增值稅的合理籌劃——改變經(jīng)營方式的增值稅籌劃

來源: (正保會計網(wǎng)校) 編輯: 2003/09/23 11:05:10 字體:
    子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司,而另一些附屬單位又作為分公司?這恐怕最主要要從稅收籌劃的角度來分析,因為在市場競爭日趨激烈的條件下,一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的措施均是企業(yè)考慮的重點,而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式,正是能達到這一目標(biāo)的重要途徑之一。

    財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》[財稅字(1997)097號]對連鎖經(jīng)營企業(yè)實行統(tǒng)一繳納增值稅的有關(guān)問題通知如下:

    (1)對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè),即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè),在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè),凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》[內(nèi)貿(mào)政體法字(1997)第24號]的要求,采取微機聯(lián)網(wǎng),實行統(tǒng)一采購配送商品,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營,并符合以下條件的,可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅:

    ①在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè),報經(jīng)直轄市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意;

    ②在計劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè),報經(jīng)計劃單列市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意;

    ③在?。ㄗ灾螀^(qū))范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè),報經(jīng)省(自治區(qū))國家稅務(wù)局會同省財政廳審批同意;

    ④在同一縣(市)范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè),報經(jīng)縣(市)國家稅務(wù)局會同縣(市)財政局審批同意。

    (2)連鎖企業(yè)實行由總店向總店所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納增值稅后,財政部門應(yīng)研究采取妥善辦法,保證分店所在地的財政利益在納稅地點變化后不受影響。涉及省內(nèi)地,市間利益轉(zhuǎn)移的,由省級財政部門確定;涉及地,市內(nèi)縣(市)間利益轉(zhuǎn)移的,由地,市財政部門確定;縣(市)范圍內(nèi)的利益轉(zhuǎn)移,由縣(市)財政部門確定。

    (3)對自愿連鎖企業(yè),即連鎖店的門店均為獨立法人,各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè),即連鎖店的門店同總部簽訂合同,取得使用總部商標(biāo),商號,經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè),其納稅地點不變,仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

    [案例]

    奧克司(深圳)電子有限公司是1997年成立的具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè),主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品。

    2002年美國客戶每月對乙產(chǎn)品的需求量是100萬件,奧克司(深圳)電子有限公司未自行生產(chǎn),而是從光華電子廠購進后銷售給新華外貿(mào)公司出口至國外客戶。

    乙產(chǎn)品的制造成本為90萬元,其中材料成本是80萬元(不含稅價,且能全部取得17%的增值稅專用發(fā)票)。

    光華電子廠以100萬元的不含稅價格銷售給奧克司(深圳)電子有限公司,其當(dāng)月利潤是10萬元,

    進項稅額=80萬元×17%=13.6萬元,

    銷項稅額=100萬元×17%=17萬元,

    應(yīng)繳增值稅=17萬元-13.6萬元=3.4萬元。

    奧克司(深圳)電子有限公司以100萬元的不含稅價格購進,以110萬元的不含稅價格售出,

    當(dāng)月進項稅額=100萬元×17%=17萬元,

    當(dāng)月銷項稅額=110萬×17%=18.7萬元,

    應(yīng)繳增值稅1.7萬元,利潤10萬元。

    新華外貿(mào)公司以110萬元不含稅價(含稅價128.7萬元)購進,因該公司銷售非自產(chǎn)貨物無法開具稅收繳款書,因此,新華外貿(mào)公司無法辦理出口退稅。

    購進成本應(yīng)是含稅價128.7萬元,出口售價130萬元,利潤1.3萬元,不繳稅,不退稅。乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17%。

    [要求解答]  

    奧克司(深圳)電子有限公司的納稅籌劃

    [籌劃分析]  

    奧克司(深圳)電子有限公司在進行稅務(wù)籌劃時,可在以下三個方案中選擇一個稅收負擔(dān)最輕的方案。

    方案一

    [籌劃思路]  

    改變奧克司(深圳)電子有限公司中間經(jīng)銷商的地位,而是由沃爾夫(珠海)電子有限公司為新華外貿(mào)公司向光華電子廠代購乙產(chǎn)品,按照規(guī)范的代購程序由光華電子廠直接賣給新華外貿(mào)公司,奧克司(深圳)電子有限公司為新華外貿(mào)公司代購貨物應(yīng)向其索取代理費。按該方案運作后,由于光華電子廠屬生產(chǎn)型企業(yè),其銷售給新華外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物,可開具“稅收繳款書”,新華外貿(mào)公司憑該稅收繳款書可辦理出口退稅。

    [操作方法]  

    奧克司(深圳)電子有限公司具體操作為:

    (1)光華電子廠用80萬元購料加工后,以100萬元(不含稅價格)開具增值稅專用發(fā)票銷售給新華外貿(mào)公司,同時提供給新華外貿(mào)公司稅收繳款書,光華電子廠進項稅額13.6萬元,銷項稅額17萬元,應(yīng)繳增值稅3.4萬元。

    (2)奧克司(深圳)電子有限公司向新華外貿(mào)公司收取28.7萬元代購貨物的代理費,應(yīng)繳納1.435萬元的營業(yè)稅(28.7萬元×5%),利潤為27.265萬元。

    (3)新華外貿(mào)公司以100萬元(不含稅價格)購入貨物,同時支付奧克司(深圳)電子有限公司28.7萬元代理費,出口售價130萬元,利潤1.3萬元,同時購貨時應(yīng)支付17萬元的進項稅,貨物出口后能取得17萬元的出口退稅,因此,增值稅稅負為0.按此方案,光華電子廠和新華外貿(mào)公司的利潤及稅負未變,而奧克司(深圳)電子有限公司利潤增至27.265萬元,少繳1.7萬元的增值稅。

    方案二

    [籌劃思路]  

    變奧克司(深圳)電子有限公司為光華電子廠的供貨商,由沃爾夫(珠海)電子有限公司購入乙產(chǎn)品的原材料,加上自己應(yīng)得的利潤后將原材料銷售給光華電子廠,再由光華電子廠生產(chǎn)出成品后售給新華外貿(mào)公司,同時提供稅收繳款書,由新華外貿(mào)公司辦理出口退稅。

    [操作方法]  

    奧克司(深圳)電子有限公司具體操作為:

    (1)以80萬元的不含稅價格購入材料,取得增值稅專用發(fā)票,以108.7萬元(含稅價127.179萬元)銷售給A加工廠,當(dāng)月進項稅額13.6萬元,銷項稅額18.479萬元,應(yīng)繳增值稅4.879萬元,利潤28.7萬元。

    (2)光華電子廠以108.7萬元(含稅價127.179萬元)購進,以128.7萬元(含稅價150.579萬元)銷售給新華外貿(mào)公司,利潤10萬元,進項稅額18.479萬元。銷項稅額21.879萬元,應(yīng)繳增值稅3.4萬元,稅負及利潤額未改變。

    (3)新華外貿(mào)公司以128.7萬元(含稅價150.579萬元)購進,出口售價130萬元,利潤1.3萬元未變,購貨時支付的進項稅額21.879萬元在貨物出門后可全額退稅。

    因此,增值稅稅負為0,未發(fā)生變化。按此方案,光華電子廠和新華外貿(mào)公司的利潤及稅負未變,奧克司(深圳)電子有限公司利潤增至28.7萬元,增值稅稅負增加3.179萬元。

    方案三

    [籌劃思路]  

    奧克司(深圳)電子有限公司以光華電子廠應(yīng)得利潤10萬元/月的額度整體租賃光華電子廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備(含人工費等),自購材料加工成成品后直接出口,使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。按此種方式,奧克司(深圳)電子有限公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”政策。

    [計算說明]  

    由于購進80萬元的材料相應(yīng)取得13.6萬元進項稅,該產(chǎn)品以130萬元報關(guān)出口后可退增值稅13.6萬元,因此,增值稅稅負是0,其成本是90萬元(制造成本)+10萬元(租賃費),銷售價130萬元,利潤30萬元。

    [比較分析]  

    奧克司(深圳)電子有限公司以上三個方案中,由于經(jīng)營方式的改變,解決了一個根本問題,就是整個環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了,其中方案三最優(yōu)。
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