首飾行業(yè)的消費(fèi)稅避稅方法
首飾行業(yè)的消費(fèi)稅稅收政策，作為消費(fèi)稅稅制的一個(gè)主要組成部分，充分體現(xiàn)了消費(fèi)稅作為特殊調(diào)節(jié)稅種而具有的靈活性、特定性的特點(diǎn)。
首先，它涉及到從首飾生產(chǎn)加工到銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，例如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)等，較為直接地影響微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以“調(diào)節(jié)需求，引導(dǎo)消費(fèi)”；
其次，它是列舉征收的，針對(duì)性強(qiáng)，征稅范圍固定，能夠有效地發(fā)揮既控制過(guò)度、超前消費(fèi)，又鼓勵(lì)正常、正確的雙重調(diào)節(jié)功能。
常見(jiàn)的避稅方式
（一）設(shè)立銷售公司，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，縮小消費(fèi)稅稅基。
這種行為多出現(xiàn)于應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅的企業(yè)，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)非金銀首飾（例如，鉑金首飾等）的工廠，通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，壓低出廠價(jià)而將正常的銷售價(jià)格轉(zhuǎn)讓至銷售公司，致使計(jì)征消費(fèi)稅的稅基縮小，從而達(dá)到少繳稅款的目的。
例如，A企業(yè)生產(chǎn)鉑金首飾，本年度A投資成立了獨(dú)立核算的B企業(yè)，A將生產(chǎn)的鉑金首飾批發(fā)給B，通過(guò)B實(shí)現(xiàn)零售。鉑金首飾正常的出廠（批發(fā)）價(jià)在158元／克左右，但是A對(duì)B的批發(fā)價(jià)是128元／克，低于正常價(jià)格30元／克，低幅接近20％。其經(jīng)營(yíng)行為的結(jié)果是直接導(dǎo)致消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)每克鉑金首飾“縮水”30元。由于鉑金首飾是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，且消費(fèi)稅稅率為10％，因此：A企業(yè)的這項(xiàng)避稅行為的結(jié)果是，每克鉑金首飾將少繳消費(fèi)稅3元。
?。ǘ├枚愂找?guī)定的差別，避開(kāi)高稅率，選擇低稅率。
由于首飾消費(fèi)稅的征收范圍及對(duì)象是以列舉的方式加以規(guī)范的，換而言之，就是非列舉的首飾是不計(jì)征消費(fèi)稅或者是其他環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅的。這樣的按圖索驥式的稅收規(guī)定，使我們?cè)趯?duì)新型產(chǎn)品迭出的首飾行業(yè)進(jìn)行稅收管理方面，呈現(xiàn)出不少的交叉點(diǎn)和空白點(diǎn)?？陀^上，也給某些企業(yè)“靈活”運(yùn)用稅收規(guī)定之間的差別，避開(kāi)高稅率，選擇低稅率創(chuàng)造了條件。
例如，某企業(yè)生產(chǎn)一種既含鉑金又含黃金的新型首飾S，由于S既可以認(rèn)為是金基首飾，在零售環(huán)節(jié)繳稅，稅率為5％，但同時(shí)又可以認(rèn)為是鉑金首飾，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稅率為10％。根據(jù)“稅不重征”原則，S的征納環(huán)節(jié)就具有了相對(duì)可選擇性，也就是說(shuō)，企業(yè)可以選擇5％或者是10％的稅率進(jìn)行申報(bào)繳納稅款。即企業(yè)選擇在零售環(huán)節(jié)繳納稅款比選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納稅款要少計(jì)征消費(fèi)稅五個(gè)百分點(diǎn)。
?。ㄈ?duì)“以舊換新”業(yè)務(wù)以及其計(jì)稅依據(jù)如何確定等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)有偏差，不能準(zhǔn)確核算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。
根據(jù)消費(fèi)稅計(jì)征規(guī)定，采取“以舊換新”方式銷售金銀首飾的，以收取的全部?jī)r(jià)款作為計(jì)征消費(fèi)稅的依據(jù)，包括企業(yè)向消費(fèi)者收取的各種形式的費(fèi)用，如提煉贊、制作費(fèi)、材料損耗費(fèi)、加快費(fèi)等，均應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。但是，某些企業(yè)在黃金首飾以舊換新方式零售部分，卻僅僅將補(bǔ)貼的黃金部分納入了當(dāng)期消費(fèi)稅的應(yīng)稅范圍，而同時(shí)收取的“加工費(fèi)”等，只繳納了相應(yīng)的增值稅，未依法繳納消費(fèi)稅。
此其一。
其二，某些企業(yè)對(duì)以原料（黃金）換取相應(yīng)克數(shù)的黃金首飾亦視同“以舊換新”，就收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅，而不是以所換取的黃金首飾的市場(chǎng)均價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)的。例如，C企業(yè)以5000克黃金換取D企業(yè)的5000克黃金首飾，并用20000元的現(xiàn)金支票將原料與成品之間的差價(jià)補(bǔ)齊，同時(shí)，D企業(yè)向C企業(yè)開(kāi)具了金額為20000元的增值稅專用發(fā)票，并在“貨物名稱或應(yīng)稅勞務(wù)”欄中注明是“加工費(fèi)”。由于D企業(yè)未持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀業(yè)務(wù)的《許可征》，因而，D企業(yè)應(yīng)該以“5000克黃金首飾的同類產(chǎn)品銷售價(jià)格”計(jì)征該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納消費(fèi)稅。然而，D企業(yè)認(rèn)為該筆業(yè)務(wù)是“以舊換新”，所以僅就2000元的加工費(fèi)計(jì)征了消費(fèi)稅。
?。ㄋ模┰凇督疸y首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單》（以下簡(jiǎn)稱《證明單》）的使用上玩“空手道”，逃避納稅義務(wù)。
《證明單》是劃分應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的憑據(jù)，其基本作用是用來(lái)劃分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是金銀首飾批發(fā)還是零售業(yè)務(wù)的。《證明單》的使用通常必須具備三個(gè)條件：
?。?）開(kāi)具方必須是持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾業(yè)務(wù)的《許可證》的單位；
?。?）接受方必須是持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾業(yè)務(wù)的《許可證》的單位；
?。?）開(kāi)具方與被開(kāi)具方之間必須存在真實(shí)的金銀首飾批發(fā)或者加工業(yè)務(wù)。然而，一些企業(yè)在《證明單》的使用中往往相互串通，故意疏漏其中的一項(xiàng)或者兩項(xiàng)條件，以達(dá)到少繳稅款或者幫助他人少繳稅款的目的。
例如，持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)《許可證》的E企業(yè)，向未持有中國(guó)人民銀行總行金銀業(yè)務(wù)《許可證》的加工性質(zhì)F企業(yè)，以“以舊換新方式”購(gòu)買了一批黃金首飾。E向F開(kāi)具了《證明單》，出具了中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的《許可證》（影印件），并且F在銷貨發(fā)票上的“貨物名稱或應(yīng)稅勞務(wù)”欄中注明是“加工費(fèi)”。F企業(yè)因持有“兩證”，則未將該筆“加工業(yè)務(wù)”視同零售業(yè)務(wù)，未申報(bào)繳納消費(fèi)稅。而正因?yàn)镕企業(yè)在申報(bào)時(shí)能夠提供《證明單》以及E企業(yè)金銀首飾批發(fā)《許可證》（影印件），因而，在申報(bào)過(guò)程中輕易就“過(guò)關(guān)”了。
又如，上述E企業(yè)委托個(gè)體企業(yè)C為其加工一批黃金首飾，并在C交貨的當(dāng)天開(kāi)具了以虛擬的H企業(yè)為受托方的《證明單》和相應(yīng)的加工發(fā)票，以借此逃避對(duì)該筆委托加工業(yè)務(wù)依法申報(bào)繳納消費(fèi)稅。同時(shí)，由于該筆業(yè)務(wù)是現(xiàn)金交易，E企業(yè)的財(cái)務(wù)處理幾乎毫無(wú)破綻。
首先，它涉及到從首飾生產(chǎn)加工到銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，例如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)等，較為直接地影響微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以“調(diào)節(jié)需求，引導(dǎo)消費(fèi)”；
其次，它是列舉征收的，針對(duì)性強(qiáng)，征稅范圍固定，能夠有效地發(fā)揮既控制過(guò)度、超前消費(fèi)，又鼓勵(lì)正常、正確的雙重調(diào)節(jié)功能。
常見(jiàn)的避稅方式
（一）設(shè)立銷售公司，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，縮小消費(fèi)稅稅基。
這種行為多出現(xiàn)于應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅的企業(yè)，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)非金銀首飾（例如，鉑金首飾等）的工廠，通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，壓低出廠價(jià)而將正常的銷售價(jià)格轉(zhuǎn)讓至銷售公司，致使計(jì)征消費(fèi)稅的稅基縮小，從而達(dá)到少繳稅款的目的。
例如，A企業(yè)生產(chǎn)鉑金首飾，本年度A投資成立了獨(dú)立核算的B企業(yè)，A將生產(chǎn)的鉑金首飾批發(fā)給B，通過(guò)B實(shí)現(xiàn)零售。鉑金首飾正常的出廠（批發(fā)）價(jià)在158元／克左右，但是A對(duì)B的批發(fā)價(jià)是128元／克，低于正常價(jià)格30元／克，低幅接近20％。其經(jīng)營(yíng)行為的結(jié)果是直接導(dǎo)致消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)每克鉑金首飾“縮水”30元。由于鉑金首飾是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，且消費(fèi)稅稅率為10％，因此：A企業(yè)的這項(xiàng)避稅行為的結(jié)果是，每克鉑金首飾將少繳消費(fèi)稅3元。
?。ǘ├枚愂找?guī)定的差別，避開(kāi)高稅率，選擇低稅率。
由于首飾消費(fèi)稅的征收范圍及對(duì)象是以列舉的方式加以規(guī)范的，換而言之，就是非列舉的首飾是不計(jì)征消費(fèi)稅或者是其他環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅的。這樣的按圖索驥式的稅收規(guī)定，使我們?cè)趯?duì)新型產(chǎn)品迭出的首飾行業(yè)進(jìn)行稅收管理方面，呈現(xiàn)出不少的交叉點(diǎn)和空白點(diǎn)?？陀^上，也給某些企業(yè)“靈活”運(yùn)用稅收規(guī)定之間的差別，避開(kāi)高稅率，選擇低稅率創(chuàng)造了條件。
例如，某企業(yè)生產(chǎn)一種既含鉑金又含黃金的新型首飾S，由于S既可以認(rèn)為是金基首飾，在零售環(huán)節(jié)繳稅，稅率為5％，但同時(shí)又可以認(rèn)為是鉑金首飾，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稅率為10％。根據(jù)“稅不重征”原則，S的征納環(huán)節(jié)就具有了相對(duì)可選擇性，也就是說(shuō)，企業(yè)可以選擇5％或者是10％的稅率進(jìn)行申報(bào)繳納稅款。即企業(yè)選擇在零售環(huán)節(jié)繳納稅款比選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納稅款要少計(jì)征消費(fèi)稅五個(gè)百分點(diǎn)。
?。ㄈ?duì)“以舊換新”業(yè)務(wù)以及其計(jì)稅依據(jù)如何確定等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)有偏差，不能準(zhǔn)確核算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。
根據(jù)消費(fèi)稅計(jì)征規(guī)定，采取“以舊換新”方式銷售金銀首飾的，以收取的全部?jī)r(jià)款作為計(jì)征消費(fèi)稅的依據(jù)，包括企業(yè)向消費(fèi)者收取的各種形式的費(fèi)用，如提煉贊、制作費(fèi)、材料損耗費(fèi)、加快費(fèi)等，均應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。但是，某些企業(yè)在黃金首飾以舊換新方式零售部分，卻僅僅將補(bǔ)貼的黃金部分納入了當(dāng)期消費(fèi)稅的應(yīng)稅范圍，而同時(shí)收取的“加工費(fèi)”等，只繳納了相應(yīng)的增值稅，未依法繳納消費(fèi)稅。
此其一。
其二，某些企業(yè)對(duì)以原料（黃金）換取相應(yīng)克數(shù)的黃金首飾亦視同“以舊換新”，就收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅，而不是以所換取的黃金首飾的市場(chǎng)均價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)的。例如，C企業(yè)以5000克黃金換取D企業(yè)的5000克黃金首飾，并用20000元的現(xiàn)金支票將原料與成品之間的差價(jià)補(bǔ)齊，同時(shí)，D企業(yè)向C企業(yè)開(kāi)具了金額為20000元的增值稅專用發(fā)票，并在“貨物名稱或應(yīng)稅勞務(wù)”欄中注明是“加工費(fèi)”。由于D企業(yè)未持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀業(yè)務(wù)的《許可征》，因而，D企業(yè)應(yīng)該以“5000克黃金首飾的同類產(chǎn)品銷售價(jià)格”計(jì)征該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納消費(fèi)稅。然而，D企業(yè)認(rèn)為該筆業(yè)務(wù)是“以舊換新”，所以僅就2000元的加工費(fèi)計(jì)征了消費(fèi)稅。
?。ㄋ模┰凇督疸y首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單》（以下簡(jiǎn)稱《證明單》）的使用上玩“空手道”，逃避納稅義務(wù)。
《證明單》是劃分應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的憑據(jù)，其基本作用是用來(lái)劃分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是金銀首飾批發(fā)還是零售業(yè)務(wù)的。《證明單》的使用通常必須具備三個(gè)條件：
?。?）開(kāi)具方必須是持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾業(yè)務(wù)的《許可證》的單位；
?。?）接受方必須是持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾業(yè)務(wù)的《許可證》的單位；
?。?）開(kāi)具方與被開(kāi)具方之間必須存在真實(shí)的金銀首飾批發(fā)或者加工業(yè)務(wù)。然而，一些企業(yè)在《證明單》的使用中往往相互串通，故意疏漏其中的一項(xiàng)或者兩項(xiàng)條件，以達(dá)到少繳稅款或者幫助他人少繳稅款的目的。
例如，持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)《許可證》的E企業(yè)，向未持有中國(guó)人民銀行總行金銀業(yè)務(wù)《許可證》的加工性質(zhì)F企業(yè)，以“以舊換新方式”購(gòu)買了一批黃金首飾。E向F開(kāi)具了《證明單》，出具了中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的《許可證》（影印件），并且F在銷貨發(fā)票上的“貨物名稱或應(yīng)稅勞務(wù)”欄中注明是“加工費(fèi)”。F企業(yè)因持有“兩證”，則未將該筆“加工業(yè)務(wù)”視同零售業(yè)務(wù)，未申報(bào)繳納消費(fèi)稅。而正因?yàn)镕企業(yè)在申報(bào)時(shí)能夠提供《證明單》以及E企業(yè)金銀首飾批發(fā)《許可證》（影印件），因而，在申報(bào)過(guò)程中輕易就“過(guò)關(guān)”了。
又如，上述E企業(yè)委托個(gè)體企業(yè)C為其加工一批黃金首飾，并在C交貨的當(dāng)天開(kāi)具了以虛擬的H企業(yè)為受托方的《證明單》和相應(yīng)的加工發(fā)票，以借此逃避對(duì)該筆委托加工業(yè)務(wù)依法申報(bào)繳納消費(fèi)稅。同時(shí)，由于該筆業(yè)務(wù)是現(xiàn)金交易，E企業(yè)的財(cái)務(wù)處理幾乎毫無(wú)破綻。
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