消費稅稅率的避稅籌劃方法
消費品所適用的稅率是固定的，只有在出現(xiàn)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下，納稅人才可以選擇合適的銷售方式和核算方式，達到適用較低消費品稅率的目的，從而降低稅負。
稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品（或非應(yīng)征消費稅貨物），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。
消費稅的兼營行為，主要是指消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為。對于這種兼營行為，稅法明確規(guī)定：納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在會計核算的過程中做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失；
在消費品銷售過程中的組合問題，看有無必要組成成套消費品銷售，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負擔(dān)。
[案例1]
某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口紅（15元）；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液（25元）、一瓶摩絲（8元）、一塊香皂（2元）；化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（5元）?；瘖y品消費稅稅率為30％，護膚護發(fā)品17％。上述價格均不含稅。
按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。
應(yīng)納消費稅為：（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30％＝31.5（萬元）
[籌劃思路]
若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售。實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可。
[籌劃結(jié)果]
日用化妝品廠經(jīng)過籌劃后其應(yīng)納消費稅為：
應(yīng)納消費稅＝（30＋10＋15）×30％＋（25＋8＋2）×17％＝16.5＋5.95＝22.45（元）
每套化妝品節(jié)稅額＝31.5－22.45＝9.05（元）
[特別提示]
若上述產(chǎn)品采取"先銷售后包裝"方式，在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30％的最高稅率對所有產(chǎn)品征收消費稅。
[案例2]
某酒廠既生產(chǎn)稅率為25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品套裝。
2002年8月份，該廠對外銷售12000瓶糧食白酒，單價28元／瓶；銷售8000瓶藥酒，單價58元／瓶；銷售700套套裝酒、單價120元／套，其中白酒3瓶、藥酒3瓶，均為半斤裝。
[要求解答]
酒廠如何做好納稅籌劃？
[籌劃分析1]
如果三類酒單獨核算，應(yīng)納消費稅稅額為：
白酒：28×12000×25％＝84000（元）
藥酒：58×8000×10％＝46400（元）
套裝酒：120×700×25％＝21000（元）
合計應(yīng)納消費稅額為：
84000＋46400＋21000＝151400（元）
[籌劃分析2]
如果三類酒未單獨核算，則應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費稅稅額為；
（28×12000＋58×8000＋120×700）×25％＝221000（元）
由此可見，如果企業(yè)將三種酒單獨核算，可節(jié)稅：
221000－151400＝69600元
[籌劃分析3]
另外，如果該企業(yè)不將兩類酒組成套裝酒銷售還可節(jié)稅：
120×700×25％－（14×3×700×25％＋29×3×700×10％）
＝21000－（735＋6090）
＝7560（元）
因此，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。
當(dāng)企業(yè)為一個大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團時，內(nèi)部各分廠及所屬的商店、勞動服務(wù)部等，在彼此間購銷商品，進行連續(xù)加工或銷售時，通過內(nèi)部訂價，便可以微妙而有效地達到整個聯(lián)合企業(yè)合理避稅的目的。即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適合低稅率分廠時，通過制訂較低的內(nèi)部價，便把產(chǎn)品原有的一部分價值由稅率高的部門轉(zhuǎn)到稅率低的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少，而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但由于它得到了低價的原材料，成本降低、利潤增加。
[案例3]
偉雄銷售公司由秀明公司、亞高公司兩個公司組成，進行連續(xù)加工，秀明加工為亞高公司提供的原料。若秀明公司產(chǎn)品適用稅率為20％，亞高公司產(chǎn)品適用稅率為5％；則當(dāng)秀明公司產(chǎn)品銷售收入100萬元時，亞高公司產(chǎn)品銷售收入為120萬元時，公司的應(yīng)納消費稅為：
秀明公司：100×20％＝20（萬元）
亞高公司：120×5％＝6（萬元）
合計26萬元
[籌劃分析]
當(dāng)秀明公司產(chǎn)品降低訂價賣給亞高公司，銷售收入為80萬元時，公司的應(yīng)納稅額為：
秀明公司：80×20％＝16（萬元）
亞高公司：120×5％＝69（萬元）
合計22萬元
秀明公司通過降低減少的利潤、消費稅均通過降低亞高公司的購料成本而形成了亞高公司的利潤，從公司這個大企業(yè)的總體來說，其利潤不受任何影響，卻通過改變內(nèi)部訂價，減輕了消費稅的總體稅負，形成了更多的利潤。至少內(nèi)部各分廠之間的“苦樂不均”問題，公司可以通過其他方式，如把一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進行調(diào)劑。
稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品（或非應(yīng)征消費稅貨物），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。
消費稅的兼營行為，主要是指消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為。對于這種兼營行為，稅法明確規(guī)定：納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在會計核算的過程中做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失；
在消費品銷售過程中的組合問題，看有無必要組成成套消費品銷售，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負擔(dān)。
[案例1]
某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口紅（15元）；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液（25元）、一瓶摩絲（8元）、一塊香皂（2元）；化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（5元）?；瘖y品消費稅稅率為30％，護膚護發(fā)品17％。上述價格均不含稅。
按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。
應(yīng)納消費稅為：（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30％＝31.5（萬元）
[籌劃思路]
若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售。實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可。
[籌劃結(jié)果]
日用化妝品廠經(jīng)過籌劃后其應(yīng)納消費稅為：
應(yīng)納消費稅＝（30＋10＋15）×30％＋（25＋8＋2）×17％＝16.5＋5.95＝22.45（元）
每套化妝品節(jié)稅額＝31.5－22.45＝9.05（元）
[特別提示]
若上述產(chǎn)品采取"先銷售后包裝"方式，在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30％的最高稅率對所有產(chǎn)品征收消費稅。
[案例2]
某酒廠既生產(chǎn)稅率為25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品套裝。
2002年8月份，該廠對外銷售12000瓶糧食白酒，單價28元／瓶；銷售8000瓶藥酒，單價58元／瓶；銷售700套套裝酒、單價120元／套，其中白酒3瓶、藥酒3瓶，均為半斤裝。
[要求解答]
酒廠如何做好納稅籌劃？
[籌劃分析1]
如果三類酒單獨核算，應(yīng)納消費稅稅額為：
白酒：28×12000×25％＝84000（元）
藥酒：58×8000×10％＝46400（元）
套裝酒：120×700×25％＝21000（元）
合計應(yīng)納消費稅額為：
84000＋46400＋21000＝151400（元）
[籌劃分析2]
如果三類酒未單獨核算，則應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費稅稅額為；
（28×12000＋58×8000＋120×700）×25％＝221000（元）
由此可見，如果企業(yè)將三種酒單獨核算，可節(jié)稅：
221000－151400＝69600元
[籌劃分析3]
另外，如果該企業(yè)不將兩類酒組成套裝酒銷售還可節(jié)稅：
120×700×25％－（14×3×700×25％＋29×3×700×10％）
＝21000－（735＋6090）
＝7560（元）
因此，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。
當(dāng)企業(yè)為一個大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團時，內(nèi)部各分廠及所屬的商店、勞動服務(wù)部等，在彼此間購銷商品，進行連續(xù)加工或銷售時，通過內(nèi)部訂價，便可以微妙而有效地達到整個聯(lián)合企業(yè)合理避稅的目的。即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適合低稅率分廠時，通過制訂較低的內(nèi)部價，便把產(chǎn)品原有的一部分價值由稅率高的部門轉(zhuǎn)到稅率低的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少，而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但由于它得到了低價的原材料，成本降低、利潤增加。
[案例3]
偉雄銷售公司由秀明公司、亞高公司兩個公司組成，進行連續(xù)加工，秀明加工為亞高公司提供的原料。若秀明公司產(chǎn)品適用稅率為20％，亞高公司產(chǎn)品適用稅率為5％；則當(dāng)秀明公司產(chǎn)品銷售收入100萬元時，亞高公司產(chǎn)品銷售收入為120萬元時，公司的應(yīng)納消費稅為：
秀明公司：100×20％＝20（萬元）
亞高公司：120×5％＝6（萬元）
合計26萬元
[籌劃分析]
當(dāng)秀明公司產(chǎn)品降低訂價賣給亞高公司，銷售收入為80萬元時，公司的應(yīng)納稅額為：
秀明公司：80×20％＝16（萬元）
亞高公司：120×5％＝69（萬元）
合計22萬元
秀明公司通過降低減少的利潤、消費稅均通過降低亞高公司的購料成本而形成了亞高公司的利潤，從公司這個大企業(yè)的總體來說，其利潤不受任何影響，卻通過改變內(nèi)部訂價，減輕了消費稅的總體稅負，形成了更多的利潤。至少內(nèi)部各分廠之間的“苦樂不均”問題，公司可以通過其他方式，如把一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進行調(diào)劑。
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