稅基式納稅籌劃——籌資方式選擇納稅籌劃技術(shù)（一）
要降低稅負(fù)，一個(gè)重要的思路就是減少稅基。由于流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷售額或營(yíng)業(yè)額，降低稅基難以操作，所以納稅籌劃降價(jià)稅基主要表現(xiàn)在所得稅方面。
由于收入總額降低的彈性不大，納稅籌劃降低稅基的做法，是在遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的前提下，增加成本支出或費(fèi)用攤銷。主要表現(xiàn)在所得稅。所得稅的稅基即計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅所得額＝收入－成本－費(fèi)用
常見(jiàn)的籌劃技術(shù)有如下幾種：籌資方式選擇納稅籌劃技術(shù)、費(fèi)用攤銷納稅籌劃技術(shù)、存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃技術(shù)、折舊計(jì)算納稅籌劃技術(shù)、資產(chǎn)租賃納稅籌劃技術(shù)等。
一、籌資方式選擇納稅籌劃技術(shù)
籌資方式的納稅籌劃技術(shù)，是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和稅負(fù)減少的方法。主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內(nèi)容。
（一）企業(yè)常用的幾種籌資渠道
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道有：（1）財(cái)政資金；（2）金融機(jī)構(gòu)信貸資金；（3）企業(yè)自我積累；（4）企業(yè)間拆借；（5）企業(yè)內(nèi)集資；（6）發(fā)行債券和股票；（7）商業(yè)信用、租賃等等形式。納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。
（二）不同籌資渠道的涉稅分析
通常情況下，站在避稅的角度，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。
人員和機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象。同樣，金融機(jī)構(gòu)貸款亦可實(shí)現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤(rùn)有所降低；另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對(duì)降低。所以說(shuō)，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是減輕稅負(fù)合理避開部分稅款的一個(gè)途徑。企業(yè)自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分?jǐn)偤偷窒?，避稅效果最差?br>
而貸款、拆借、集資等形式都涉及到還本付息的問(wèn)題，因而就涉及到如何計(jì)算成本和如何將各有關(guān)費(fèi)用攤?cè)氤杀镜膯?wèn)題。用利息攤?cè)氤杀镜姆椒ǖ牟煌唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)有效避稅的關(guān)鍵所在。
金融機(jī)構(gòu)貸款計(jì)算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度較小，實(shí)行避稅的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業(yè)利潤(rùn)，抵消所得稅額；同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保等服務(wù)，從而達(dá)到避稅目的。
以上幾種籌資方式的涉稅效果是不同的，下面我們以企業(yè)在擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)規(guī)模過(guò)程中常用的兩種籌資方式為例來(lái)作一簡(jiǎn)要的涉稅比較分析。
1.投資性籌資與納稅的關(guān)系
在投資性籌資活動(dòng)中，上市公司的籌資活動(dòng)，能充分反映企業(yè)籌資而涉及籌資成本和涉稅事項(xiàng)。上市公司發(fā)行股票的投資性籌資的優(yōu)點(diǎn)和不足是：
優(yōu)點(diǎn)：（1）通過(guò)發(fā)行股票籌得的資金不需要按期償還，可以為企業(yè)長(zhǎng)期占用；（2）股份公司涉及投資者多，影響面大，所以越來(lái)越多的企業(yè)都選擇這種籌資方式。
不足：（1）籌集資金的成本，即向投資者分配投資利潤(rùn)（股利）是在繳納所得稅以后進(jìn)行的，所以投資性籌資發(fā)生的籌資成本不能減少應(yīng)納稅所得額，不能獲得稅收上的好處；（2）籌資成本比較大。
2.債務(wù)性籌資與納稅的關(guān)系
采用發(fā)行債券的形式進(jìn)行籌集資金，按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)規(guī)定，其籌集資金的成本——發(fā)行長(zhǎng)期債券籌集的資金所支付的利息，允許在稅前列支。在其他條件既定的情況下，由于債務(wù)性籌資可以在計(jì)提所得稅以前列支利息支出，故可以增加公司的股東利益。
由于收入總額降低的彈性不大，納稅籌劃降低稅基的做法，是在遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的前提下，增加成本支出或費(fèi)用攤銷。主要表現(xiàn)在所得稅。所得稅的稅基即計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅所得額＝收入－成本－費(fèi)用
常見(jiàn)的籌劃技術(shù)有如下幾種：籌資方式選擇納稅籌劃技術(shù)、費(fèi)用攤銷納稅籌劃技術(shù)、存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃技術(shù)、折舊計(jì)算納稅籌劃技術(shù)、資產(chǎn)租賃納稅籌劃技術(shù)等。
一、籌資方式選擇納稅籌劃技術(shù)
籌資方式的納稅籌劃技術(shù)，是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和稅負(fù)減少的方法。主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內(nèi)容。
（一）企業(yè)常用的幾種籌資渠道
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道有：（1）財(cái)政資金；（2）金融機(jī)構(gòu)信貸資金；（3）企業(yè)自我積累；（4）企業(yè)間拆借；（5）企業(yè)內(nèi)集資；（6）發(fā)行債券和股票；（7）商業(yè)信用、租賃等等形式。納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。
（二）不同籌資渠道的涉稅分析
通常情況下，站在避稅的角度，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。
人員和機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象。同樣，金融機(jī)構(gòu)貸款亦可實(shí)現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤(rùn)有所降低；另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對(duì)降低。所以說(shuō)，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是減輕稅負(fù)合理避開部分稅款的一個(gè)途徑。企業(yè)自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分?jǐn)偤偷窒?，避稅效果最差?br>
而貸款、拆借、集資等形式都涉及到還本付息的問(wèn)題，因而就涉及到如何計(jì)算成本和如何將各有關(guān)費(fèi)用攤?cè)氤杀镜膯?wèn)題。用利息攤?cè)氤杀镜姆椒ǖ牟煌唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)有效避稅的關(guān)鍵所在。
金融機(jī)構(gòu)貸款計(jì)算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度較小，實(shí)行避稅的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業(yè)利潤(rùn)，抵消所得稅額；同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保等服務(wù)，從而達(dá)到避稅目的。
以上幾種籌資方式的涉稅效果是不同的，下面我們以企業(yè)在擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)規(guī)模過(guò)程中常用的兩種籌資方式為例來(lái)作一簡(jiǎn)要的涉稅比較分析。
1.投資性籌資與納稅的關(guān)系
在投資性籌資活動(dòng)中，上市公司的籌資活動(dòng)，能充分反映企業(yè)籌資而涉及籌資成本和涉稅事項(xiàng)。上市公司發(fā)行股票的投資性籌資的優(yōu)點(diǎn)和不足是：
優(yōu)點(diǎn)：（1）通過(guò)發(fā)行股票籌得的資金不需要按期償還，可以為企業(yè)長(zhǎng)期占用；（2）股份公司涉及投資者多，影響面大，所以越來(lái)越多的企業(yè)都選擇這種籌資方式。
不足：（1）籌集資金的成本，即向投資者分配投資利潤(rùn)（股利）是在繳納所得稅以后進(jìn)行的，所以投資性籌資發(fā)生的籌資成本不能減少應(yīng)納稅所得額，不能獲得稅收上的好處；（2）籌資成本比較大。
2.債務(wù)性籌資與納稅的關(guān)系
采用發(fā)行債券的形式進(jìn)行籌集資金，按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)規(guī)定，其籌集資金的成本——發(fā)行長(zhǎng)期債券籌集的資金所支付的利息，允許在稅前列支。在其他條件既定的情況下，由于債務(wù)性籌資可以在計(jì)提所得稅以前列支利息支出，故可以增加公司的股東利益。
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