國(guó)際稅收籌劃——英國(guó)涉外稅收
一、個(gè)人所得稅
1.對(duì)居民的稅收
英國(guó)所得稅法案將個(gè)人所得稅納稅人分為四大類，即居民、普通居民、永久居民和非居民。所得稅法案本身并沒有對(duì)這些概念作出明確定義，具體的確定規(guī)則體現(xiàn)在法院判例之中。英國(guó)法的主要特點(diǎn)是從判例中概括規(guī)則。
按照判例法，稅收意義上的英國(guó)居民一般指如下三大類：（1）事實(shí)上在英國(guó)居住6個(gè)月以上的人；（2）在英國(guó)有可使用的住房，且不在國(guó)外從事全日制工作者；（3）雖然不符合上述兩項(xiàng)條件，但習(xí)慣或?qū)嶋H逗留在英國(guó)的人。
除了居民以外，英國(guó)還有普通居民的概念。年復(fù)一年地居住在英國(guó)的人為英國(guó)普通居民，大部分居住在英國(guó)的人既是居民，又是普通居民。按照上述第（3）條規(guī)則確定的居民同時(shí)也是普通居民。對(duì)那些在英國(guó)擁有住房者，若住房是其習(xí)慣住所，則既是居民，又是普通居民。但在某種情況下兩者有所區(qū)別。如果你常住在國(guó)外，一年內(nèi)在英國(guó)逗留183天以上，則視為居民而不視為普通居民；如果常住在英國(guó)，某一年去國(guó)外工作或度長(zhǎng)假，不在英國(guó)落足，則視為普通居民而不視為居民；在英國(guó)購買或長(zhǎng)期租賃住房?jī)H供度假之用，偶爾光顧者，則是居民而非普通居民。純粹的居民者和既是居民又是普通居民者在海外所得的納稅責(zé)任上稍有不同。如果納稅人僅是居民而非普通居民，其海外所得中的受雇工薪所得、投資所得（包括銀行和房屋協(xié)會(huì)的存款利息、股息、證券利息、租金所得），只就其匯入英國(guó)部分承擔(dān)納稅責(zé)任，即按匯入原則（remittance Principle）征稅；當(dāng)納稅人既是居民又是普通居民，且不是英國(guó)永久居民時(shí)，只有從非居民雇主取得的受雇工薪才能按匯入原則征稅，其他從海外掙來的所得（earning income）要全額申報(bào)納稅（某些項(xiàng)目可有扣除）。
在英國(guó)法中，永久居民的概念對(duì)所得稅而言只有極有限的意義。大多數(shù)居住在英國(guó)的人既是居民，又是永久居民和普通居民，任何形式的海外所得都不能按匯入原則征稅，而要全額納稅。對(duì)于原來是英國(guó)永久居民，后移居國(guó)外，又返回成為居民或普通居民，有海外所得；或原來為外國(guó)永久居民，現(xiàn)來英國(guó)定居，有海外所得的情況下，就涉及永久居民的認(rèn)定問題，以便確定哪些所得能按匯入原則征稅，哪些不能。英國(guó)判例法對(duì)這一問題的規(guī)定相當(dāng)模糊，并且前后不一致。大多數(shù)判例主張，如果父母為英國(guó)永久居民，兒女除非特別聲明才放棄，否則自然為英國(guó)永久居民，不論現(xiàn)在居住何處、有何國(guó)籍；移民、結(jié)婚等場(chǎng)合，要通過法律程序特別聲明，才能放棄或成為英國(guó)永久居民。在實(shí)際生活中，極少用到永久居民的規(guī)則。在絕大多數(shù)場(chǎng)合，通過居民身份的確認(rèn)就可以完成納稅人性質(zhì)及納稅責(zé)任的認(rèn)定工作?？傊?，在英國(guó)稅法中，被確定為居民者可能是非普通居民，普通居民和永久居民也可能是非居民。
雖然有上述原則性的分類規(guī)定，但現(xiàn)實(shí)生活是錯(cuò)綜復(fù)雜的，有些情況通過原則難以明確地加以規(guī)范。這就需要對(duì)原則進(jìn)行詮釋、推理、具體化，以便能運(yùn)用于各個(gè)具體情況。在英國(guó)，此項(xiàng)工作歷來是由法院來完成的。100多年來，有許多判例涉及這個(gè)問題，所形成的主要規(guī)則可以概括成如下幾個(gè)方面：
（1）關(guān)于6個(gè)月的計(jì)算。
由于6個(gè)月的概念很模糊，因此在法律中就明確6個(gè)月等于183天，即在英國(guó)逗留183天以上者為英國(guó)居民，不管是大年、小年，還是大月、小月。這一規(guī)則是在Wilkie v.CIR中確立的。在這一案中，當(dāng)事人于1947年6月2日下午2時(shí)抵達(dá)英國(guó)，打算11月底離開。偶然事件迫使他選擇購買11月30日的班機(jī)，然而航空公司取消了這一次航班，他只得于12月2日離開英國(guó)，因此，他在英國(guó)逗留了18 2天又20小時(shí)。當(dāng)事人在與稅務(wù)局的爭(zhēng)訟中獲勝，不被判定為英國(guó)居民。法官在審判中認(rèn)為，6個(gè)月不能作月歷而要作日歷理解，6個(gè)月就是183天。在計(jì)算這18 3天時(shí)，不考慮在這一年內(nèi)納稅人來英國(guó)的次數(shù)，只要在一年內(nèi)累計(jì)達(dá)183天，才將其視為居民，到達(dá)的這一天和離開的這一天不計(jì)入這183天中。另外，這是英國(guó)會(huì)計(jì)年度的183天，而不是公歷或任意的183天。因此，一個(gè)人從4月6日抵達(dá)英國(guó)，僅住183天即成為其居民；而另一個(gè)人從10月5日起在英國(guó)住了整整12個(gè)月，卻不被看作居民。
?。?）關(guān)于擁有可資使用住所的解釋。
當(dāng)事人雖然沒有在英國(guó)逗留達(dá)183天以上，但在英國(guó)擁有可資使用的房屋，且不在外國(guó)從事全日制工作，不論在英國(guó)逗留的時(shí)間長(zhǎng)短，也是英國(guó)居民。這一規(guī)則是在In re Young一案中確立的。在這一案中，一個(gè)外國(guó)商船船長(zhǎng)在哥拉斯哥擁有一幢房屋，供其妻子和兒女居住，雖然他本人在該納稅年度僅在英國(guó)逗留了88天，但仍被認(rèn)定為英國(guó)居民。
在Cooper v.Cadwalader一案中，將擁有解釋為包括長(zhǎng)期租賃，也就是說，當(dāng)事人雖然并沒有在英國(guó)購買住房，但如長(zhǎng)期租賃了一個(gè)可自由支配使用的住處，即成為英國(guó)居民。
擁有住房必須是以本人名義，若是以妻子或家庭其他成員的名義擁有住房，則不構(gòu)成使本人成為居民的條件。在Turnbull v.Foster一案中，一個(gè)納稅人在馬耳他做生意，且為該國(guó)正式居民。他的妻子在英國(guó)擁有一幢房子，他及妻子幾乎每年都要光顧那里，住上一段時(shí)間，他本人的居住時(shí)間不到成為英國(guó)居民的標(biāo)準(zhǔn)，也不因其妻擁有住房而成為英國(guó)居民。
住房不必是嚴(yán)格意義上的，只要是可居住的場(chǎng)所，如游艇、獵房（hunting box）等，都可作為判斷的根據(jù)。在Bayard Brown v.Burt一案中，一個(gè)美國(guó)人多年居住在他所擁有的游艇上，這艘游艇一直停泊在英國(guó)Colcherstein的港口內(nèi)，這個(gè)人被判定為英國(guó)居民。
上述住房概念不包括旅館。在CIR v.Zorab一案中，一個(gè)英國(guó)國(guó)民在印度充當(dāng)公務(wù)人員，一生中大部分時(shí)間居住在印度，退休前獲得兩年假期來英國(guó)度假，居住在旅館里，被判定為非居民。
在運(yùn)用上述規(guī)則時(shí)，當(dāng)事人是否在英國(guó)實(shí)際出現(xiàn)，不被作為決定的因素。也就是說，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一個(gè)人不需要實(shí)際出現(xiàn)在英國(guó)而成為其居民。在Rogers v. IRC一案中，一個(gè)船長(zhǎng)整個(gè)納稅年度不在英國(guó)，但家庭仍在英國(guó)，他被認(rèn)定為英國(guó)居民。
后來，所得稅法案作了更明確的規(guī)定，即已經(jīng)在英國(guó)具有普通居民身份的英國(guó)和愛爾蘭國(guó)民，如果僅為偶然原因離開英國(guó)在國(guó)外居住，仍作為居民進(jìn)行征稅；為獲得英國(guó)居民身份的目的而非偶然原因居住他國(guó)，則不在此列。
僅僅擁有可資使用的住房還不是判定居民身份的唯一條件，還要考慮當(dāng)事人的工作狀況。如果當(dāng)事人在國(guó)外從事全日制工作，該納稅年度不在英國(guó)落足，即使該當(dāng)事人在英國(guó)有住房，也不能認(rèn)定其為英國(guó)居民。在Reed v.Clark一案中，一個(gè)英國(guó)普通居民在英國(guó)擁有一幢房屋，與其父母共住。1978～1979年這一納稅年度，他在美國(guó)從事史志編撰工作，該納稅年度他被判定為非居民。
（3）關(guān)于習(xí)慣和實(shí)際逗留的解釋。
所謂習(xí)慣和實(shí)際逗留，是指當(dāng)事人連續(xù)4年里每年在英國(guó)逗留91天以上，或在連續(xù)4年（以上均指會(huì)計(jì)年度）里訪問英國(guó)，每年平均逗留91天以上或4年中累計(jì)在英國(guó)逗留1年以上。如果是這種情況，那么從第5年起，就將其視為英國(guó)居民。如果當(dāng)事人一開始就有這樣的意圖，那么從一開始就可認(rèn)定其為居民。這一規(guī)則是在上議院對(duì)Levene v.CIR和Lysaght v.CIR兩個(gè)案例的判決中作出的。
英國(guó)居民應(yīng)就其世界范圍內(nèi)的所得繳納所得稅，而不論其是否匯入英國(guó)。英國(guó)非居民可就其某些境外所得享受優(yōu)惠待遇。對(duì)英國(guó)和其他國(guó)家都應(yīng)課稅的所得，英國(guó)將單方面或根據(jù)稅收協(xié)定給予雙重稅收抵免。
英國(guó)居民的定義不是稅法規(guī)定的，而是通過法院判決和稅收實(shí)踐發(fā)展起來的。其他國(guó)家的居民可能同時(shí)還是英國(guó)的居民，因?yàn)樗赡茉谝欢螘r(shí)間內(nèi)同時(shí)居住在幾個(gè)國(guó)家。國(guó)籍對(duì)判斷居民身份并不重要。在一個(gè)納稅年度內(nèi)在英國(guó)停留183天的個(gè)人，被視為英國(guó)居民。判斷居民或非居民身份一般以整個(gè)納稅年度為基礎(chǔ)，但下列情況除外：
?、僖粋€(gè)新的永久性居民從其入境之日起即為英國(guó)公民。
?、诘狡渌麌?guó)家永久定居的人，從其離開英國(guó)之日起不再是英國(guó)居民。
?、墼谡麄€(gè)納稅年度，在國(guó)外從事全日工作的人，如果他在一個(gè)納稅年度回英國(guó)的時(shí)間不超過6個(gè)月，或連續(xù)5年中平均每個(gè)納稅年度不超過3個(gè)月，則從其離開英國(guó)之日起即為非居民。上述個(gè)人從恢復(fù)在英國(guó)的永久居住之日起又成為英國(guó)居民。
年度總所得是把各項(xiàng)所得匯總并扣除一定可扣除費(fèi)用，總所得減去個(gè)人寬免額為應(yīng)稅所得。1991～1992年，應(yīng)稅所得在23700英鎊以下，適用稅率為2 5％，超過部分為40％；若利息和特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)入了應(yīng)稅所得，納稅人有權(quán)就已納的預(yù)扣稅要求給予抵免。
2.對(duì)非居民的稅收
對(duì)非居民，英國(guó)僅就其源于英國(guó)的所得征稅，如果他在英國(guó)通過分支機(jī)構(gòu)或代理人從事商業(yè)活動(dòng)，則對(duì)其資本利得征稅。
（1）投資所得。直接支付給非居民的租賃所得，應(yīng)由支付者按基本稅率代扣代繳所得稅，有時(shí)也可由英國(guó)銀行代扣代繳。英國(guó)非居民的來源于英國(guó)特定政府債券的利息收入免繳預(yù)提稅及利息稅。一些避免雙重征稅協(xié)定對(duì)英國(guó)的股息規(guī)定有全部或部分稅收抵免，但一般不適用于非居民。
?。?）受雇所得。非居民在英國(guó)境內(nèi)的受雇所得要繳稅。稅收協(xié)定規(guī)定，非居民在英國(guó)某些部門從事短期工作的收入免稅。在英國(guó)工作時(shí)間不超過183天，雇主不是英國(guó)居民，且不是由雇主的英國(guó)分支機(jī)構(gòu)支付的雇員工資，也可以免稅。
3.資本利得稅
資本利得稅是對(duì)處理固定資產(chǎn)取得的資本利得征收的一種稅。英國(guó)非居民來源于英國(guó)境內(nèi)的利得要納稅，對(duì)來源于境外的利得僅就匯入英國(guó)的部分納稅。利得稅按個(gè)人邊際所得稅稅率來征收，全權(quán)信托為35％。
資本利得或損失根據(jù)其銷售收入或市場(chǎng)價(jià)格扣除成本，或按照1982年3月3日的市價(jià)計(jì)算得出，某些購置費(fèi)用和處理費(fèi)用可扣除。
個(gè)人從受贈(zèng)資產(chǎn)及其他營(yíng)業(yè)資產(chǎn)獲得的資本利得，可以延付資本利得稅。個(gè)人年資本收入的第一個(gè)5500英鎊免稅，這項(xiàng)免除也適用于殘疾人和代理人或?yàn)闅埣踩嗽O(shè)立的信托，其他信托則有2750英鎊的免稅額。
資本損失只能沖減資本利得，但可以無限期向前結(jié)轉(zhuǎn)，與關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的資本損失只能沖減該關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的資本利得。
4.旅居國(guó)外者的稅收
根據(jù)臨時(shí)合同在海外從事工作的人，可保留英國(guó)的居民身份，但只要他離開的時(shí)間符合條件，則他來源于國(guó)外的所得可免稅。在國(guó)外某些部門工作的人員及從事短期性工作的人的海外收入可免稅。
二、公司所得稅
1.英國(guó)采用的是管理及控制中心標(biāo)準(zhǔn)，公司的管理控制中心在英國(guó)，被稱為是居民公司。通常依照董事會(huì)的開會(huì)地點(diǎn)，而不考慮主要的經(jīng)營(yíng)中心所在地。
2.1994年4月1日至1995年3月31日這一財(cái)政年度，公司所得稅稅率為33％，當(dāng)公司全部利潤(rùn)不超過30萬英鎊時(shí)，適用25％的“小公司稅率”；當(dāng)全部利潤(rùn)處于30萬至150萬英鎊之間時(shí)，有邊際減除措施，以保證超過這一限額的利潤(rùn)統(tǒng)一按33％的稅率納稅。外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)與英國(guó)公司同樣納稅，資本利得作為普通所得納稅（英國(guó)的公司稅1994年進(jìn)行了調(diào)整，此前的稅率與上述稅率不同）。
最低所得稅是按公司資產(chǎn)調(diào)整價(jià)值的2％確定的。當(dāng)確定所得稅時(shí)，公司必須將運(yùn)用一般制度（即凈利潤(rùn)的30％）所確定的稅額與最低所得稅（即資產(chǎn)的2％）相比較，兩者的較高額為公司的應(yīng)納所得稅。新機(jī)器和設(shè)備在頭兩年不承受最低所得稅；就出口公司而言，應(yīng)收帳款和存貨也不承受最低所得稅。
3.外國(guó)來源股息。從持有外國(guó)股份中收取的股息，要作為應(yīng)繳的公司稅的所得來處理。借助于外國(guó)稅收抵免機(jī)制，或是通過單邊減除，或是根據(jù)英國(guó)與子公司所在國(guó)之間的稅收協(xié)定，來避免雙重征稅。稅收抵免不僅適用于在支付股息時(shí)承受的任何預(yù)提稅（直接稅收抵免），而且只要在非英國(guó)公司中持有10％的選舉權(quán)股份，也適用于由子公司承擔(dān)的和由第二層、第三層等子公司承擔(dān)的外國(guó)公司稅（間接稅收抵免）。
抵免以與有關(guān)股息相關(guān)的英國(guó)公司稅稅額為限，它是參照各項(xiàng)所得來源計(jì)算的，既不采用全球綜合限額為基礎(chǔ)，也不采用分國(guó)限額為基礎(chǔ)。任何抵免或沒有使用的部分抵免，不可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)回以前的會(huì)計(jì)期間。
4.支付給國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)的股息、利息及特許權(quán)使用費(fèi)。公司在向海外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付股息時(shí)，必須按正常方式支付預(yù)提所得稅。支付給國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息及特許權(quán)使用費(fèi)、版權(quán)費(fèi)（但商標(biāo)及其他專利權(quán)除外），在扣除25％后再計(jì)征所得稅。許多協(xié)定對(duì)此類付款提供較低的預(yù)提稅稅率，或者規(guī)定免征預(yù)提稅；但只有在款項(xiàng)的支付不超過正常交易水平時(shí)，才可獲得上述稅收抵扣。
支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息適用較低預(yù)提稅稅率時(shí)，應(yīng)對(duì)付款方的債務(wù)與自有資產(chǎn)的比例進(jìn)行檢查，如果比例超過1：1，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不同意對(duì)支付的利息進(jìn)行稅前扣除。
但在某些特定情況下，或債務(wù)人能夠證明與關(guān)聯(lián)方的交易同與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的同類條件相同時(shí)，那些在某些工業(yè)領(lǐng)域更高的負(fù)債率也是允許的。
如果稅收協(xié)定取消，則利息不可扣除，或雖可扣除，但適用25％的非稅收協(xié)定預(yù)提稅率。被擁有75％股份的英國(guó)子公司支付給國(guó)外母公司，或另一國(guó)外的被同一母公司擁有75％股份的兄弟公司的利息，不適用有關(guān)稅前扣除的規(guī)定。
5.集團(tuán)公司。英國(guó)沒有稅務(wù)上的合并制度，但對(duì)公司集團(tuán)的課稅給予某些優(yōu)待。
英國(guó)的集團(tuán)減除規(guī)定允許納稅損失可以在同一公司集團(tuán)的成員之間轉(zhuǎn)移?？梢赞D(zhuǎn)移用以沖抵利潤(rùn)的損失，包括營(yíng)業(yè)損失、超額折舊或資本備抵、超額利息等。為了有資格獲得此規(guī)定的優(yōu)惠，公司必須有75％的成員關(guān)系來構(gòu)成為此目的的集團(tuán)。假定在公司間存在必要關(guān)系，損失通常可以轉(zhuǎn)移給集團(tuán)中的任何公司。對(duì)此規(guī)定的要求，必須在虧損公司會(huì)計(jì)期間結(jié)束之后的2年之內(nèi)提出。
當(dāng)母公司擁有子公司50％以上的普通股股份時(shí)，子公司可以在不用考慮繳納預(yù)提公司稅的情況下，支付股息。此外，當(dāng)母公司繳納了不能沖抵其公司稅納稅義務(wù)的預(yù)提公司稅時(shí)，它可以把這類預(yù)提公司稅的全部或一部分，轉(zhuǎn)移給50％以上經(jīng)濟(jì)利益受其控制的子公司，然后，子公司可以用那一項(xiàng)預(yù)提公司稅沖抵自己的公司稅納稅義務(wù)。
6.資本弱化。雖然有人認(rèn)為英國(guó)對(duì)資本弱化方面并沒有特殊規(guī)定，但是英國(guó)公司在支付給外國(guó)母公司股息時(shí)有確定的條件，這些是1992年7月16日英國(guó)議會(huì)通過的稅收法案中規(guī)定的。稅收法案為能分配的股息制定了特別條件：（1）借款者是英國(guó)公司；（2）貸款者是非英國(guó)公司；（3）貸款者擁有借款者75％的股份，或者一家非英國(guó)公司同時(shí)擁有借款者和貸款者75％的股份。
1.對(duì)居民的稅收
英國(guó)所得稅法案將個(gè)人所得稅納稅人分為四大類，即居民、普通居民、永久居民和非居民。所得稅法案本身并沒有對(duì)這些概念作出明確定義，具體的確定規(guī)則體現(xiàn)在法院判例之中。英國(guó)法的主要特點(diǎn)是從判例中概括規(guī)則。
按照判例法，稅收意義上的英國(guó)居民一般指如下三大類：（1）事實(shí)上在英國(guó)居住6個(gè)月以上的人；（2）在英國(guó)有可使用的住房，且不在國(guó)外從事全日制工作者；（3）雖然不符合上述兩項(xiàng)條件，但習(xí)慣或?qū)嶋H逗留在英國(guó)的人。
除了居民以外，英國(guó)還有普通居民的概念。年復(fù)一年地居住在英國(guó)的人為英國(guó)普通居民，大部分居住在英國(guó)的人既是居民，又是普通居民。按照上述第（3）條規(guī)則確定的居民同時(shí)也是普通居民。對(duì)那些在英國(guó)擁有住房者，若住房是其習(xí)慣住所，則既是居民，又是普通居民。但在某種情況下兩者有所區(qū)別。如果你常住在國(guó)外，一年內(nèi)在英國(guó)逗留183天以上，則視為居民而不視為普通居民；如果常住在英國(guó)，某一年去國(guó)外工作或度長(zhǎng)假，不在英國(guó)落足，則視為普通居民而不視為居民；在英國(guó)購買或長(zhǎng)期租賃住房?jī)H供度假之用，偶爾光顧者，則是居民而非普通居民。純粹的居民者和既是居民又是普通居民者在海外所得的納稅責(zé)任上稍有不同。如果納稅人僅是居民而非普通居民，其海外所得中的受雇工薪所得、投資所得（包括銀行和房屋協(xié)會(huì)的存款利息、股息、證券利息、租金所得），只就其匯入英國(guó)部分承擔(dān)納稅責(zé)任，即按匯入原則（remittance Principle）征稅；當(dāng)納稅人既是居民又是普通居民，且不是英國(guó)永久居民時(shí)，只有從非居民雇主取得的受雇工薪才能按匯入原則征稅，其他從海外掙來的所得（earning income）要全額申報(bào)納稅（某些項(xiàng)目可有扣除）。
在英國(guó)法中，永久居民的概念對(duì)所得稅而言只有極有限的意義。大多數(shù)居住在英國(guó)的人既是居民，又是永久居民和普通居民，任何形式的海外所得都不能按匯入原則征稅，而要全額納稅。對(duì)于原來是英國(guó)永久居民，后移居國(guó)外，又返回成為居民或普通居民，有海外所得；或原來為外國(guó)永久居民，現(xiàn)來英國(guó)定居，有海外所得的情況下，就涉及永久居民的認(rèn)定問題，以便確定哪些所得能按匯入原則征稅，哪些不能。英國(guó)判例法對(duì)這一問題的規(guī)定相當(dāng)模糊，并且前后不一致。大多數(shù)判例主張，如果父母為英國(guó)永久居民，兒女除非特別聲明才放棄，否則自然為英國(guó)永久居民，不論現(xiàn)在居住何處、有何國(guó)籍；移民、結(jié)婚等場(chǎng)合，要通過法律程序特別聲明，才能放棄或成為英國(guó)永久居民。在實(shí)際生活中，極少用到永久居民的規(guī)則。在絕大多數(shù)場(chǎng)合，通過居民身份的確認(rèn)就可以完成納稅人性質(zhì)及納稅責(zé)任的認(rèn)定工作?？傊?，在英國(guó)稅法中，被確定為居民者可能是非普通居民，普通居民和永久居民也可能是非居民。
雖然有上述原則性的分類規(guī)定，但現(xiàn)實(shí)生活是錯(cuò)綜復(fù)雜的，有些情況通過原則難以明確地加以規(guī)范。這就需要對(duì)原則進(jìn)行詮釋、推理、具體化，以便能運(yùn)用于各個(gè)具體情況。在英國(guó)，此項(xiàng)工作歷來是由法院來完成的。100多年來，有許多判例涉及這個(gè)問題，所形成的主要規(guī)則可以概括成如下幾個(gè)方面：
（1）關(guān)于6個(gè)月的計(jì)算。
由于6個(gè)月的概念很模糊，因此在法律中就明確6個(gè)月等于183天，即在英國(guó)逗留183天以上者為英國(guó)居民，不管是大年、小年，還是大月、小月。這一規(guī)則是在Wilkie v.CIR中確立的。在這一案中，當(dāng)事人于1947年6月2日下午2時(shí)抵達(dá)英國(guó)，打算11月底離開。偶然事件迫使他選擇購買11月30日的班機(jī)，然而航空公司取消了這一次航班，他只得于12月2日離開英國(guó)，因此，他在英國(guó)逗留了18 2天又20小時(shí)。當(dāng)事人在與稅務(wù)局的爭(zhēng)訟中獲勝，不被判定為英國(guó)居民。法官在審判中認(rèn)為，6個(gè)月不能作月歷而要作日歷理解，6個(gè)月就是183天。在計(jì)算這18 3天時(shí)，不考慮在這一年內(nèi)納稅人來英國(guó)的次數(shù)，只要在一年內(nèi)累計(jì)達(dá)183天，才將其視為居民，到達(dá)的這一天和離開的這一天不計(jì)入這183天中。另外，這是英國(guó)會(huì)計(jì)年度的183天，而不是公歷或任意的183天。因此，一個(gè)人從4月6日抵達(dá)英國(guó)，僅住183天即成為其居民；而另一個(gè)人從10月5日起在英國(guó)住了整整12個(gè)月，卻不被看作居民。
?。?）關(guān)于擁有可資使用住所的解釋。
當(dāng)事人雖然沒有在英國(guó)逗留達(dá)183天以上，但在英國(guó)擁有可資使用的房屋，且不在外國(guó)從事全日制工作，不論在英國(guó)逗留的時(shí)間長(zhǎng)短，也是英國(guó)居民。這一規(guī)則是在In re Young一案中確立的。在這一案中，一個(gè)外國(guó)商船船長(zhǎng)在哥拉斯哥擁有一幢房屋，供其妻子和兒女居住，雖然他本人在該納稅年度僅在英國(guó)逗留了88天，但仍被認(rèn)定為英國(guó)居民。
在Cooper v.Cadwalader一案中，將擁有解釋為包括長(zhǎng)期租賃，也就是說，當(dāng)事人雖然并沒有在英國(guó)購買住房，但如長(zhǎng)期租賃了一個(gè)可自由支配使用的住處，即成為英國(guó)居民。
擁有住房必須是以本人名義，若是以妻子或家庭其他成員的名義擁有住房，則不構(gòu)成使本人成為居民的條件。在Turnbull v.Foster一案中，一個(gè)納稅人在馬耳他做生意，且為該國(guó)正式居民。他的妻子在英國(guó)擁有一幢房子，他及妻子幾乎每年都要光顧那里，住上一段時(shí)間，他本人的居住時(shí)間不到成為英國(guó)居民的標(biāo)準(zhǔn)，也不因其妻擁有住房而成為英國(guó)居民。
住房不必是嚴(yán)格意義上的，只要是可居住的場(chǎng)所，如游艇、獵房（hunting box）等，都可作為判斷的根據(jù)。在Bayard Brown v.Burt一案中，一個(gè)美國(guó)人多年居住在他所擁有的游艇上，這艘游艇一直停泊在英國(guó)Colcherstein的港口內(nèi)，這個(gè)人被判定為英國(guó)居民。
上述住房概念不包括旅館。在CIR v.Zorab一案中，一個(gè)英國(guó)國(guó)民在印度充當(dāng)公務(wù)人員，一生中大部分時(shí)間居住在印度，退休前獲得兩年假期來英國(guó)度假，居住在旅館里，被判定為非居民。
在運(yùn)用上述規(guī)則時(shí)，當(dāng)事人是否在英國(guó)實(shí)際出現(xiàn)，不被作為決定的因素。也就是說，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一個(gè)人不需要實(shí)際出現(xiàn)在英國(guó)而成為其居民。在Rogers v. IRC一案中，一個(gè)船長(zhǎng)整個(gè)納稅年度不在英國(guó)，但家庭仍在英國(guó)，他被認(rèn)定為英國(guó)居民。
后來，所得稅法案作了更明確的規(guī)定，即已經(jīng)在英國(guó)具有普通居民身份的英國(guó)和愛爾蘭國(guó)民，如果僅為偶然原因離開英國(guó)在國(guó)外居住，仍作為居民進(jìn)行征稅；為獲得英國(guó)居民身份的目的而非偶然原因居住他國(guó)，則不在此列。
僅僅擁有可資使用的住房還不是判定居民身份的唯一條件，還要考慮當(dāng)事人的工作狀況。如果當(dāng)事人在國(guó)外從事全日制工作，該納稅年度不在英國(guó)落足，即使該當(dāng)事人在英國(guó)有住房，也不能認(rèn)定其為英國(guó)居民。在Reed v.Clark一案中，一個(gè)英國(guó)普通居民在英國(guó)擁有一幢房屋，與其父母共住。1978～1979年這一納稅年度，他在美國(guó)從事史志編撰工作，該納稅年度他被判定為非居民。
（3）關(guān)于習(xí)慣和實(shí)際逗留的解釋。
所謂習(xí)慣和實(shí)際逗留，是指當(dāng)事人連續(xù)4年里每年在英國(guó)逗留91天以上，或在連續(xù)4年（以上均指會(huì)計(jì)年度）里訪問英國(guó)，每年平均逗留91天以上或4年中累計(jì)在英國(guó)逗留1年以上。如果是這種情況，那么從第5年起，就將其視為英國(guó)居民。如果當(dāng)事人一開始就有這樣的意圖，那么從一開始就可認(rèn)定其為居民。這一規(guī)則是在上議院對(duì)Levene v.CIR和Lysaght v.CIR兩個(gè)案例的判決中作出的。
英國(guó)居民應(yīng)就其世界范圍內(nèi)的所得繳納所得稅，而不論其是否匯入英國(guó)。英國(guó)非居民可就其某些境外所得享受優(yōu)惠待遇。對(duì)英國(guó)和其他國(guó)家都應(yīng)課稅的所得，英國(guó)將單方面或根據(jù)稅收協(xié)定給予雙重稅收抵免。
英國(guó)居民的定義不是稅法規(guī)定的，而是通過法院判決和稅收實(shí)踐發(fā)展起來的。其他國(guó)家的居民可能同時(shí)還是英國(guó)的居民，因?yàn)樗赡茉谝欢螘r(shí)間內(nèi)同時(shí)居住在幾個(gè)國(guó)家。國(guó)籍對(duì)判斷居民身份并不重要。在一個(gè)納稅年度內(nèi)在英國(guó)停留183天的個(gè)人，被視為英國(guó)居民。判斷居民或非居民身份一般以整個(gè)納稅年度為基礎(chǔ)，但下列情況除外：
?、僖粋€(gè)新的永久性居民從其入境之日起即為英國(guó)公民。
?、诘狡渌麌?guó)家永久定居的人，從其離開英國(guó)之日起不再是英國(guó)居民。
?、墼谡麄€(gè)納稅年度，在國(guó)外從事全日工作的人，如果他在一個(gè)納稅年度回英國(guó)的時(shí)間不超過6個(gè)月，或連續(xù)5年中平均每個(gè)納稅年度不超過3個(gè)月，則從其離開英國(guó)之日起即為非居民。上述個(gè)人從恢復(fù)在英國(guó)的永久居住之日起又成為英國(guó)居民。
年度總所得是把各項(xiàng)所得匯總并扣除一定可扣除費(fèi)用，總所得減去個(gè)人寬免額為應(yīng)稅所得。1991～1992年，應(yīng)稅所得在23700英鎊以下，適用稅率為2 5％，超過部分為40％；若利息和特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)入了應(yīng)稅所得，納稅人有權(quán)就已納的預(yù)扣稅要求給予抵免。
2.對(duì)非居民的稅收
對(duì)非居民，英國(guó)僅就其源于英國(guó)的所得征稅，如果他在英國(guó)通過分支機(jī)構(gòu)或代理人從事商業(yè)活動(dòng)，則對(duì)其資本利得征稅。
（1）投資所得。直接支付給非居民的租賃所得，應(yīng)由支付者按基本稅率代扣代繳所得稅，有時(shí)也可由英國(guó)銀行代扣代繳。英國(guó)非居民的來源于英國(guó)特定政府債券的利息收入免繳預(yù)提稅及利息稅。一些避免雙重征稅協(xié)定對(duì)英國(guó)的股息規(guī)定有全部或部分稅收抵免，但一般不適用于非居民。
?。?）受雇所得。非居民在英國(guó)境內(nèi)的受雇所得要繳稅。稅收協(xié)定規(guī)定，非居民在英國(guó)某些部門從事短期工作的收入免稅。在英國(guó)工作時(shí)間不超過183天，雇主不是英國(guó)居民，且不是由雇主的英國(guó)分支機(jī)構(gòu)支付的雇員工資，也可以免稅。
3.資本利得稅
資本利得稅是對(duì)處理固定資產(chǎn)取得的資本利得征收的一種稅。英國(guó)非居民來源于英國(guó)境內(nèi)的利得要納稅，對(duì)來源于境外的利得僅就匯入英國(guó)的部分納稅。利得稅按個(gè)人邊際所得稅稅率來征收，全權(quán)信托為35％。
資本利得或損失根據(jù)其銷售收入或市場(chǎng)價(jià)格扣除成本，或按照1982年3月3日的市價(jià)計(jì)算得出，某些購置費(fèi)用和處理費(fèi)用可扣除。
個(gè)人從受贈(zèng)資產(chǎn)及其他營(yíng)業(yè)資產(chǎn)獲得的資本利得，可以延付資本利得稅。個(gè)人年資本收入的第一個(gè)5500英鎊免稅，這項(xiàng)免除也適用于殘疾人和代理人或?yàn)闅埣踩嗽O(shè)立的信托，其他信托則有2750英鎊的免稅額。
資本損失只能沖減資本利得，但可以無限期向前結(jié)轉(zhuǎn)，與關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的資本損失只能沖減該關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的資本利得。
4.旅居國(guó)外者的稅收
根據(jù)臨時(shí)合同在海外從事工作的人，可保留英國(guó)的居民身份，但只要他離開的時(shí)間符合條件，則他來源于國(guó)外的所得可免稅。在國(guó)外某些部門工作的人員及從事短期性工作的人的海外收入可免稅。
二、公司所得稅
1.英國(guó)采用的是管理及控制中心標(biāo)準(zhǔn)，公司的管理控制中心在英國(guó)，被稱為是居民公司。通常依照董事會(huì)的開會(huì)地點(diǎn)，而不考慮主要的經(jīng)營(yíng)中心所在地。
2.1994年4月1日至1995年3月31日這一財(cái)政年度，公司所得稅稅率為33％，當(dāng)公司全部利潤(rùn)不超過30萬英鎊時(shí)，適用25％的“小公司稅率”；當(dāng)全部利潤(rùn)處于30萬至150萬英鎊之間時(shí)，有邊際減除措施，以保證超過這一限額的利潤(rùn)統(tǒng)一按33％的稅率納稅。外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)與英國(guó)公司同樣納稅，資本利得作為普通所得納稅（英國(guó)的公司稅1994年進(jìn)行了調(diào)整，此前的稅率與上述稅率不同）。
最低所得稅是按公司資產(chǎn)調(diào)整價(jià)值的2％確定的。當(dāng)確定所得稅時(shí)，公司必須將運(yùn)用一般制度（即凈利潤(rùn)的30％）所確定的稅額與最低所得稅（即資產(chǎn)的2％）相比較，兩者的較高額為公司的應(yīng)納所得稅。新機(jī)器和設(shè)備在頭兩年不承受最低所得稅；就出口公司而言，應(yīng)收帳款和存貨也不承受最低所得稅。
3.外國(guó)來源股息。從持有外國(guó)股份中收取的股息，要作為應(yīng)繳的公司稅的所得來處理。借助于外國(guó)稅收抵免機(jī)制，或是通過單邊減除，或是根據(jù)英國(guó)與子公司所在國(guó)之間的稅收協(xié)定，來避免雙重征稅。稅收抵免不僅適用于在支付股息時(shí)承受的任何預(yù)提稅（直接稅收抵免），而且只要在非英國(guó)公司中持有10％的選舉權(quán)股份，也適用于由子公司承擔(dān)的和由第二層、第三層等子公司承擔(dān)的外國(guó)公司稅（間接稅收抵免）。
抵免以與有關(guān)股息相關(guān)的英國(guó)公司稅稅額為限，它是參照各項(xiàng)所得來源計(jì)算的，既不采用全球綜合限額為基礎(chǔ)，也不采用分國(guó)限額為基礎(chǔ)。任何抵免或沒有使用的部分抵免，不可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)回以前的會(huì)計(jì)期間。
4.支付給國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)的股息、利息及特許權(quán)使用費(fèi)。公司在向海外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付股息時(shí)，必須按正常方式支付預(yù)提所得稅。支付給國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息及特許權(quán)使用費(fèi)、版權(quán)費(fèi)（但商標(biāo)及其他專利權(quán)除外），在扣除25％后再計(jì)征所得稅。許多協(xié)定對(duì)此類付款提供較低的預(yù)提稅稅率，或者規(guī)定免征預(yù)提稅；但只有在款項(xiàng)的支付不超過正常交易水平時(shí)，才可獲得上述稅收抵扣。
支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息適用較低預(yù)提稅稅率時(shí)，應(yīng)對(duì)付款方的債務(wù)與自有資產(chǎn)的比例進(jìn)行檢查，如果比例超過1：1，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不同意對(duì)支付的利息進(jìn)行稅前扣除。
但在某些特定情況下，或債務(wù)人能夠證明與關(guān)聯(lián)方的交易同與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的同類條件相同時(shí)，那些在某些工業(yè)領(lǐng)域更高的負(fù)債率也是允許的。
如果稅收協(xié)定取消，則利息不可扣除，或雖可扣除，但適用25％的非稅收協(xié)定預(yù)提稅率。被擁有75％股份的英國(guó)子公司支付給國(guó)外母公司，或另一國(guó)外的被同一母公司擁有75％股份的兄弟公司的利息，不適用有關(guān)稅前扣除的規(guī)定。
5.集團(tuán)公司。英國(guó)沒有稅務(wù)上的合并制度，但對(duì)公司集團(tuán)的課稅給予某些優(yōu)待。
英國(guó)的集團(tuán)減除規(guī)定允許納稅損失可以在同一公司集團(tuán)的成員之間轉(zhuǎn)移?？梢赞D(zhuǎn)移用以沖抵利潤(rùn)的損失，包括營(yíng)業(yè)損失、超額折舊或資本備抵、超額利息等。為了有資格獲得此規(guī)定的優(yōu)惠，公司必須有75％的成員關(guān)系來構(gòu)成為此目的的集團(tuán)。假定在公司間存在必要關(guān)系，損失通常可以轉(zhuǎn)移給集團(tuán)中的任何公司。對(duì)此規(guī)定的要求，必須在虧損公司會(huì)計(jì)期間結(jié)束之后的2年之內(nèi)提出。
當(dāng)母公司擁有子公司50％以上的普通股股份時(shí)，子公司可以在不用考慮繳納預(yù)提公司稅的情況下，支付股息。此外，當(dāng)母公司繳納了不能沖抵其公司稅納稅義務(wù)的預(yù)提公司稅時(shí)，它可以把這類預(yù)提公司稅的全部或一部分，轉(zhuǎn)移給50％以上經(jīng)濟(jì)利益受其控制的子公司，然后，子公司可以用那一項(xiàng)預(yù)提公司稅沖抵自己的公司稅納稅義務(wù)。
6.資本弱化。雖然有人認(rèn)為英國(guó)對(duì)資本弱化方面并沒有特殊規(guī)定，但是英國(guó)公司在支付給外國(guó)母公司股息時(shí)有確定的條件，這些是1992年7月16日英國(guó)議會(huì)通過的稅收法案中規(guī)定的。稅收法案為能分配的股息制定了特別條件：（1）借款者是英國(guó)公司；（2）貸款者是非英國(guó)公司；（3）貸款者擁有借款者75％的股份，或者一家非英國(guó)公司同時(shí)擁有借款者和貸款者75％的股份。
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