營業(yè)稅的納稅籌劃——建筑工程承包的籌劃

　　隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，建筑安裝業(yè)務(wù)日趨繁榮。按照建筑工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，我國稅法將建筑工程承包業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅劃歸為兩個(gè)不同的稅目，適用不同的稅率，即某些業(yè)務(wù)按照建筑業(yè)稅目適用3％的稅率，某些業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目適用5％的稅率，這就為建筑工程承包公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）第5條第3款規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。如經(jīng)過投標(biāo)，華建集團(tuán)承包建筑菜市東方小區(qū)，小區(qū)建成后，華建集團(tuán)根據(jù)合同規(guī)定獲取建筑費(fèi)352萬元。華建集團(tuán)在建設(shè)過程中將小區(qū)的天然管道工程、下水道工程分別轉(zhuǎn)包給林安天然氣管道公司和市下水道修繕公司建設(shè)，并分別支付價(jià)款27萬元和25萬元。則華建集團(tuán)承包該小區(qū)的營業(yè)額為：

　　352萬元－（27＋25）萬元＝300萬元

    應(yīng)納營業(yè)稅額為：

　　300萬元×3％＝9萬元

    當(dāng)然，轉(zhuǎn)包部分應(yīng)繳營業(yè)稅由華建集團(tuán)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

　　例如，A施工企業(yè)承建一棟廠房，并簽有承建合同，合同總價(jià)款為200萬元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費(fèi)100萬元，則A施工企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅為：

　?。?00－100）萬元×3％＝3萬元

    A施工企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳B施工企業(yè)的營業(yè)稅為：

　　100萬元×3％＝3萬元

    如果A施工企業(yè)承建該廠房時(shí)，沒有簽訂承包合同，則其承包收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)適用5％的稅率，稅負(fù)會(huì)大大加重。當(dāng)然不簽合同，企業(yè)可以不用繳納印花稅，如果印花稅數(shù)額比營業(yè)稅的增加為少，則企業(yè)宜在承包時(shí)選擇簽訂合同，反之，企業(yè)在承包時(shí)不宜簽訂承包合同。