統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務實操知識，請查收！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/08/02 17:28:54　字體：大小

眾所周知，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務可以享受免稅優(yōu)惠，但實務操作如果不滿足條件，將產生潛在納稅風險，今天，小編帶大家學習統(tǒng)借統(tǒng)還政策，手把手教您如何申報及開票。

丨政策依據(jù)丨

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。

（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。

丨實操中需注意的政策要求丨

（一）統(tǒng)借統(tǒng)還政策中角色要求

依據(jù)財稅[2016]36號的政策，可見統(tǒng)借統(tǒng)還存在兩種模式：

1.模式一：

2.模式二：

（二）統(tǒng)借統(tǒng)還政策中其他要求

1.分撥資金利率不得高于統(tǒng)借統(tǒng)還方支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。

2.融資本息由統(tǒng)借統(tǒng)還方統(tǒng)一收取并統(tǒng)一歸還。

3.集團企業(yè)的判斷

總局層面對于企業(yè)集團并無明確界定，但在實際操作中，部分稅務機關通常依據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》，要求企業(yè)集團必須經(jīng)登記主管機關核準登記，并取得《企業(yè)集團登記證》的規(guī)定，而未經(jīng)企業(yè)集團核準登記的企業(yè)，不可以享受統(tǒng)借統(tǒng)還的免稅優(yōu)惠。

政策依據(jù)：深圳市國稅局營改增熱點問題答疑集錦：統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團”，根據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》，是指以資本為主要聯(lián)結紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

4.依據(jù)財稅2016年36號文，統(tǒng)借統(tǒng)還方僅限于一個，集團分撥下屬二級公司時，集團可享受免稅優(yōu)惠，但二級公司再分撥三級公司時，二級公司將不能享受免稅優(yōu)惠。

丨優(yōu)惠實操丨

第一步：免稅備案

優(yōu)惠備案地址：網(wǎng)上稅務局（網(wǎng)站）或辦稅服務廳（場所）。

第二步：開具發(fā)票

企業(yè)享受統(tǒng)借統(tǒng)還免增值稅優(yōu)惠政策，可開具增值稅普通發(fā)票。

開票編碼、開票項目：3060108金融服務--統(tǒng)借統(tǒng)還。

注意事項：需在“稅率”欄選擇“免稅”。

第三步：免稅申報

1.將免稅收入分別填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第19行第3、5、9列的相應位置。

2.將免稅收入分別填入《增值稅減免稅申報明細表》“二、免稅項目”行次的第1、3列；將免稅額填入“二、免稅項目”行次第5列。

減免性質代碼：01081509；