素。
3．法制因素。
一些非稅收方面的法律，對(duì)國(guó)際稅收籌劃也產(chǎn)生一定的影響。例如移民法、公司法、商法、票據(jù)法、證券投資法、信托法以及銀行保密習(xí)慣與信譽(yù)條款等，都是值得深思熟慮的籌劃因素。
4．社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)步。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的進(jìn)步，促使納稅人的法制觀念大范圍地增強(qiáng)。納稅人深入透徹地學(xué)法、知法，不僅為了守法，更為了用法。在不違反法律的情況下，安排自己的財(cái)務(wù)活動(dòng)，正是稅收法制觀念深入人心的結(jié)果。從這一點(diǎn)說，稅收籌劃的產(chǎn)生正是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)步的表現(xiàn)。
5．資本流動(dòng)。
隨著跨國(guó)投資與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展，當(dāng)今的資本流動(dòng)性越來越大。資本流動(dòng)的結(jié)果造成相當(dāng)一部分的納稅自然人和法人以各種名義攜帶資本（貨幣）在國(guó)與國(guó)之間流動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)少納稅的目的。資本的頻繁流動(dòng)成為納稅自然人和法人借以減少納稅義務(wù)的一種手段，是一種無法避免和消除的現(xiàn)象，而且隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往和跨國(guó)投資活動(dòng)的日益發(fā)展，這種現(xiàn)象也呈迅速擴(kuò)大之勢(shì)。
6．關(guān)境與國(guó)境的差異。
一般而言，關(guān)境是海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域，其范圍通常與國(guó)境相同。但是當(dāng)國(guó)家在本國(guó)境內(nèi)設(shè)置自由港、自由貿(mào)易區(qū)和海關(guān)保稅倉庫時(shí)，關(guān)境就小于國(guó)境。對(duì)跨國(guó)納稅人來說，自由港、自由貿(mào)易區(qū)是減輕稅負(fù)最理想的地方。自由港、自由貿(mào)易區(qū)不僅提供關(guān)稅方面的減免，各種稅在這里都受到不同程度的減免，它是現(xiàn)存稅收制度中的一塊飛地。它們的存在，無疑成了刺激跨國(guó)納稅人開展稅收籌劃的一個(gè)重要因素。
7．外匯管制與住所的影響。
外匯管制是對(duì)外匯買賣、匯率高低及資本的輸出輸入等所采取的不同程度的各種管制措施的統(tǒng)稱。由于各國(guó)國(guó)情不同，其外匯管制措施各具特色，而且經(jīng)常變化?？偟膩碚f，外匯管制的主要內(nèi)容是禁止外匯的自由交易，一般由中央銀行負(fù)責(zé)執(zhí)行，授權(quán)給一些大商業(yè)銀行按照管制條例從事外匯買賣，非指定銀行不得經(jīng)營(yíng)。管制方法有多種。一般認(rèn)為，外匯管制是對(duì)以財(cái)政手段控制跨國(guó)納稅人消除和減輕納稅義務(wù)的替代和補(bǔ)充，從而也成為刺激納稅人開展稅收籌劃的一個(gè)因素。
“住所”的概念，在不同國(guó)家中有不同的解釋。這就可能出現(xiàn)雙重住所以至多重住所的現(xiàn)象，其結(jié)果可能導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅不能完全加以免除。因?yàn)樽∷拇嬖?，意味著納稅人與有關(guān)稅收管轄權(quán)之間的聯(lián)系牢牢存在。納稅人若能輕易改變住所或消除某一管轄權(quán)范圍的住所，就會(huì)擴(kuò)大稅收籌劃的范圍，反之，則會(huì)縮小稅收籌劃的范圍。
8．技術(shù)進(jìn)步。
技術(shù)進(jìn)步會(huì)給納稅人開展稅收籌劃帶來兩方面的影響：一是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步促進(jìn)了現(xiàn)代交通運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展和通訊手段的高超，大大加強(qiáng)了納稅人的活動(dòng)能力，給國(guó)際稅收籌劃提供了便利條件；二是科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步也增加了國(guó)際稅收籌劃的飛速發(fā)展，大大擴(kuò)增了各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)情報(bào)交換范圍，使其在國(guó)際稅收事務(wù)中耳聰目明，大大增強(qiáng)了國(guó)際稅收籌劃的難度。
推薦閱讀
相關(guān)資訊