稅收籌劃的四種方法運用

　　特定條款籌劃法

　　稅收籌劃實質上是企業(yè)主動利用稅收政策的特定條款來達到降低納稅成本的目的，企業(yè)可以尋找在稅制設計或稅收政策中的特定稅收條款，并加以充分利用。這些特定條款主要包括三類：

　　1.差異性條款。如新辦的服務型企業(yè)，按規(guī)定需繳納5%的營業(yè)稅，若企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%（含30%）以上的，可在3年內免繳營業(yè)稅；同樣從事手機銷售業(yè)務，聯(lián)通公司在銷售手機的同時提供電信服務，要繳3%的營業(yè)稅，而手機專賣店（增值稅一般企業(yè)）則要繳17%的增值稅，兩者稅負孰重孰輕，需要仔細計算，其中就存在籌劃空間。

　　2.選擇性條款。稅制設計和稅收政策中規(guī)定了不同的納稅處理模式，對一種納稅主體規(guī)定了二選一的納稅方法，企業(yè)就可以通過測算，選擇一種納稅成本較低的納稅處理模式。如財政部、國家稅務總局《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕29號）規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。這一政策就規(guī)定了兩種處理模式，即超過原值納稅，不超過就不納稅。根據(jù)這個條款，企業(yè)就可以結合擬訂售價，測算不同的售價與企業(yè)的實際利益之間的關系，尋求最優(yōu)的納稅方案。

　　3.鼓勵性條款。國家為了鼓勵或支持某個行業(yè)的發(fā)展，經(jīng)常制定鼓勵性條款，作出免稅或減稅決定，也就是通常所說的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在開展稅收籌劃時，就必須充分利用這些鼓勵性條款，降低稅收負擔。

　　計算公式籌劃法

　　任何稅種都有稅額計算公式，從公式入手，尋找合理、合法的減少應納稅額的辦法。應納稅額=計稅依據(jù)×稅率，雖然計稅依據(jù)、稅率這兩個因素在不同稅種中內容不盡相同，但采取的籌劃方法都從這兩方面下功夫。當應納稅所得額處于某個臨界點時，所得額多出100元錢，就可能多繳幾千元的稅。企業(yè)所得稅稅率分3檔：應納稅所得額在3萬元以下，稅率為18%；應納稅所得額在3萬元~10萬元，稅率為27%；應納稅所得額在10萬元以上，稅率為33%.僅從稅率因素考慮，就有籌劃空間。假定某企業(yè)12月30日測算的應納稅所得額恰好是100100元，如果不進行稅收籌劃，則企業(yè)的應納稅額=100100×33%=33033（元）；若該企業(yè)進行了稅收籌劃，12月31日支付稅務咨詢費100元，則該企業(yè)應納稅所得額為100000元，應納稅額=100000×27%=27000（元）。比較發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付的費用僅為100元，卻獲得了節(jié)稅收益33033-27000=6033（元）。

　　組織形式籌劃法

　　在某些情況下，對一種企業(yè)組織形式無法進行籌劃，必須通過另行設立企業(yè)的方式才能實現(xiàn)。籌劃界有這樣一個典型的案例，某養(yǎng)牛場將其養(yǎng)殖的奶牛所產鮮奶加工成花色奶后銷售，因為進項少，按17%稅率繳納增值稅造成企業(yè)稅負過重。企業(yè)可以通過業(yè)務拆分的方式開展籌劃，一分為二，組建具有獨立法人地位的養(yǎng)牛廠，并將原有奶制品加工車間組建為奶制品加工廠。養(yǎng)牛場將自產鮮奶賣給加工廠，因屬銷售自產農產品，免繳增值稅；奶制品加工廠收購鮮奶后加工成花色奶銷售，進項增大，大大降低了企業(yè)稅負。

　　稅收優(yōu)惠籌劃法

　　企業(yè)如果充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠，就可以享受到節(jié)稅的好處。因此，用足、用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是不能曲解稅收優(yōu)惠政策，濫用稅收優(yōu)惠，或以欺騙的手段騙取稅收優(yōu)惠；二是應充分了解稅收優(yōu)惠政策，并按法定程序進行申請，避免因程序不當而放棄了應有的權益。為了加快經(jīng)濟發(fā)展，鼓勵投資和進行生產經(jīng)營活動，我國稅法中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，客觀上造成了地區(qū)之間、行業(yè)之間以及企業(yè)之間的稅收差距，這就為國內納稅者利用這種差距進行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。企業(yè)在進行技術改造和引進設備時，通過使本企業(yè)的進口符合特定名義的進口項目，享受國家對進口設備的稅收優(yōu)惠。不過，企業(yè)在技術引進時，最關鍵一點是使稅務部門認可確信其在免稅之列，并且要努力使企業(yè)的技術經(jīng)濟效益報告符合海關的可行性標準。