利用減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃
利用營(yíng)業(yè)稅的減免稅項(xiàng)目合理避稅要作三方面的工作：
一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；
二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；
三是爭(zhēng)取稅務(wù)局的認(rèn)可。
這里將對(duì)涉及各行業(yè)的免稅政策一一作介紹，以便納稅人掌握基本情況，從而著手進(jìn)行合理避稅籌劃。
建筑業(yè)的免稅政策
單位和人個(gè)承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。
“國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計(jì)劃的國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。
金融業(yè)的免稅規(guī)定
對(duì)中國(guó)進(jìn)出口銀行和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
保險(xiǎn)業(yè)免稅政策
農(nóng)牧保險(xiǎn)免稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)及動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。
對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。
文化體育業(yè)的免稅政策
1．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。
2．宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗教活功銷(xiāo)售門(mén)票的收入。
3．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
4．與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定
1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
2．婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
4．安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
5．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的免稅政策
1．個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
2．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
3．為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。
4．校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂(lè)業(yè)”稅目除外），可免繳營(yíng)業(yè)稅。
工業(yè)企業(yè)的免稅政策（含三資企業(yè)）
按照財(cái)稅（2000）125號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按政府規(guī)定價(jià)格向職工出租的單位自有住房，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的減免稅項(xiàng)目包括：
（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育、養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。
（二）醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。這里所說(shuō)的醫(yī)療服務(wù)是指對(duì)患者進(jìn)行診斷、治療和防疫、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
（三）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。其中：農(nóng)業(yè)機(jī)耕是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保等）業(yè)務(wù)；排灌是指對(duì)農(nóng)出進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)；病蟲(chóng)害防治是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供的保險(xiǎn)；相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。
（四）按照（94）財(cái)稅字第002號(hào)文件規(guī)定，保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保險(xiǎn)期在一年以上，到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。普通人壽保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期在一年以上，以人的生存、死亡、傷殘，為保險(xiǎn)事故，一次性支付給被保險(xiǎn)人滿期保險(xiǎn)金、殘廢保險(xiǎn)金、傷殘保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)；養(yǎng)老年金保險(xiǎn)是指投保人（或被保險(xiǎn)人）在一定時(shí)期內(nèi)繳納一定數(shù)額的保險(xiǎn)費(fèi)，當(dāng)被保險(xiǎn)人達(dá)到保險(xiǎn)契約的約定年齡時(shí)，保險(xiǎn)人（保險(xiǎn)公司）依據(jù)保險(xiǎn)合同的規(guī)定向被保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)契約約定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金的一種保險(xiǎn)；健康保險(xiǎn)是指以疾病、分娩及其所致傷殘、死亡為保險(xiǎn)事故，補(bǔ)償因疾病或身體傷殘所致?lián)p失的保險(xiǎn)。各地保險(xiǎn)公司根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況開(kāi)辦的、符合上述免稅規(guī)定的險(xiǎn)種，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核批后，也可享受免征營(yíng)業(yè)稅照顧。保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)（指保險(xiǎn)人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)期滿后，保險(xiǎn)人還應(yīng)當(dāng)向被保險(xiǎn)人提供投資收益分紅）業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。
（五）按照財(cái)稅字[1999]273號(hào)文件規(guī)定，單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。這里所說(shuō)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開(kāi)發(fā)是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為；技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等；與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開(kāi)發(fā)）的價(jià)款是開(kāi)在一張發(fā)票上的。
按照規(guī)定，上述免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的營(yíng)業(yè)額按下列方法確定：
（1）以圖紙、資料為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
（2）以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的價(jià)值，如果貨物的價(jià)值明顯偏低，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。
（3）提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種，應(yīng)包括在免征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額內(nèi)，但批量銷(xiāo)售的微生物菌種應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
按照規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)書(shū)面合同、納稅人或其授權(quán)人書(shū)面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核后層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。在科技和稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，等科技部門(mén)審核后再?gòu)囊院髴?yīng)納的營(yíng)業(yè)稅中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足抵頂免稅額的，納稅人可以向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。
（六）按照財(cái)稅字[1998]087號(hào)文件規(guī)定，對(duì)世行貸款糧食流通項(xiàng)目免征其建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅和項(xiàng)目服務(wù)收入（指世行項(xiàng)目投產(chǎn)后形成的服務(wù)收入部分，但不包括世行項(xiàng)目實(shí)施前原設(shè)計(jì)能力所形成的服務(wù)收入部分）營(yíng)業(yè)稅。世行項(xiàng)目單位在招標(biāo)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)向世行項(xiàng)目所在地的地方稅務(wù)局提出免稅申請(qǐng)，并提供下列資料：
（1）本項(xiàng)目的具體承包商；
（2）各承包商的具體承包金額（附承包合同的復(fù)印件）；
（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料。
地方稅務(wù)局審查確認(rèn)后辦理有關(guān)免稅事宜，并為承包商出具承包該項(xiàng)目建筑安裝工程免征營(yíng)業(yè)稅的證明。
（七）按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)企業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)（包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)，下同）設(shè)立的外商投資和外國(guó)金融企業(yè)，凡來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入，自注冊(cè)登記之日起，5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。免稅期滿后，按8％征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)來(lái)源于特區(qū)外的營(yíng)業(yè)收入，按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。
這里所謂的來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的收入，是指外商投資和外國(guó)金融企業(yè)直接為設(shè)在本特區(qū)內(nèi)的單位提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入；來(lái)源于特區(qū)外的收入，是指外商投資和外國(guó)金融企業(yè)直接為設(shè)在本特區(qū)外的單位提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入。
外商投資和外國(guó)金融企業(yè)來(lái)源于特區(qū)內(nèi)、外的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算或不能分別核算的，一律視為來(lái)源于特區(qū)外的營(yíng)業(yè)收入征收營(yíng)業(yè)稅。
一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；
二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；
三是爭(zhēng)取稅務(wù)局的認(rèn)可。
這里將對(duì)涉及各行業(yè)的免稅政策一一作介紹，以便納稅人掌握基本情況，從而著手進(jìn)行合理避稅籌劃。
建筑業(yè)的免稅政策
單位和人個(gè)承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。
“國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計(jì)劃的國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。
金融業(yè)的免稅規(guī)定
對(duì)中國(guó)進(jìn)出口銀行和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
保險(xiǎn)業(yè)免稅政策
農(nóng)牧保險(xiǎn)免稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)及動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。
對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。
文化體育業(yè)的免稅政策
1．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。
2．宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗教活功銷(xiāo)售門(mén)票的收入。
3．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
4．與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定
1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
2．婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
4．安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
5．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的免稅政策
1．個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
2．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
3．為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。
4．校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂(lè)業(yè)”稅目除外），可免繳營(yíng)業(yè)稅。
工業(yè)企業(yè)的免稅政策（含三資企業(yè)）
按照財(cái)稅（2000）125號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按政府規(guī)定價(jià)格向職工出租的單位自有住房，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的減免稅項(xiàng)目包括：
（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育、養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。
（二）醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。這里所說(shuō)的醫(yī)療服務(wù)是指對(duì)患者進(jìn)行診斷、治療和防疫、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
（三）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。其中：農(nóng)業(yè)機(jī)耕是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保等）業(yè)務(wù)；排灌是指對(duì)農(nóng)出進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)；病蟲(chóng)害防治是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供的保險(xiǎn)；相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。
（四）按照（94）財(cái)稅字第002號(hào)文件規(guī)定，保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保險(xiǎn)期在一年以上，到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。普通人壽保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期在一年以上，以人的生存、死亡、傷殘，為保險(xiǎn)事故，一次性支付給被保險(xiǎn)人滿期保險(xiǎn)金、殘廢保險(xiǎn)金、傷殘保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)；養(yǎng)老年金保險(xiǎn)是指投保人（或被保險(xiǎn)人）在一定時(shí)期內(nèi)繳納一定數(shù)額的保險(xiǎn)費(fèi)，當(dāng)被保險(xiǎn)人達(dá)到保險(xiǎn)契約的約定年齡時(shí)，保險(xiǎn)人（保險(xiǎn)公司）依據(jù)保險(xiǎn)合同的規(guī)定向被保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)契約約定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金的一種保險(xiǎn)；健康保險(xiǎn)是指以疾病、分娩及其所致傷殘、死亡為保險(xiǎn)事故，補(bǔ)償因疾病或身體傷殘所致?lián)p失的保險(xiǎn)。各地保險(xiǎn)公司根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況開(kāi)辦的、符合上述免稅規(guī)定的險(xiǎn)種，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核批后，也可享受免征營(yíng)業(yè)稅照顧。保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)（指保險(xiǎn)人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)期滿后，保險(xiǎn)人還應(yīng)當(dāng)向被保險(xiǎn)人提供投資收益分紅）業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。
（五）按照財(cái)稅字[1999]273號(hào)文件規(guī)定，單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。這里所說(shuō)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開(kāi)發(fā)是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為；技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等；與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開(kāi)發(fā)）的價(jià)款是開(kāi)在一張發(fā)票上的。
按照規(guī)定，上述免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的營(yíng)業(yè)額按下列方法確定：
（1）以圖紙、資料為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
（2）以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的價(jià)值，如果貨物的價(jià)值明顯偏低，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。
（3）提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種，應(yīng)包括在免征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額內(nèi)，但批量銷(xiāo)售的微生物菌種應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
按照規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)書(shū)面合同、納稅人或其授權(quán)人書(shū)面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核后層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。在科技和稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，等科技部門(mén)審核后再?gòu)囊院髴?yīng)納的營(yíng)業(yè)稅中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足抵頂免稅額的，納稅人可以向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。
（六）按照財(cái)稅字[1998]087號(hào)文件規(guī)定，對(duì)世行貸款糧食流通項(xiàng)目免征其建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅和項(xiàng)目服務(wù)收入（指世行項(xiàng)目投產(chǎn)后形成的服務(wù)收入部分，但不包括世行項(xiàng)目實(shí)施前原設(shè)計(jì)能力所形成的服務(wù)收入部分）營(yíng)業(yè)稅。世行項(xiàng)目單位在招標(biāo)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)向世行項(xiàng)目所在地的地方稅務(wù)局提出免稅申請(qǐng)，并提供下列資料：
（1）本項(xiàng)目的具體承包商；
（2）各承包商的具體承包金額（附承包合同的復(fù)印件）；
（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料。
地方稅務(wù)局審查確認(rèn)后辦理有關(guān)免稅事宜，并為承包商出具承包該項(xiàng)目建筑安裝工程免征營(yíng)業(yè)稅的證明。
（七）按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)企業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)（包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)，下同）設(shè)立的外商投資和外國(guó)金融企業(yè)，凡來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入，自注冊(cè)登記之日起，5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。免稅期滿后，按8％征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)來(lái)源于特區(qū)外的營(yíng)業(yè)收入，按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。
這里所謂的來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的收入，是指外商投資和外國(guó)金融企業(yè)直接為設(shè)在本特區(qū)內(nèi)的單位提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入；來(lái)源于特區(qū)外的收入，是指外商投資和外國(guó)金融企業(yè)直接為設(shè)在本特區(qū)外的單位提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入。
外商投資和外國(guó)金融企業(yè)來(lái)源于特區(qū)內(nèi)、外的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算或不能分別核算的，一律視為來(lái)源于特區(qū)外的營(yíng)業(yè)收入征收營(yíng)業(yè)稅。
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