增值稅稅務(wù)籌劃案例分析——利用購(gòu)進(jìn)扣稅法籌劃

　　購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)，創(chuàng)造了條件。

　　例如，某工業(yè)企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)120 0元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量100件（增值稅稅率17％）。則各月銷項(xiàng)稅額均為2.04萬(wàn)元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1-8月份因銷項(xiàng)稅額16.32萬(wàn)元（2.04×8），不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。9、10兩個(gè)月分別繳納1.36萬(wàn)元和2.04萬(wàn)元，共計(jì)3.4萬(wàn)元（2.04萬(wàn)元×10－17）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3.4萬(wàn)元的稅款折合為1月份初的金額如下：

　　1.36÷（1＋2％）的9次方×（1＋3％）的9次方＋2.04÷（1十2％）的10次方×（1＋3％）的10次方＝2.1174（萬(wàn)元）

　　顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。

　　需要注意的是：對(duì)稅負(fù)的延緩交納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。