轉(zhuǎn)讓定價(jià)的所得稅避稅籌劃
現(xiàn)在我國(guó)的許多外商投資企業(yè)都大范圍地運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，以達(dá)到躲避我國(guó)稅收的目的。
[案例1]
中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車(chē)，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子原器件、小馬達(dá)等材料均為進(jìn)口，產(chǎn)品97％外銷(xiāo)，進(jìn)口材料和產(chǎn)品外銷(xiāo)均由香港金門(mén)玩具公司負(fù)責(zé)，生產(chǎn)的兒童玩具車(chē)平均單位成本20.49元，平均售價(jià)15.94元，單位成本高出售價(jià)4.55元。
[分析說(shuō)明]
1997年永昌公司開(kāi)業(yè)投產(chǎn)以來(lái)年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴(kuò)大，1999年永昌公司注冊(cè)資本的75萬(wàn)元增加了一倍。
這樣，永昌公司將所得移至香港，避免了我國(guó)稅收。而香港又是一個(gè)天然避稅港，它實(shí)行的稅收管轄權(quán)為收入來(lái)源地管轄權(quán)，只對(duì)來(lái)自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對(duì)來(lái)自中國(guó)大陸的所得即可免除征稅。永昌公司采用這種手段達(dá)到了全面合理避稅的目的。
[案例2]
石家莊一家集體性質(zhì)的小型生產(chǎn)企業(yè)天宏工廠，專(zhuān)門(mén)制造煤爐，1997年產(chǎn)量為5萬(wàn)個(gè)，每個(gè)成本30元，加工利潤(rùn)每個(gè)7元，商業(yè)利潤(rùn)每個(gè)3元。
[籌劃思路]
該工廠在石家莊設(shè)立了4個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，專(zhuān)門(mén)出售該廠制造的煤爐。這4個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的。
2001年天宏工廠生產(chǎn)的5萬(wàn)個(gè)煤爐，當(dāng)年全部售出。按所得稅優(yōu)惠稅率，天宏工廠的利潤(rùn)水平為：
7元×5萬(wàn)個(gè)＝35萬(wàn)元
各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)平均利潤(rùn)為：
3元×5萬(wàn)個(gè)÷4＝3.75萬(wàn)元
天宏工廠應(yīng)納稅額：
35×33％＝11.55萬(wàn)元
商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納稅額為：
4×3.75×27％＝10125元×4＝4.05萬(wàn)元
天宏丁廠與商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)總額為：
11.55＋4.05＝15.60萬(wàn)元
稅負(fù)總水平為：
15.60÷50×100％＝31.2％
[籌劃分析]
從天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)總額中可以看出，天宏工廠的利潤(rùn)水平是偏高的，它可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法，以削減自身的利潤(rùn)，避免因利潤(rùn)過(guò)高而帶來(lái)的高稅負(fù)。
如果天宏工廠每個(gè)煤爐的加工利潤(rùn)為2元，這時(shí)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)每個(gè)煤爐的銷(xiāo)售利潤(rùn)就上漲為每個(gè)8元。
天宏工廠的利潤(rùn)為：
2元×5萬(wàn)個(gè)＝10萬(wàn)元
各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)為：
8元×5萬(wàn)個(gè)÷4＝10萬(wàn)元
天宏工廠的應(yīng)納稅額為：
10萬(wàn)×27％＝2.7萬(wàn)元
同理，各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)繳稅額為：
10萬(wàn)元×27％×4＝10.8萬(wàn)元
天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共納稅額為：
10.8＋2.7＝13.5萬(wàn)元
總的稅負(fù)水平為：
13.5÷50×100％＝27％
轉(zhuǎn)讓定價(jià)后比轉(zhuǎn)讓定價(jià)前少納稅款：
15.60－13.5＝2.1萬(wàn)元
減輕稅負(fù)的程度為：
（31.2％－27％）÷31.2％＝13.46％
由此例可見(jiàn)，只要有關(guān)聯(lián)企業(yè)一方的利潤(rùn)偏高，即可通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法“削山頭”，即誰(shuí)的利潤(rùn)高，誰(shuí)就想辦法將高出其他企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，以避免高利潤(rùn)部分承擔(dān)的較多稅負(fù)。
[案例3]
江西贛光集團(tuán)公司生產(chǎn)一種W電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場(chǎng)最終接受價(jià)格為100元，有關(guān)單件產(chǎn)品情況如下：
生產(chǎn)成本40元，銷(xiāo)售費(fèi)用30元，若暫不考慮管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
則江西贛光集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅額為：
（100－40－30）×33％＝9.9元
[籌劃思路]
該集團(tuán)公司現(xiàn)在經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其W電子光學(xué)產(chǎn)品主要是銷(xiāo)往廣東、香港、澳門(mén)、廣西、海南五省區(qū)，因此，經(jīng)董事會(huì)討論同意，在廣東深圳設(shè)立一家具有獨(dú)立法人資格的銷(xiāo)售公司，一切產(chǎn)品均由該銷(xiāo)售公司負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，集團(tuán)公司只重生產(chǎn)。
為此定價(jià)如下：
集團(tuán)公司銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司的價(jià)格為單件60元，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：
（60－40）×33％＝20×33％＝6.6元
銷(xiāo)售公司應(yīng)交所得稅為：
（100－60－30）×15％＝10×15％＝1.5元
共計(jì)納稅為：6.6＋1.5＝8.1元，比未設(shè)銷(xiāo)售公司前單件產(chǎn)品少交稅1.8元，即9.9－8.1＝1.8元。
[籌劃分析]
現(xiàn)在，該集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給深圳銷(xiāo)售公司，故此將銷(xiāo)售給深圳銷(xiāo)售公司每件售價(jià)壓到50元，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：
（50－40）×33％＝10×33％＝3.3元
銷(xiāo)售公司應(yīng)交所得稅為：
（100－50－30）×15％＝20×15％＝3元
共計(jì)納稅6.30元，即3.3＋3＝6.3元
由此可見(jiàn)，單價(jià)產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交稅：
（8.1－6.3）＝1.8元。
比未設(shè)立銷(xiāo)售公司時(shí)少交稅：
（9.9－6.3）＝3.6元。
[特別提示]
價(jià)格轉(zhuǎn)讓避稅法的基本前提是：
1.兩個(gè)企業(yè)存在兩個(gè)不同的稅率，例如33％、15％或者33％、27％、18％。
2.兩個(gè)企業(yè)必須同屬于一個(gè)利益集團(tuán)，否則肥水流到外人田。
[特別事項(xiàng)]
價(jià)格轉(zhuǎn)讓避稅法的運(yùn)用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格后該企業(yè)是否有利潤(rùn)，是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤(rùn)水平。
[案例1]中“永昌電子塑料公司”轉(zhuǎn)讓價(jià)格后嚴(yán)重虧損，且售價(jià)低于生產(chǎn)成本，違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律，實(shí)屬欺詐避稅，該罰。
[案例2]中“石家莊天宏工廠”轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)后，其利潤(rùn)率為6.67％，明顯低于同行業(yè)平均利潤(rùn)水平，屬非違法避稅，該作適當(dāng)調(diào)整。
[案例3]中“江西贛光集團(tuán)公司”轉(zhuǎn)讓價(jià)格后，生產(chǎn)企業(yè)仍然保持高達(dá)25％的利潤(rùn)率，明顯高于同行業(yè)一般平均利潤(rùn)水平，屬合理避稅。
[案例4]
武漢華安公司在深圳設(shè)一子公司——愛(ài)華實(shí)業(yè)公司，華安公司將甲商品，進(jìn)價(jià)1000萬(wàn)元，市價(jià)1400萬(wàn)元，現(xiàn)以1200萬(wàn)元售給愛(ài)華公司，愛(ài)華公司又以1500萬(wàn)元售給珠海大華公司。
[籌劃分析]
納稅籌劃分析如下：
（1）華安公司不轉(zhuǎn)讓價(jià)格
華安公司所得稅＝（1400－1000）×33％＝132萬(wàn)元，
愛(ài)華公司所得稅＝（1500－1400）×15％＝15萬(wàn)元。
（2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)后
華安公司所得稅＝（1200－1000）×33％＝66萬(wàn)元，
愛(ài)華公司所得稅＝（1500－1200）×15％＝45萬(wàn)元。
（1）－（2）＝（132＋15）－（66＋45）＝36萬(wàn)元
[特別提示]
利潤(rùn)率是否符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律
200÷1200＝16.67％，利潤(rùn)率符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律。
下面是深圳凱特爾因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而被稅分機(jī)關(guān)調(diào)整的案例。
[案例5]
深圳凱特爾有限公司是由香港凱特有限公司獨(dú)立投資建立的外商投資企業(yè)，注冊(cè)資本、實(shí)收資本為人民幣2800萬(wàn)元，公司于1991年7月開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限30年，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各種玩品糖、塑膠玩具及各種糖果。產(chǎn)品100％返銷(xiāo)給投資方，由凱特公司再銷(xiāo)售給歐美客戶。深圳市地稅局涉外稅收分局對(duì)該公司1993年～1997年經(jīng)營(yíng)狀況，納稅情況進(jìn)行了調(diào)整分析，發(fā)現(xiàn)了異常之處。
公司1993年～1997年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況見(jiàn)下表1和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)見(jiàn)下表2.
表1 1993年～1997年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況
年 度 1993 1994 1995 1996 1997
銷(xiāo)售收入 25382494 27907782 50633918 71974848 96575971
銷(xiāo)售成本 19745210 24425214 44866288 64602265 8955832
銷(xiāo)售毛利 5637284 3482568 5767630 7372583 7420139
毛利率 22.20％ 12.48％ 11.39％ 10.24％ 7.68％
表2 1993年～1997年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)
年 度 1993 1994 1995 1996 1997
流動(dòng)比率（％） 70.66 44.40 63. 125 87
速動(dòng)比率（％） 29.14 53.40 0.84 13.26 2
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次） 9.43 281 ／ 320 430
資本利潤(rùn)率（％） 11.34 7.8 14 10.68 17.7
銷(xiāo)售利潤(rùn)率（％） 6.33 3.72 3.46 3.24 4.6
[分析說(shuō)明]
深圳凱特爾電子公司是由香港凱特公司100％投資，產(chǎn)品100％返銷(xiāo)給投資方。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，深圳凱特爾電子公司與香港凱特公司乃關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)交易額為每年的銷(xiāo)售收入。
[存在問(wèn)題]
該分局通過(guò)案頭審計(jì)，確定凱特爾公司存在問(wèn)題。
通過(guò)對(duì)深圳凱特爾公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)生產(chǎn)存在規(guī)模逐年擴(kuò)大，從進(jìn)入納稅年度開(kāi)始，產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利卻逐年下降，1994年～1997年比1993年分別下降了9.72％、10.81％、11.96％、14.52％，下降幅度分別為43.78％、48.69％、53.87％、65.40％，流動(dòng)比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2（流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例，用于反映清償短期債務(wù)的能力，通常情況下，流動(dòng)比率在1.2～2.0之間適宜），速動(dòng)比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于1（速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例，速動(dòng)資產(chǎn)是能夠快速轉(zhuǎn)為先進(jìn)的流動(dòng)資產(chǎn)。
該比率用以反映快速償付流動(dòng)負(fù)債的能力，一般在1.0～1.2之間適宜?？梢?jiàn)該企業(yè)的短期償債能力及變現(xiàn)能力低，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表示該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好。
資本利潤(rùn)率顯示該企業(yè)獲利能力較強(qiáng)，而銷(xiāo)售利潤(rùn)率偏低。經(jīng)營(yíng)狀況良好，利潤(rùn)水平低下，很可能存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為。
[比較分析]
經(jīng)過(guò)案頭審計(jì)后，進(jìn)入調(diào)查舉證階段，該分局根據(jù)該企業(yè)提供的香港公司再銷(xiāo)售的價(jià)格資料，經(jīng)核實(shí)再銷(xiāo)售價(jià)格差價(jià)率（毛利率）為81.33％。而深圳凱特爾電子公司1994年～1997年的銷(xiāo)售毛利率分別為12.48％、11.39％、10.24％、7.68％，與香港公司再銷(xiāo)售的毛利率81.33％有明顯的差距。因此，足以判定該關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)沒(méi)有按獨(dú)立交易原則進(jìn)行。
[違法后果]
通過(guò)以上審計(jì)、調(diào)查后，該分局根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條第（二）款規(guī)定，按再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所得取得的利潤(rùn)水平提高至15％，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額15318774.33元，補(bǔ)征企業(yè)所得稅1356739.15元。
[案例1]
中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車(chē)，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子原器件、小馬達(dá)等材料均為進(jìn)口，產(chǎn)品97％外銷(xiāo)，進(jìn)口材料和產(chǎn)品外銷(xiāo)均由香港金門(mén)玩具公司負(fù)責(zé)，生產(chǎn)的兒童玩具車(chē)平均單位成本20.49元，平均售價(jià)15.94元，單位成本高出售價(jià)4.55元。
[分析說(shuō)明]
1997年永昌公司開(kāi)業(yè)投產(chǎn)以來(lái)年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴(kuò)大，1999年永昌公司注冊(cè)資本的75萬(wàn)元增加了一倍。
這樣，永昌公司將所得移至香港，避免了我國(guó)稅收。而香港又是一個(gè)天然避稅港，它實(shí)行的稅收管轄權(quán)為收入來(lái)源地管轄權(quán)，只對(duì)來(lái)自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對(duì)來(lái)自中國(guó)大陸的所得即可免除征稅。永昌公司采用這種手段達(dá)到了全面合理避稅的目的。
[案例2]
石家莊一家集體性質(zhì)的小型生產(chǎn)企業(yè)天宏工廠，專(zhuān)門(mén)制造煤爐，1997年產(chǎn)量為5萬(wàn)個(gè)，每個(gè)成本30元，加工利潤(rùn)每個(gè)7元，商業(yè)利潤(rùn)每個(gè)3元。
[籌劃思路]
該工廠在石家莊設(shè)立了4個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，專(zhuān)門(mén)出售該廠制造的煤爐。這4個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的。
2001年天宏工廠生產(chǎn)的5萬(wàn)個(gè)煤爐，當(dāng)年全部售出。按所得稅優(yōu)惠稅率，天宏工廠的利潤(rùn)水平為：
7元×5萬(wàn)個(gè)＝35萬(wàn)元
各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)平均利潤(rùn)為：
3元×5萬(wàn)個(gè)÷4＝3.75萬(wàn)元
天宏工廠應(yīng)納稅額：
35×33％＝11.55萬(wàn)元
商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納稅額為：
4×3.75×27％＝10125元×4＝4.05萬(wàn)元
天宏丁廠與商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)總額為：
11.55＋4.05＝15.60萬(wàn)元
稅負(fù)總水平為：
15.60÷50×100％＝31.2％
[籌劃分析]
從天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)總額中可以看出，天宏工廠的利潤(rùn)水平是偏高的，它可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法，以削減自身的利潤(rùn)，避免因利潤(rùn)過(guò)高而帶來(lái)的高稅負(fù)。
如果天宏工廠每個(gè)煤爐的加工利潤(rùn)為2元，這時(shí)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)每個(gè)煤爐的銷(xiāo)售利潤(rùn)就上漲為每個(gè)8元。
天宏工廠的利潤(rùn)為：
2元×5萬(wàn)個(gè)＝10萬(wàn)元
各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)為：
8元×5萬(wàn)個(gè)÷4＝10萬(wàn)元
天宏工廠的應(yīng)納稅額為：
10萬(wàn)×27％＝2.7萬(wàn)元
同理，各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)繳稅額為：
10萬(wàn)元×27％×4＝10.8萬(wàn)元
天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共納稅額為：
10.8＋2.7＝13.5萬(wàn)元
總的稅負(fù)水平為：
13.5÷50×100％＝27％
轉(zhuǎn)讓定價(jià)后比轉(zhuǎn)讓定價(jià)前少納稅款：
15.60－13.5＝2.1萬(wàn)元
減輕稅負(fù)的程度為：
（31.2％－27％）÷31.2％＝13.46％
由此例可見(jiàn)，只要有關(guān)聯(lián)企業(yè)一方的利潤(rùn)偏高，即可通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法“削山頭”，即誰(shuí)的利潤(rùn)高，誰(shuí)就想辦法將高出其他企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，以避免高利潤(rùn)部分承擔(dān)的較多稅負(fù)。
[案例3]
江西贛光集團(tuán)公司生產(chǎn)一種W電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場(chǎng)最終接受價(jià)格為100元，有關(guān)單件產(chǎn)品情況如下：
生產(chǎn)成本40元，銷(xiāo)售費(fèi)用30元，若暫不考慮管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
則江西贛光集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅額為：
（100－40－30）×33％＝9.9元
[籌劃思路]
該集團(tuán)公司現(xiàn)在經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其W電子光學(xué)產(chǎn)品主要是銷(xiāo)往廣東、香港、澳門(mén)、廣西、海南五省區(qū)，因此，經(jīng)董事會(huì)討論同意，在廣東深圳設(shè)立一家具有獨(dú)立法人資格的銷(xiāo)售公司，一切產(chǎn)品均由該銷(xiāo)售公司負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，集團(tuán)公司只重生產(chǎn)。
為此定價(jià)如下：
集團(tuán)公司銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司的價(jià)格為單件60元，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：
（60－40）×33％＝20×33％＝6.6元
銷(xiāo)售公司應(yīng)交所得稅為：
（100－60－30）×15％＝10×15％＝1.5元
共計(jì)納稅為：6.6＋1.5＝8.1元，比未設(shè)銷(xiāo)售公司前單件產(chǎn)品少交稅1.8元，即9.9－8.1＝1.8元。
[籌劃分析]
現(xiàn)在，該集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給深圳銷(xiāo)售公司，故此將銷(xiāo)售給深圳銷(xiāo)售公司每件售價(jià)壓到50元，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：
（50－40）×33％＝10×33％＝3.3元
銷(xiāo)售公司應(yīng)交所得稅為：
（100－50－30）×15％＝20×15％＝3元
共計(jì)納稅6.30元，即3.3＋3＝6.3元
由此可見(jiàn)，單價(jià)產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交稅：
（8.1－6.3）＝1.8元。
比未設(shè)立銷(xiāo)售公司時(shí)少交稅：
（9.9－6.3）＝3.6元。
[特別提示]
價(jià)格轉(zhuǎn)讓避稅法的基本前提是：
1.兩個(gè)企業(yè)存在兩個(gè)不同的稅率，例如33％、15％或者33％、27％、18％。
2.兩個(gè)企業(yè)必須同屬于一個(gè)利益集團(tuán)，否則肥水流到外人田。
[特別事項(xiàng)]
價(jià)格轉(zhuǎn)讓避稅法的運(yùn)用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格后該企業(yè)是否有利潤(rùn)，是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤(rùn)水平。
[案例1]中“永昌電子塑料公司”轉(zhuǎn)讓價(jià)格后嚴(yán)重虧損，且售價(jià)低于生產(chǎn)成本，違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律，實(shí)屬欺詐避稅，該罰。
[案例2]中“石家莊天宏工廠”轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)后，其利潤(rùn)率為6.67％，明顯低于同行業(yè)平均利潤(rùn)水平，屬非違法避稅，該作適當(dāng)調(diào)整。
[案例3]中“江西贛光集團(tuán)公司”轉(zhuǎn)讓價(jià)格后，生產(chǎn)企業(yè)仍然保持高達(dá)25％的利潤(rùn)率，明顯高于同行業(yè)一般平均利潤(rùn)水平，屬合理避稅。
[案例4]
武漢華安公司在深圳設(shè)一子公司——愛(ài)華實(shí)業(yè)公司，華安公司將甲商品，進(jìn)價(jià)1000萬(wàn)元，市價(jià)1400萬(wàn)元，現(xiàn)以1200萬(wàn)元售給愛(ài)華公司，愛(ài)華公司又以1500萬(wàn)元售給珠海大華公司。
[籌劃分析]
納稅籌劃分析如下：
（1）華安公司不轉(zhuǎn)讓價(jià)格
華安公司所得稅＝（1400－1000）×33％＝132萬(wàn)元，
愛(ài)華公司所得稅＝（1500－1400）×15％＝15萬(wàn)元。
（2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)后
華安公司所得稅＝（1200－1000）×33％＝66萬(wàn)元，
愛(ài)華公司所得稅＝（1500－1200）×15％＝45萬(wàn)元。
（1）－（2）＝（132＋15）－（66＋45）＝36萬(wàn)元
[特別提示]
利潤(rùn)率是否符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律
200÷1200＝16.67％，利潤(rùn)率符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律。
下面是深圳凱特爾因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而被稅分機(jī)關(guān)調(diào)整的案例。
[案例5]
深圳凱特爾有限公司是由香港凱特有限公司獨(dú)立投資建立的外商投資企業(yè)，注冊(cè)資本、實(shí)收資本為人民幣2800萬(wàn)元，公司于1991年7月開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限30年，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各種玩品糖、塑膠玩具及各種糖果。產(chǎn)品100％返銷(xiāo)給投資方，由凱特公司再銷(xiāo)售給歐美客戶。深圳市地稅局涉外稅收分局對(duì)該公司1993年～1997年經(jīng)營(yíng)狀況，納稅情況進(jìn)行了調(diào)整分析，發(fā)現(xiàn)了異常之處。
公司1993年～1997年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況見(jiàn)下表1和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)見(jiàn)下表2.
表1 1993年～1997年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況
年 度 1993 1994 1995 1996 1997
銷(xiāo)售收入 25382494 27907782 50633918 71974848 96575971
銷(xiāo)售成本 19745210 24425214 44866288 64602265 8955832
銷(xiāo)售毛利 5637284 3482568 5767630 7372583 7420139
毛利率 22.20％ 12.48％ 11.39％ 10.24％ 7.68％
表2 1993年～1997年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)
年 度 1993 1994 1995 1996 1997
流動(dòng)比率（％） 70.66 44.40 63. 125 87
速動(dòng)比率（％） 29.14 53.40 0.84 13.26 2
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次） 9.43 281 ／ 320 430
資本利潤(rùn)率（％） 11.34 7.8 14 10.68 17.7
銷(xiāo)售利潤(rùn)率（％） 6.33 3.72 3.46 3.24 4.6
[分析說(shuō)明]
深圳凱特爾電子公司是由香港凱特公司100％投資，產(chǎn)品100％返銷(xiāo)給投資方。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，深圳凱特爾電子公司與香港凱特公司乃關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)交易額為每年的銷(xiāo)售收入。
[存在問(wèn)題]
該分局通過(guò)案頭審計(jì)，確定凱特爾公司存在問(wèn)題。
通過(guò)對(duì)深圳凱特爾公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)生產(chǎn)存在規(guī)模逐年擴(kuò)大，從進(jìn)入納稅年度開(kāi)始，產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利卻逐年下降，1994年～1997年比1993年分別下降了9.72％、10.81％、11.96％、14.52％，下降幅度分別為43.78％、48.69％、53.87％、65.40％，流動(dòng)比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2（流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例，用于反映清償短期債務(wù)的能力，通常情況下，流動(dòng)比率在1.2～2.0之間適宜），速動(dòng)比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于1（速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例，速動(dòng)資產(chǎn)是能夠快速轉(zhuǎn)為先進(jìn)的流動(dòng)資產(chǎn)。
該比率用以反映快速償付流動(dòng)負(fù)債的能力，一般在1.0～1.2之間適宜?？梢?jiàn)該企業(yè)的短期償債能力及變現(xiàn)能力低，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表示該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好。
資本利潤(rùn)率顯示該企業(yè)獲利能力較強(qiáng)，而銷(xiāo)售利潤(rùn)率偏低。經(jīng)營(yíng)狀況良好，利潤(rùn)水平低下，很可能存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為。
[比較分析]
經(jīng)過(guò)案頭審計(jì)后，進(jìn)入調(diào)查舉證階段，該分局根據(jù)該企業(yè)提供的香港公司再銷(xiāo)售的價(jià)格資料，經(jīng)核實(shí)再銷(xiāo)售價(jià)格差價(jià)率（毛利率）為81.33％。而深圳凱特爾電子公司1994年～1997年的銷(xiāo)售毛利率分別為12.48％、11.39％、10.24％、7.68％，與香港公司再銷(xiāo)售的毛利率81.33％有明顯的差距。因此，足以判定該關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)沒(méi)有按獨(dú)立交易原則進(jìn)行。
[違法后果]
通過(guò)以上審計(jì)、調(diào)查后，該分局根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條第（二）款規(guī)定，按再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所得取得的利潤(rùn)水平提高至15％，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額15318774.33元，補(bǔ)征企業(yè)所得稅1356739.15元。
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