聘用實(shí)習(xí)生福音！稅收新政政策匯總來了！

自《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函[2002]146號(hào)）第四條規(guī)定：“在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)(包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng))而取得屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目的所得應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。”以來，對(duì)于實(shí)習(xí)生取得所得是按工資薪金所得申報(bào)繳納個(gè)稅還是按勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)繳納個(gè)稅，實(shí)務(wù)中，財(cái)稅專業(yè)人士及廣大財(cái)稅工作者一直爭(zhēng)論不休，而財(cái)政部和國稅總局穩(wěn)如泰山，一直沒有官方回應(yīng)此問題。但是，令我們欣喜的是，國稅總局近日終于出臺(tái)了國家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)文件，該文件正式明確：實(shí)習(xí)生參加實(shí)習(xí)取得的所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得！

國稅總局一錘定音，這個(gè)稅收新政給我們實(shí)習(xí)生帶來了哪些福音？實(shí)習(xí)生取得實(shí)習(xí)所得可以享受哪些優(yōu)惠政策？企業(yè)接收實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)，又有哪些稅收規(guī)定？

一、稅收優(yōu)惠新政福音：實(shí)習(xí)生的個(gè)人所得稅兩大利好規(guī)定

1. 學(xué)生取得勞務(wù)報(bào)酬所得，扣繳義務(wù)人可按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱2020年第13號(hào)公告）第二條規(guī)定，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

那么，累計(jì)預(yù)扣法具體怎樣計(jì)算呢？

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第六條規(guī)定， 扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

累計(jì)預(yù)扣法具體計(jì)算公式：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

2020年7月29日國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于的解讀》對(duì)于學(xué)生實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行了完善調(diào)整。明確根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。

上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照2018年第61號(hào)公告所附的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

根據(jù)2020年第13號(hào)公告，自2020年7月1日起，實(shí)習(xí)生取得勞務(wù)報(bào)酬所得，不是按次預(yù)繳個(gè)人所得稅了，而是采取累計(jì)預(yù)扣法預(yù)繳個(gè)人所得稅了。不會(huì)導(dǎo)致按次先預(yù)繳個(gè)人所得稅次年匯算清繳再辦理退稅，從而不會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)大量占用實(shí)習(xí)生的勞務(wù)報(bào)酬所得了。

注意：上述2020年第13號(hào)公告第二條規(guī)定，也明確了實(shí)習(xí)生因?qū)嵙?xí)所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而非工資薪金所得。

2.實(shí)習(xí)生取得勞務(wù)報(bào)酬所得符合納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

2020年第13號(hào)公告第一條規(guī)定，對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人具體指什么呢？

首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，是指自納稅年度首月起至新入職時(shí)，未取得工資、薪金所得或者未按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人。

因此，實(shí)習(xí)生今年取得的實(shí)習(xí)所得，符合上述首次取得工資、薪金所得條件的，計(jì)算預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可以減除5000元×今年1月至申報(bào)個(gè)稅所屬期月份的累計(jì)月份數(shù)。這樣不會(huì)出現(xiàn)先預(yù)繳個(gè)人所得稅次年匯算清繳再辦理退稅，占用個(gè)人資金的問題。

實(shí)習(xí)生享受兩大預(yù)繳個(gè)人所得稅優(yōu)惠須注意事項(xiàng)

1）實(shí)習(xí)生應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人申明并如實(shí)提供相關(guān)佐證資料或承諾書，并對(duì)相關(guān)資料及承諾書的實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。相關(guān)資料或承諾書，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?

2）累計(jì)預(yù)扣法和首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人方法預(yù)繳個(gè)人所得稅自2020年7月1日起施行。

二、企業(yè)接收實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)支付費(fèi)用稅前扣除的規(guī)定

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

企業(yè)接收實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)支付費(fèi)用按工資薪金稅前扣除，其稅前扣除不需要依據(jù)發(fā)票，應(yīng)以發(fā)放的工資表作為稅前扣除的依據(jù)。

三、實(shí)習(xí)生取得實(shí)習(xí)所得免征增值稅

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件3.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（九）項(xiàng)規(guī)定，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)免征增值稅。

大學(xué)生畢業(yè)之前的實(shí)習(xí)，不視為就業(yè)，未建立勞動(dòng)關(guān)系，也屬于勤工儉學(xué)，可以享受上述免征增值稅的優(yōu)惠政策。

作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）