技術(shù)開發(fā)費的所得稅納稅籌劃

    財政部、國家稅務總局《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務稅收問題的通知》[財工字（1996）41號]和《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知》[國稅發(fā)（1999）第49號]規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生各項費用，包括新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費，以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制，計入管理費用扣除。國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由主管稅務機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50％抵扣應納稅所得額。

    [案例]

    深圳華僑城車架有限公司上年度發(fā)生技術(shù)開發(fā)費120萬元，本年度“管理費用——技術(shù)開發(fā)費”賬戶實際列支開發(fā)費160萬元，本年度會計利潤總額為800萬元。

    [籌劃分析]  

    由于本年度實際列支的開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長已超過10％，即

    （160－120）÷120＝33.33％

    因此，在計算所得稅時，除了可以據(jù)實扣除管理費用中列支的160萬元技術(shù)開發(fā)費外，還可再加扣80萬元的應納稅所得額，即

    160×50％＝80萬元

    經(jīng)過納稅調(diào)整后，計稅利潤為720萬元（800－80），而會計利潤仍為800萬元。

    稅務機關(guān)對企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除審核批準的程序如下：

    （1）納稅人進行技術(shù)開發(fā)須先立項，并編制技術(shù)項目開發(fā)計劃和技術(shù)開發(fā)費預算。

    （2）技術(shù)開發(fā)項目立項后，納稅人要及時向所在地主管稅務機關(guān)提出享受再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50％抵扣應納稅所得額的申請，并附送立項書、開發(fā)計劃、技術(shù)開發(fā)費預算及有關(guān)資料；所在地主管稅務機關(guān)審核無誤后及時層報省級稅務機關(guān)；省級稅務機關(guān)應及時審核，并下達審核確認書。

    （3）年度終了后一個月內(nèi)，納稅人要根據(jù)報經(jīng)稅務機關(guān)審核確認的技術(shù)開發(fā)計劃，當年和上年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費及增長比例，按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50％抵扣的應納稅所得額等情況，報經(jīng)所在地主管稅務機關(guān)審查核準后執(zhí)行。

    納稅人未取得省級稅務機關(guān)審核確認書，年度終了后未在規(guī)定期限報所在地主管稅務機關(guān)的，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法，但可以據(jù)實扣除，納稅人不能提供有關(guān)資料的，主管稅務機關(guān)不予受理。

    [特別提示]  

    需要注意的是，《財政部、國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務稅收問題的通知》[財工字（1996）41號]規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。

    上述固定資產(chǎn)雖然是為研究新工藝、開發(fā)新產(chǎn)品而專門購置的，但并不屬于國稅發(fā)（1999）49號文件規(guī)定的企業(yè)技術(shù)開發(fā)費的范疇。在計算企業(yè)所得稅時，只能享受一次或分次稅前扣除的優(yōu)惠。無論是計算技術(shù)開發(fā)費較上年的增長比例，還是按實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費的50％計算加扣應納稅所得額時，均不再包括該項設備的金額。此外，技術(shù)開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)同樣適用。