增值稅稅務(wù)籌劃案例分析——利用混合銷售行為籌劃

　　一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目、又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

　　稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。

　　發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只需繳納營業(yè)稅。

　　例如，某科研機構(gòu)于1998年10月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。

　　其中：技術(shù)資料收入50萬元，樣機收入30萬元。

　　因為該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是科研機構(gòu)，而科研機構(gòu)是事業(yè)單位。該科研機構(gòu)取得的80萬元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

　　如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50％，如果年銷售額大于總銷售額時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。

　　例如，某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。1997年12月，該廠承包了某歌舞廳的地板工程，工程總造價為10萬元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費為6萬元。工程完工后，該廠給該歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費）。假如該廠1997年施工收入60萬元，地板磚銷售為50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。

　　該行為應(yīng)納增值稅額如下：

　　10÷（1＋17％）×17％＝1.45（萬元）

　　從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年總銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。