稅基式納稅籌劃——存貨計(jì)價(jià)納稅籌劃（上）
應(yīng)納稅額是計(jì)稅依據(jù)乘以稅率得出來的，故要想降低納稅額，一個(gè)主要的思路就是減少稅基。由于流轉(zhuǎn)稅的稅基是全部銷售額或營業(yè)額，降低稅基相對(duì)難以操作，所以稅基式納稅籌劃主要表現(xiàn)在所得稅方面。所得稅的稅基即計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本、費(fèi)用等支出
由于收入總額的彈性比較小，故納稅籌劃降低稅基是在會(huì)計(jì)處理遵守會(huì)計(jì)各項(xiàng)制度和準(zhǔn)則的前提下，增大成本支出和費(fèi)用的攤銷。常見的籌劃技術(shù)有以下幾種：
一、存貨計(jì)價(jià)納稅籌劃
（一）存貨計(jì)價(jià)的方法類別
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品——以前它們被通稱為材料。企業(yè)的材料是物資生產(chǎn)過程的勞動(dòng)對(duì)象，在生產(chǎn)過程中有的被人們用來加工，構(gòu)成產(chǎn)品的主體部分。材料與作為勞動(dòng)資料的固定資產(chǎn)相比，具有明顯的特點(diǎn)。
材料經(jīng)過一個(gè)生產(chǎn)周期，就要全部消耗掉，或者改變其原有的實(shí)物形態(tài)，或者作為生產(chǎn)產(chǎn)品的條件被消耗掉；同時(shí)，它的價(jià)值也隨著實(shí)物的消耗，一次全部地轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價(jià)值中去，成為產(chǎn)品成本的一個(gè)重要組成部分，在產(chǎn)品銷售以后，它的價(jià)值也是一次全部地得到補(bǔ)償。而固定資產(chǎn)則是經(jīng)過比較長時(shí)間的磨損逐步地轉(zhuǎn)移到新的商品中去，其價(jià)值補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償在時(shí)間上是不一致的。
在企業(yè)中，材料資金是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有很大比例。又由于材料種類繁多，變動(dòng)頻繁，因此，材料核算在會(huì)計(jì)核算中占有很重要的地位。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，材料價(jià)格是不斷變化的，它隨著市場供求的變化，圍繞價(jià)值上下波動(dòng)。由于企業(yè)購進(jìn)材料是分期分批的，故材料價(jià)格的變動(dòng)勢必影響到產(chǎn)品成本的變化，從而影響到企業(yè)的利潤，并最終會(huì)對(duì)企業(yè)納稅情況產(chǎn)生較大影響。
在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間，多次購入的材料總會(huì)具有不同的價(jià)格；企業(yè)制造的不同批別或在不同期間制定的產(chǎn)品，也總會(huì)有不同的制造成本。這些商品陸續(xù)出售（或材料陸續(xù)被領(lǐng)用）時(shí)，應(yīng)該按什么價(jià)格計(jì)價(jià)？如果對(duì)購入或制成入庫的商品能確定哪一些已經(jīng)出售，哪一些還存放在庫房之中，也就是說，如果能辨認(rèn)實(shí)際的貨物流動(dòng)的話，那就能按它們購入時(shí)的不同價(jià)格或入庫時(shí)的不同制造成本分別計(jì)價(jià)。在這種情況下，成本將建立在實(shí)際的貨物流動(dòng)基礎(chǔ)上。但除少數(shù)情況外，這往往是難以辦到甚至是不可能的。因此，在大多數(shù)情況下只能把存貨的流動(dòng)建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，而這種假設(shè)則往往是與實(shí)際的貨物流動(dòng)很不一致的。
在會(huì)計(jì)慣例中有幾種不同的存貨計(jì)價(jià)方法，除在少數(shù)情況下可以采用具體辨認(rèn)法外，通常的存貨計(jì)價(jià)方法則有：加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法。
1.具體辨認(rèn)法
只有那些具有可識(shí)別的特征而且數(shù)量不多，單位價(jià)格又相當(dāng)高的商品，如大型元器件、汽車和重型設(shè)備、珠寶和其他貴重飾物等，在存貨計(jì)價(jià)中采用具體辨認(rèn)法才是適合的。
2.加權(quán)平均法
加權(quán)平均法是以數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算每種材料的實(shí)際平均單位單價(jià)，作為日常發(fā)料憑證的計(jì)價(jià)依據(jù)。全月一次加權(quán)平均法是指在月末計(jì)算一次平均單價(jià)，即以月初庫存材料實(shí)際單價(jià)與本月收入材料實(shí)際單價(jià)之和除以月初庫存材料數(shù)量與本月收入材料數(shù)量之和，求得材料平均單位價(jià)格。其計(jì)算公式為：
材料平均單價(jià)＝（月初結(jié)存材料實(shí)際單價(jià)＋本月收入材料材料實(shí)際單價(jià)）／（月初結(jié)存材料數(shù)量＋本月收入材料數(shù)量）
發(fā)出財(cái)料的實(shí)際成本＝材料平均單價(jià)×發(fā)出材料數(shù)量
3.移動(dòng)加權(quán)平均法
移動(dòng)加權(quán)平均法是指每收進(jìn)一次材料就計(jì)算一次平均單位價(jià)格，作為日常發(fā)料統(tǒng)計(jì)的計(jì)價(jià)依據(jù)。其計(jì)算公式為：
材料平均單價(jià)＝（以前結(jié)余材料的實(shí)際成本＋本期收入材料的實(shí)際成本）／（以前結(jié)余材料的數(shù)量＋本批收入材料的數(shù)量）
發(fā)出材料的實(shí)際成本＝材料平均單價(jià)×本批收入材料的數(shù)量
4.先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是以購進(jìn)的材料先發(fā)出為假定前提，每次發(fā)出材料的實(shí)際單價(jià)要按庫存材料中最先購買的那批材料的實(shí)際單價(jià)計(jì)價(jià)。采用這種方法要求分清所購每批材料的數(shù)量和單價(jià)。發(fā)出材料時(shí)，除逐筆登記發(fā)出數(shù)量外，還要登記金額，并給出結(jié)存的數(shù)量和金額。
5.后進(jìn)先出法
應(yīng)用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，將得出與先進(jìn)先出計(jì)價(jià)法相反的結(jié)果。月末存貨將按較早的購價(jià)計(jì)價(jià)，而發(fā)售商品的成本則是按最近的購價(jià)計(jì)算。
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本、費(fèi)用等支出
由于收入總額的彈性比較小，故納稅籌劃降低稅基是在會(huì)計(jì)處理遵守會(huì)計(jì)各項(xiàng)制度和準(zhǔn)則的前提下，增大成本支出和費(fèi)用的攤銷。常見的籌劃技術(shù)有以下幾種：
一、存貨計(jì)價(jià)納稅籌劃
（一）存貨計(jì)價(jià)的方法類別
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品——以前它們被通稱為材料。企業(yè)的材料是物資生產(chǎn)過程的勞動(dòng)對(duì)象，在生產(chǎn)過程中有的被人們用來加工，構(gòu)成產(chǎn)品的主體部分。材料與作為勞動(dòng)資料的固定資產(chǎn)相比，具有明顯的特點(diǎn)。
材料經(jīng)過一個(gè)生產(chǎn)周期，就要全部消耗掉，或者改變其原有的實(shí)物形態(tài)，或者作為生產(chǎn)產(chǎn)品的條件被消耗掉；同時(shí)，它的價(jià)值也隨著實(shí)物的消耗，一次全部地轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價(jià)值中去，成為產(chǎn)品成本的一個(gè)重要組成部分，在產(chǎn)品銷售以后，它的價(jià)值也是一次全部地得到補(bǔ)償。而固定資產(chǎn)則是經(jīng)過比較長時(shí)間的磨損逐步地轉(zhuǎn)移到新的商品中去，其價(jià)值補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償在時(shí)間上是不一致的。
在企業(yè)中，材料資金是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有很大比例。又由于材料種類繁多，變動(dòng)頻繁，因此，材料核算在會(huì)計(jì)核算中占有很重要的地位。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，材料價(jià)格是不斷變化的，它隨著市場供求的變化，圍繞價(jià)值上下波動(dòng)。由于企業(yè)購進(jìn)材料是分期分批的，故材料價(jià)格的變動(dòng)勢必影響到產(chǎn)品成本的變化，從而影響到企業(yè)的利潤，并最終會(huì)對(duì)企業(yè)納稅情況產(chǎn)生較大影響。
在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間，多次購入的材料總會(huì)具有不同的價(jià)格；企業(yè)制造的不同批別或在不同期間制定的產(chǎn)品，也總會(huì)有不同的制造成本。這些商品陸續(xù)出售（或材料陸續(xù)被領(lǐng)用）時(shí)，應(yīng)該按什么價(jià)格計(jì)價(jià)？如果對(duì)購入或制成入庫的商品能確定哪一些已經(jīng)出售，哪一些還存放在庫房之中，也就是說，如果能辨認(rèn)實(shí)際的貨物流動(dòng)的話，那就能按它們購入時(shí)的不同價(jià)格或入庫時(shí)的不同制造成本分別計(jì)價(jià)。在這種情況下，成本將建立在實(shí)際的貨物流動(dòng)基礎(chǔ)上。但除少數(shù)情況外，這往往是難以辦到甚至是不可能的。因此，在大多數(shù)情況下只能把存貨的流動(dòng)建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，而這種假設(shè)則往往是與實(shí)際的貨物流動(dòng)很不一致的。
在會(huì)計(jì)慣例中有幾種不同的存貨計(jì)價(jià)方法，除在少數(shù)情況下可以采用具體辨認(rèn)法外，通常的存貨計(jì)價(jià)方法則有：加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法。
1.具體辨認(rèn)法
只有那些具有可識(shí)別的特征而且數(shù)量不多，單位價(jià)格又相當(dāng)高的商品，如大型元器件、汽車和重型設(shè)備、珠寶和其他貴重飾物等，在存貨計(jì)價(jià)中采用具體辨認(rèn)法才是適合的。
2.加權(quán)平均法
加權(quán)平均法是以數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算每種材料的實(shí)際平均單位單價(jià)，作為日常發(fā)料憑證的計(jì)價(jià)依據(jù)。全月一次加權(quán)平均法是指在月末計(jì)算一次平均單價(jià)，即以月初庫存材料實(shí)際單價(jià)與本月收入材料實(shí)際單價(jià)之和除以月初庫存材料數(shù)量與本月收入材料數(shù)量之和，求得材料平均單位價(jià)格。其計(jì)算公式為：
材料平均單價(jià)＝（月初結(jié)存材料實(shí)際單價(jià)＋本月收入材料材料實(shí)際單價(jià)）／（月初結(jié)存材料數(shù)量＋本月收入材料數(shù)量）
發(fā)出財(cái)料的實(shí)際成本＝材料平均單價(jià)×發(fā)出材料數(shù)量
3.移動(dòng)加權(quán)平均法
移動(dòng)加權(quán)平均法是指每收進(jìn)一次材料就計(jì)算一次平均單位價(jià)格，作為日常發(fā)料統(tǒng)計(jì)的計(jì)價(jià)依據(jù)。其計(jì)算公式為：
材料平均單價(jià)＝（以前結(jié)余材料的實(shí)際成本＋本期收入材料的實(shí)際成本）／（以前結(jié)余材料的數(shù)量＋本批收入材料的數(shù)量）
發(fā)出材料的實(shí)際成本＝材料平均單價(jià)×本批收入材料的數(shù)量
4.先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是以購進(jìn)的材料先發(fā)出為假定前提，每次發(fā)出材料的實(shí)際單價(jià)要按庫存材料中最先購買的那批材料的實(shí)際單價(jià)計(jì)價(jià)。采用這種方法要求分清所購每批材料的數(shù)量和單價(jià)。發(fā)出材料時(shí)，除逐筆登記發(fā)出數(shù)量外，還要登記金額，并給出結(jié)存的數(shù)量和金額。
5.后進(jìn)先出法
應(yīng)用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，將得出與先進(jìn)先出計(jì)價(jià)法相反的結(jié)果。月末存貨將按較早的購價(jià)計(jì)價(jià)，而發(fā)售商品的成本則是按最近的購價(jià)計(jì)算。
推薦閱讀