預(yù)存話費(fèi)送手機(jī) 減輕稅負(fù)有兩招
某移動(dòng)電信公司為了吸引客源，近日推出預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)促銷活動(dòng)。只要客戶預(yù)存5000元話費(fèi)，就可以獲贈(zèng)一部帶拍攝功能的、價(jià)值3000元的手機(jī)。
該公司經(jīng)理興致勃勃地向朋友介紹其促銷成效：一個(gè)月就增加客戶1000多人。沒想到，這位從事稅務(wù)代理工作的朋友給他澆了一盆冷水：這種做法稅收成本太高，從納稅籌劃的角度看不劃算。經(jīng)理驚問何故，朋友給他算了一筆賬。
按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)規(guī)定：將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人視同銷售貨物，因而贈(zèng)送手機(jī)行為應(yīng)視同銷售。但“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”屬于混合銷售行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，這一混合銷售行為不繳納增值稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅。預(yù)存話費(fèi)與贈(zèng)送手機(jī)共計(jì)需繳納營業(yè)稅的營業(yè)額為5000+3000=8000元。按照《營業(yè)稅稅目稅率表》，郵電通信業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，其應(yīng)納營業(yè)稅為8000×3%=240元。顯然，收入5000元卻要按8000元的營業(yè)額納稅，很不劃算。
經(jīng)理忙問：有什么減輕稅負(fù)的妙招？朋友告訴他：解決問題的關(guān)鍵在于如何縮小營業(yè)額。朋友給出了兩種籌劃方案：
方案一：移動(dòng)電信公司可以在開具發(fā)票時(shí)注明收取手機(jī)款3000元及話費(fèi)折扣余額2000元（5000元打四折），且以后每次結(jié)算話費(fèi)時(shí)都將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明。這樣以來，可按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1994〕26號）第三條規(guī)定：“電信單位（電信局及電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅?！变N售手機(jī)應(yīng)繳納營業(yè)稅3000×3%=90元；根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號）第三條第二項(xiàng)：“單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。”提供電信勞務(wù)服務(wù)營業(yè)額僅為2000元，應(yīng)繳納營業(yè)稅2000×3%=60元，共計(jì)繳納營業(yè)稅90+60=150元。和原方案相比節(jié)稅240－150=90元，節(jié)稅率為90÷240=37.5%.
朋友說，這一方案稍嫌不足的是有點(diǎn)費(fèi)事。因?yàn)槊吭陆Y(jié)算話費(fèi)時(shí)，移動(dòng)電信公司都要區(qū)分顧客是否屬于享受折扣的對象，折扣是否已經(jīng)享受完畢，對公司財(cái)務(wù)與窗口服務(wù)部門的配合要求較高，稍有不慎就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，容易與顧客發(fā)生爭議。
方案二：可以把銷售手機(jī)業(yè)務(wù)從提供電信服務(wù)勞務(wù)中分離出來，由移動(dòng)電信公司統(tǒng)一收取5000元話費(fèi)，顧客憑話費(fèi)發(fā)票到指定公司領(lǐng)取手機(jī)，移動(dòng)電信公司支付手機(jī)銷售公司3000元。這樣一來，根據(jù)財(cái)稅〔2003〕16號文件第三條第十四項(xiàng)規(guī)定：“郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額?！蹦骋苿?dòng)電信公司營業(yè)額為5000－ 3000=2000元，應(yīng)納營業(yè)稅2000×3%=60元，手機(jī)銷售公司（假設(shè)其為增值稅小規(guī)模納稅人）繳納增值稅3000×4%=120元，營業(yè)稅、增值稅合計(jì)60+120=180元。和原方案相比，節(jié)稅240－180=60元，節(jié)稅率60÷240=25%.當(dāng)然，與方案一比較，節(jié)稅效果未必最佳，再說另設(shè)一手機(jī)銷售公司也需付出相關(guān)費(fèi)用，但這一方案操作簡便，可以一攬子解決問題，不妨一試。
該公司經(jīng)理興致勃勃地向朋友介紹其促銷成效：一個(gè)月就增加客戶1000多人。沒想到，這位從事稅務(wù)代理工作的朋友給他澆了一盆冷水：這種做法稅收成本太高，從納稅籌劃的角度看不劃算。經(jīng)理驚問何故，朋友給他算了一筆賬。
按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)規(guī)定：將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人視同銷售貨物，因而贈(zèng)送手機(jī)行為應(yīng)視同銷售。但“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”屬于混合銷售行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，這一混合銷售行為不繳納增值稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅。預(yù)存話費(fèi)與贈(zèng)送手機(jī)共計(jì)需繳納營業(yè)稅的營業(yè)額為5000+3000=8000元。按照《營業(yè)稅稅目稅率表》，郵電通信業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，其應(yīng)納營業(yè)稅為8000×3%=240元。顯然，收入5000元卻要按8000元的營業(yè)額納稅，很不劃算。
經(jīng)理忙問：有什么減輕稅負(fù)的妙招？朋友告訴他：解決問題的關(guān)鍵在于如何縮小營業(yè)額。朋友給出了兩種籌劃方案：
方案一：移動(dòng)電信公司可以在開具發(fā)票時(shí)注明收取手機(jī)款3000元及話費(fèi)折扣余額2000元（5000元打四折），且以后每次結(jié)算話費(fèi)時(shí)都將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明。這樣以來，可按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1994〕26號）第三條規(guī)定：“電信單位（電信局及電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅?！变N售手機(jī)應(yīng)繳納營業(yè)稅3000×3%=90元；根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號）第三條第二項(xiàng)：“單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。”提供電信勞務(wù)服務(wù)營業(yè)額僅為2000元，應(yīng)繳納營業(yè)稅2000×3%=60元，共計(jì)繳納營業(yè)稅90+60=150元。和原方案相比節(jié)稅240－150=90元，節(jié)稅率為90÷240=37.5%.
朋友說，這一方案稍嫌不足的是有點(diǎn)費(fèi)事。因?yàn)槊吭陆Y(jié)算話費(fèi)時(shí)，移動(dòng)電信公司都要區(qū)分顧客是否屬于享受折扣的對象，折扣是否已經(jīng)享受完畢，對公司財(cái)務(wù)與窗口服務(wù)部門的配合要求較高，稍有不慎就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，容易與顧客發(fā)生爭議。
方案二：可以把銷售手機(jī)業(yè)務(wù)從提供電信服務(wù)勞務(wù)中分離出來，由移動(dòng)電信公司統(tǒng)一收取5000元話費(fèi)，顧客憑話費(fèi)發(fā)票到指定公司領(lǐng)取手機(jī)，移動(dòng)電信公司支付手機(jī)銷售公司3000元。這樣一來，根據(jù)財(cái)稅〔2003〕16號文件第三條第十四項(xiàng)規(guī)定：“郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額?！蹦骋苿?dòng)電信公司營業(yè)額為5000－ 3000=2000元，應(yīng)納營業(yè)稅2000×3%=60元，手機(jī)銷售公司（假設(shè)其為增值稅小規(guī)模納稅人）繳納增值稅3000×4%=120元，營業(yè)稅、增值稅合計(jì)60+120=180元。和原方案相比，節(jié)稅240－180=60元，節(jié)稅率60÷240=25%.當(dāng)然，與方案一比較，節(jié)稅效果未必最佳，再說另設(shè)一手機(jī)銷售公司也需付出相關(guān)費(fèi)用，但這一方案操作簡便，可以一攬子解決問題，不妨一試。
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