國際稅收籌劃——印度涉外稅收
一、個人所得稅
印度非居民僅就來源于印度的所得納稅，其稅率與居民相同，但不需繳納附加稅。
凡在印度有住所，或者在一個稅務(wù)年度內(nèi)在印度境內(nèi)居住183天以上的，或者1年中在印度住滿60天，并且前4年已在印度居住365天或更多時間者，均為印度居民。
1.免稅項目
?。?）作為外國政府官方代表取得的報酬；
（2）服務(wù)于在印度的外國企業(yè)，且在印度停留時間在90天以內(nèi)取得的報酬；
?。?）有一定限制的外國雇員及其家屬休假的車船費。
2.稅率
年度所得在3萬盧比以下，免稅；3萬盧比至5萬盧比，稅率為20％；5萬盧比至10萬盧比，稅率為30％；10萬盧比以上，稅率為40％。
3.對外國投資者的稅收優(yōu)惠（個人所得稅或公司所得稅）
印度政府已經(jīng)允許國外機(jī)構(gòu)投資于一級市場和二級市場上所有流通的有價證券。
投資前，外國機(jī)構(gòu)投資者必須到印度證券和外匯委員會注冊，并且取得印度儲備銀行的批準(zhǔn)。在一級市場和二級市場上，有價證券投資必須符合：（1）所有登記注冊的外國投資者在一個公司中所擁有的已發(fā)行股票的最高擁有量不得超過24％；（2）單個外國投資者在任何公司中所擁有的股份不得超過發(fā)行股票的5％。
印度政府宣布對以下投資按優(yōu)惠稅率課稅：
（1）在印度指定證券交易所掛牌上市的股票，其所得按20％的稅率課稅；
?。?）來源于轉(zhuǎn)讓記名股票的長期資本利得，按10％的稅率課稅；
（3）來源于轉(zhuǎn)讓記名股票的短期資本利得，按30％的稅率課稅。
稅法要求對股息和利息征稅，是在支付給外國機(jī)構(gòu)投資時實行源泉扣繳。
二、公司所得稅
印度非居民公司僅就其發(fā)生或來源于印度，或被認(rèn)定是發(fā)生或來源于印度的所得納稅，簽有雙邊稅收協(xié)定的，按低稅率納稅。
適用于外國公司稅率（稅收協(xié)定規(guī)定的除外）的項目主要有：
1.來自單位離岸基金所得，包括股息和資本利得，稅率為10％，但股息不能扣除費用；
2.來自印度來源的股息和利息，不扣除費用，稅率為20％；
3.根據(jù)政府批準(zhǔn)的一項協(xié)議，從一個印度企業(yè)收取的特許權(quán)使用費或技術(shù)服務(wù)費按以下時間界限適用不同稅率：
?。?）1976年3月31日以后的協(xié)議，稅率為30％；
?。?）1976年3月31日以前（包括3月31日）的協(xié)議，稅率為50％。
4.來自勘探、開采或生產(chǎn)礦物油（包括石油和天然氣）的所得，稅率為50％。
5.其他所得，稅率為65％。
三、關(guān)稅
項目進(jìn)口實行25％的基本關(guān)稅稅率，另外還征收反補(bǔ)貼稅。反補(bǔ)貼稅是按照發(fā)票金額加上基本關(guān)稅之和的10％計算，被支付的反補(bǔ)貼稅能抵消產(chǎn)品的應(yīng)付消費稅。電力項目實行20％的稅率，沒有反補(bǔ)貼稅?；薯椖棵舛?。如果進(jìn)口項目再出口或用于出口貨物生產(chǎn)，關(guān)稅退還。
四、預(yù)提稅
1.根據(jù)所得稅法案，支付給外國公司的股息要按20％的稅率征收預(yù)提稅。然而，印度有大量的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)（與40多個國家簽有綜合性稅收協(xié)定），并且規(guī)定了很低稅率。印度與毛里求斯的稅收協(xié)定規(guī)定，如果受益的業(yè)主直接擁有支付股息的公司資本的10％，預(yù)提稅稅率為5％，否則為15％。
2.利息的預(yù)提稅稅率是20％，以下幾項可免稅：
?。?）印度的工業(yè)企業(yè)從批準(zhǔn)的國外金融機(jī)構(gòu)借款的應(yīng)付利息；
?。?）在印度國外購買原材料或機(jī)器設(shè)備等形成的國外應(yīng)付債務(wù)按批準(zhǔn)的利率計算的利息；
?。?）從印度國外取得的經(jīng)批準(zhǔn)的外國貸款的利息；
（4）印度金融機(jī)構(gòu)或銀行從國外借入的資本按批準(zhǔn)的利率計算的應(yīng)付利息。
五、自由貿(mào)易區(qū)
在自由貿(mào)易區(qū)成立的工業(yè)企業(yè)，在開始營業(yè)的前8年里享受5年免稅期。印度《財政法》將其擴(kuò)展為：在軟件技術(shù)園和電子硬件技術(shù)園創(chuàng)辦的企業(yè)，從取得利潤和利得之日起享受5年免稅期。這兩個技術(shù)園是經(jīng)印度國內(nèi)部常務(wù)委員會批準(zhǔn)，按照由商業(yè)部公布和電子部管理的體制建立的，即使擁有100％外資的公司，也允許在技術(shù)園內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)。
自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè)可免除生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)用原料的進(jìn)口稅；凡出口加工區(qū)以外地區(qū)為加工區(qū)內(nèi)企業(yè)提供原料者，不征收出口稅。
歐盟向印度提出在工業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行合作，由其提供資金援助，在中小型公司間組建聯(lián)合企業(yè)。根據(jù)《歐洲共同體國際投資合伙計劃》，歐盟已與印度進(jìn)出口銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行和印度工業(yè)信貸與投資公司簽訂了協(xié)議。按照協(xié)議，歐盟向印度提供贈款、無息貸款及資本參與，其投資于上述計劃批準(zhǔn)的投資項目所需的基金，今后將不再抽回。按上述計劃投資而產(chǎn)生于印度的所有股息所得，將用于在印度的進(jìn)一步投資。
為了促進(jìn)歐盟的投資，印度政府決定豁免其來源于該類投資的所得，對歐盟從其基金投資于印度的利息、股息或資本利得免征所得稅。
印度與毛里求斯的稅收協(xié)定規(guī)定，在印度被毛里求斯居民所擁有的公司，其股票的銷售或轉(zhuǎn)讓的資本利得只有在毛里求斯才應(yīng)繳納稅款。目前，毛里求斯不征收資本利得稅。因此，外國機(jī)構(gòu)投資者能在印度獲取資本利得，但由于是通過毛里求斯的中間人安排投資，因此在印度和毛里求斯不承擔(dān)任何資本稅的納稅義務(wù)。按此方法，也可使股息從毛里求斯匯回本國，其預(yù)提稅稅率較低。
為了避免不必要的訴訟，更好地改善與納稅人的關(guān)系，印度《財政法》對涉及非居民的交易實行“預(yù)先裁決”。根據(jù)《財政法》的規(guī)定，“預(yù)先裁決”可定義為：由政府設(shè)立的名為“預(yù)先裁決管理局”的機(jī)構(gòu)，對非居民正在從事或準(zhǔn)備從事的交易的有關(guān)法律問題或事實進(jìn)行裁決。任何想得到預(yù)先裁決的非居民，管理局可以接受申請，也可以拒絕。管理局接受申請后作出預(yù)先裁決，答復(fù)的期限規(guī)定為6個月。
印度《財政法》明確規(guī)定管理局不可接受的申請包括：（1）申請人在去所得稅管理處、上訴法庭或任何法院前，法律問題或事實就已發(fā)生的懸而未決的申請；（2）交易目的是為逃避所得稅而發(fā)生問題的申請，或在確定財產(chǎn)公開市場價格上出現(xiàn)問題的申請。
印度非居民僅就來源于印度的所得納稅，其稅率與居民相同，但不需繳納附加稅。
凡在印度有住所，或者在一個稅務(wù)年度內(nèi)在印度境內(nèi)居住183天以上的，或者1年中在印度住滿60天，并且前4年已在印度居住365天或更多時間者，均為印度居民。
1.免稅項目
?。?）作為外國政府官方代表取得的報酬；
（2）服務(wù)于在印度的外國企業(yè)，且在印度停留時間在90天以內(nèi)取得的報酬；
?。?）有一定限制的外國雇員及其家屬休假的車船費。
2.稅率
年度所得在3萬盧比以下，免稅；3萬盧比至5萬盧比，稅率為20％；5萬盧比至10萬盧比，稅率為30％；10萬盧比以上，稅率為40％。
3.對外國投資者的稅收優(yōu)惠（個人所得稅或公司所得稅）
印度政府已經(jīng)允許國外機(jī)構(gòu)投資于一級市場和二級市場上所有流通的有價證券。
投資前，外國機(jī)構(gòu)投資者必須到印度證券和外匯委員會注冊，并且取得印度儲備銀行的批準(zhǔn)。在一級市場和二級市場上，有價證券投資必須符合：（1）所有登記注冊的外國投資者在一個公司中所擁有的已發(fā)行股票的最高擁有量不得超過24％；（2）單個外國投資者在任何公司中所擁有的股份不得超過發(fā)行股票的5％。
印度政府宣布對以下投資按優(yōu)惠稅率課稅：
（1）在印度指定證券交易所掛牌上市的股票，其所得按20％的稅率課稅；
?。?）來源于轉(zhuǎn)讓記名股票的長期資本利得，按10％的稅率課稅；
（3）來源于轉(zhuǎn)讓記名股票的短期資本利得，按30％的稅率課稅。
稅法要求對股息和利息征稅，是在支付給外國機(jī)構(gòu)投資時實行源泉扣繳。
二、公司所得稅
印度非居民公司僅就其發(fā)生或來源于印度，或被認(rèn)定是發(fā)生或來源于印度的所得納稅，簽有雙邊稅收協(xié)定的，按低稅率納稅。
適用于外國公司稅率（稅收協(xié)定規(guī)定的除外）的項目主要有：
1.來自單位離岸基金所得，包括股息和資本利得，稅率為10％，但股息不能扣除費用；
2.來自印度來源的股息和利息，不扣除費用，稅率為20％；
3.根據(jù)政府批準(zhǔn)的一項協(xié)議，從一個印度企業(yè)收取的特許權(quán)使用費或技術(shù)服務(wù)費按以下時間界限適用不同稅率：
?。?）1976年3月31日以后的協(xié)議，稅率為30％；
?。?）1976年3月31日以前（包括3月31日）的協(xié)議，稅率為50％。
4.來自勘探、開采或生產(chǎn)礦物油（包括石油和天然氣）的所得，稅率為50％。
5.其他所得，稅率為65％。
三、關(guān)稅
項目進(jìn)口實行25％的基本關(guān)稅稅率，另外還征收反補(bǔ)貼稅。反補(bǔ)貼稅是按照發(fā)票金額加上基本關(guān)稅之和的10％計算，被支付的反補(bǔ)貼稅能抵消產(chǎn)品的應(yīng)付消費稅。電力項目實行20％的稅率，沒有反補(bǔ)貼稅?；薯椖棵舛?。如果進(jìn)口項目再出口或用于出口貨物生產(chǎn)，關(guān)稅退還。
四、預(yù)提稅
1.根據(jù)所得稅法案，支付給外國公司的股息要按20％的稅率征收預(yù)提稅。然而，印度有大量的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)（與40多個國家簽有綜合性稅收協(xié)定），并且規(guī)定了很低稅率。印度與毛里求斯的稅收協(xié)定規(guī)定，如果受益的業(yè)主直接擁有支付股息的公司資本的10％，預(yù)提稅稅率為5％，否則為15％。
2.利息的預(yù)提稅稅率是20％，以下幾項可免稅：
?。?）印度的工業(yè)企業(yè)從批準(zhǔn)的國外金融機(jī)構(gòu)借款的應(yīng)付利息；
?。?）在印度國外購買原材料或機(jī)器設(shè)備等形成的國外應(yīng)付債務(wù)按批準(zhǔn)的利率計算的利息；
?。?）從印度國外取得的經(jīng)批準(zhǔn)的外國貸款的利息；
（4）印度金融機(jī)構(gòu)或銀行從國外借入的資本按批準(zhǔn)的利率計算的應(yīng)付利息。
五、自由貿(mào)易區(qū)
在自由貿(mào)易區(qū)成立的工業(yè)企業(yè)，在開始營業(yè)的前8年里享受5年免稅期。印度《財政法》將其擴(kuò)展為：在軟件技術(shù)園和電子硬件技術(shù)園創(chuàng)辦的企業(yè)，從取得利潤和利得之日起享受5年免稅期。這兩個技術(shù)園是經(jīng)印度國內(nèi)部常務(wù)委員會批準(zhǔn)，按照由商業(yè)部公布和電子部管理的體制建立的，即使擁有100％外資的公司，也允許在技術(shù)園內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)。
自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè)可免除生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)用原料的進(jìn)口稅；凡出口加工區(qū)以外地區(qū)為加工區(qū)內(nèi)企業(yè)提供原料者，不征收出口稅。
歐盟向印度提出在工業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行合作，由其提供資金援助，在中小型公司間組建聯(lián)合企業(yè)。根據(jù)《歐洲共同體國際投資合伙計劃》，歐盟已與印度進(jìn)出口銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行和印度工業(yè)信貸與投資公司簽訂了協(xié)議。按照協(xié)議，歐盟向印度提供贈款、無息貸款及資本參與，其投資于上述計劃批準(zhǔn)的投資項目所需的基金，今后將不再抽回。按上述計劃投資而產(chǎn)生于印度的所有股息所得，將用于在印度的進(jìn)一步投資。
為了促進(jìn)歐盟的投資，印度政府決定豁免其來源于該類投資的所得，對歐盟從其基金投資于印度的利息、股息或資本利得免征所得稅。
印度與毛里求斯的稅收協(xié)定規(guī)定，在印度被毛里求斯居民所擁有的公司，其股票的銷售或轉(zhuǎn)讓的資本利得只有在毛里求斯才應(yīng)繳納稅款。目前，毛里求斯不征收資本利得稅。因此，外國機(jī)構(gòu)投資者能在印度獲取資本利得，但由于是通過毛里求斯的中間人安排投資，因此在印度和毛里求斯不承擔(dān)任何資本稅的納稅義務(wù)。按此方法，也可使股息從毛里求斯匯回本國，其預(yù)提稅稅率較低。
為了避免不必要的訴訟，更好地改善與納稅人的關(guān)系，印度《財政法》對涉及非居民的交易實行“預(yù)先裁決”。根據(jù)《財政法》的規(guī)定，“預(yù)先裁決”可定義為：由政府設(shè)立的名為“預(yù)先裁決管理局”的機(jī)構(gòu)，對非居民正在從事或準(zhǔn)備從事的交易的有關(guān)法律問題或事實進(jìn)行裁決。任何想得到預(yù)先裁決的非居民，管理局可以接受申請，也可以拒絕。管理局接受申請后作出預(yù)先裁決，答復(fù)的期限規(guī)定為6個月。
印度《財政法》明確規(guī)定管理局不可接受的申請包括：（1）申請人在去所得稅管理處、上訴法庭或任何法院前，法律問題或事實就已發(fā)生的懸而未決的申請；（2）交易目的是為逃避所得稅而發(fā)生問題的申請，或在確定財產(chǎn)公開市場價格上出現(xiàn)問題的申請。
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