存貨計價的稅收籌劃（一）
在大多數(shù)企業(yè)里，存貨是一項重要的資產(chǎn)，它不僅在企業(yè)的營運資本和企業(yè)的投資總額中占有相當大的比重，而且是企業(yè)營業(yè)成本的主要構(gòu)成。因此，加強存貨的科學管理、合理選擇存貨的計價方法，對于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、減少存貨的資金占用、降低企業(yè)稅收負擔關(guān)系重大。
一、存貨科學管理與流轉(zhuǎn)目標模式
（一）存貨的成本及其列支方式
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的實物資產(chǎn)。具體包括：
（1）在正常經(jīng)營過程中儲存供出售的商品，如商品流通企業(yè)的庫存商品、工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品；
（2）處于生產(chǎn)加工中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的自制半成品、在產(chǎn)品；
（3）在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中儲存供生產(chǎn)產(chǎn)品或營業(yè)中耗用的各種物質(zhì)資料，如工業(yè)企業(yè)的原材料、燃料、包裝物和低值易耗品及商品流通企業(yè)的非商品材料物資等。
企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的持續(xù)進行并維持必要的彈性，必須儲備一定數(shù)量的存貨。企業(yè)為儲備存貨而付出的代價，構(gòu)成了存貨的成本，具體包括：
（1）取得成本，是指企業(yè)在獲取存貨時支付的價格。存貨應按取得時的實際成本入賬，外購存貨應按采購成本（由存貨的買價、運雜費以及其他為使存貨送交企業(yè)而支付的費用構(gòu)成）入賬，自制存貨應按生產(chǎn)成本（由直接材料成本、直接人工成本、制造費用等構(gòu)成）入賬。存貨的取得成本一般在該存貨被最終銷售時，按一定的計價方法計入營業(yè)成本，并從當期營業(yè)收入中得到補償，也只有在這個時候才對企業(yè)的收益水平產(chǎn)生影響，進而影響到企業(yè)的稅負。
（2）訂貨成本，是指為訂購存貨而發(fā)生的成本。當存貨是從外部購入時，訂貨成本是指定購費用，如采購材料所發(fā)生的文件處理費、差旅費等；當存貨由企業(yè)內(nèi)部制造時，訂貨成本則是指安排生產(chǎn)各種存貨的費用。
（3）儲存成本，是指存貨儲存過程中發(fā)生的倉儲費、搬運費、保險費、占有資金支付的利息費用等。
根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，存貨的訂貨成本和儲存成本都應作為期間費用直接計入當期損益。也就是說，存貨的訂貨成本和儲存成本直接影響到企業(yè)的收益水平，從而影響到企業(yè)的稅負。
（二）存貨的科學管理
從一個企業(yè)來看，大量的存貨積壓，必然帶來大量的資金占用和倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資等開支，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緩慢，影響企業(yè)資金的有效使用，最終導致利潤的減少，給企業(yè)帶來損失。相反，如果企業(yè)存貨儲備不足，造成供不應求或停工待料，勢必影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常開展，完不成生產(chǎn)任務(wù)和銷售合同，而使企業(yè)喪失盈利的機會，并給企業(yè)帶來損失。存貨的科學管理，便是要在各種存貨成本和存貨效益之間做出權(quán)衡，使兩者達到最佳組合，尋找企業(yè)最合理的存貨流轉(zhuǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)，為企業(yè)帶來盡可能多的經(jīng)濟利益。
存貨流轉(zhuǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)的合理性，不僅決定著存貨本身的增值能力，而且必然會通過對所派生的應收賬款現(xiàn)金流入程度的影響而制約其實際收益水平的高低，同時將直接導致同存貨等流動資產(chǎn)相配套的固定資產(chǎn)投資預期效益能否順利實現(xiàn)及水平差異。因此，存貨控制與管理的效率，在相當大程度上反映并決定了企業(yè)綜合的流動性、收益水平及對財務(wù)風險的承荷能力，在企業(yè)整個投資決策中居于舉足輕重的地位。
存貨的科學管理，主要通過對企業(yè)存貨資金占用的規(guī)劃和最佳存貨量的控制，促進存貨流轉(zhuǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)合理化。
（1）存貨資金占用的規(guī)劃，是指在確定企業(yè)存貨占用資金數(shù)額的基礎(chǔ)上，編制存貨資金計劃，以便合理確定存貨資金的占用數(shù)量，節(jié)約使用資金。做好存貨資金占用規(guī)劃，便于合理安排和調(diào)配資金，促進資金周轉(zhuǎn)的順利進行。存貨資金占用規(guī)劃在測定儲備資金、生產(chǎn)資金和成品資金數(shù)額的基礎(chǔ)上匯總編制。
（2）存貨的有效控制，是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按存貨計劃的要求，對存貨的使用和周轉(zhuǎn)情況進行組織、調(diào)節(jié)和監(jiān)督。存貨的有效控制要求對各種存貨的庫存數(shù)量應控制在一個恰當?shù)乃缴希⑹勾尕浽谄贩N、數(shù)量結(jié)構(gòu)上保持適當?shù)谋壤P(guān)系，這樣才能使存貨成本降到最低的限度，提高資金的使用效率，增加企業(yè)的收益水平。
（三）存貨流轉(zhuǎn)目標模式
存貨科學管理的目標是在嚴格控制存貨儲備的同時，使存貨投資的賬面收益最大化。這就要求科學地組織存貨投資的有效配置，提高存貨的投資效益，使存貨科學管理的目標與企業(yè)財務(wù)管理的目標一致。而要實現(xiàn)這一目標，必須做好如下工作：
（1）嚴格控制存貨儲備。存貨控制要求企業(yè)在成本-效益原則的指導下，用科學方法分析和核實存貨量，使其既能夠保證生產(chǎn)的需要，又不會由于過多的存貨儲備而使企業(yè)造成資金浪費。也就是說，要把存貨的存量控制在能以最小的費用支出提供最大的經(jīng)濟效益的最佳存量水準。
存貨控制的方法很多，有ABC控制法、經(jīng)濟批量控制法、分級分口管理法等等。其中經(jīng)濟批量控制法就是使存貨的儲存成本和訂貨成本總和最低的存貨控制方法。其計算公式如下：
Q＝[2（O）（S）／C]（開方）
其中：
O為每次的訂貨成本；
S為訂購總量；
C為單件存貨儲存成本；
Q為最佳訂貨量。
例：某企業(yè)在為期100天的計劃期內(nèi)共需耗用甲材料2000件，每次訂貨成本為100元，每件甲材料每100天的儲存成本為10元，則最佳訂貨批量為：
Q＝（2×100×200／10）（開方）＝200（件）
經(jīng)濟批量控制法是企業(yè)控制存貨最常用的方法。從原材料或商品采購來看，它可以向企業(yè)指明訂貨的最佳批量和最佳時間。從產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的生產(chǎn)來看，它能夠使企業(yè)對所生產(chǎn)的各批產(chǎn)品的數(shù)量進行有效的控制。按經(jīng)濟批量控制來組織存貨的采購和生產(chǎn)，可以使企業(yè)存貨的訂貨成本和儲存成本總和最低，從而使企業(yè)的利潤最大化，增加企業(yè)的稅后收益，使企業(yè)稅后收益最大化。
（2）科學測定存貨流量，保證稅前收益最大化。企業(yè)投資某批存貨的收益水平取決于該批存貨的日均銷售量、購進批量、保本儲存期限等因素，其計算公式為：
某批存貨預計收益＝購進批量×單位存貨的日增長費用額×[保本儲存天數(shù)－購進批量÷（日均銷量＋1）÷2]
存貨的保本儲存期限＝（毛利額－一次性費用額－其他銷售稅金）／日增長費用額
從上述公式可以看出，在保本儲存天數(shù)和單位存貨的日增長費用額既定的條件下，某批存貨的預計收益取決于該批存貨的購進批量和日均銷售量。這時，如果日均銷售量已知，即可通過求導求出投資收益最大時的購進批量，并求出最大的投資收益；如果購進批量已知，同樣可以求出使投資收益最大的日均銷售量及最大的投資收益。
一、存貨科學管理與流轉(zhuǎn)目標模式
（一）存貨的成本及其列支方式
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的實物資產(chǎn)。具體包括：
（1）在正常經(jīng)營過程中儲存供出售的商品，如商品流通企業(yè)的庫存商品、工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品；
（2）處于生產(chǎn)加工中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的自制半成品、在產(chǎn)品；
（3）在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中儲存供生產(chǎn)產(chǎn)品或營業(yè)中耗用的各種物質(zhì)資料，如工業(yè)企業(yè)的原材料、燃料、包裝物和低值易耗品及商品流通企業(yè)的非商品材料物資等。
企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的持續(xù)進行并維持必要的彈性，必須儲備一定數(shù)量的存貨。企業(yè)為儲備存貨而付出的代價，構(gòu)成了存貨的成本，具體包括：
（1）取得成本，是指企業(yè)在獲取存貨時支付的價格。存貨應按取得時的實際成本入賬，外購存貨應按采購成本（由存貨的買價、運雜費以及其他為使存貨送交企業(yè)而支付的費用構(gòu)成）入賬，自制存貨應按生產(chǎn)成本（由直接材料成本、直接人工成本、制造費用等構(gòu)成）入賬。存貨的取得成本一般在該存貨被最終銷售時，按一定的計價方法計入營業(yè)成本，并從當期營業(yè)收入中得到補償，也只有在這個時候才對企業(yè)的收益水平產(chǎn)生影響，進而影響到企業(yè)的稅負。
（2）訂貨成本，是指為訂購存貨而發(fā)生的成本。當存貨是從外部購入時，訂貨成本是指定購費用，如采購材料所發(fā)生的文件處理費、差旅費等；當存貨由企業(yè)內(nèi)部制造時，訂貨成本則是指安排生產(chǎn)各種存貨的費用。
（3）儲存成本，是指存貨儲存過程中發(fā)生的倉儲費、搬運費、保險費、占有資金支付的利息費用等。
根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，存貨的訂貨成本和儲存成本都應作為期間費用直接計入當期損益。也就是說，存貨的訂貨成本和儲存成本直接影響到企業(yè)的收益水平，從而影響到企業(yè)的稅負。
（二）存貨的科學管理
從一個企業(yè)來看，大量的存貨積壓，必然帶來大量的資金占用和倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資等開支，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緩慢，影響企業(yè)資金的有效使用，最終導致利潤的減少，給企業(yè)帶來損失。相反，如果企業(yè)存貨儲備不足，造成供不應求或停工待料，勢必影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常開展，完不成生產(chǎn)任務(wù)和銷售合同，而使企業(yè)喪失盈利的機會，并給企業(yè)帶來損失。存貨的科學管理，便是要在各種存貨成本和存貨效益之間做出權(quán)衡，使兩者達到最佳組合，尋找企業(yè)最合理的存貨流轉(zhuǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)，為企業(yè)帶來盡可能多的經(jīng)濟利益。
存貨流轉(zhuǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)的合理性，不僅決定著存貨本身的增值能力，而且必然會通過對所派生的應收賬款現(xiàn)金流入程度的影響而制約其實際收益水平的高低，同時將直接導致同存貨等流動資產(chǎn)相配套的固定資產(chǎn)投資預期效益能否順利實現(xiàn)及水平差異。因此，存貨控制與管理的效率，在相當大程度上反映并決定了企業(yè)綜合的流動性、收益水平及對財務(wù)風險的承荷能力，在企業(yè)整個投資決策中居于舉足輕重的地位。
存貨的科學管理，主要通過對企業(yè)存貨資金占用的規(guī)劃和最佳存貨量的控制，促進存貨流轉(zhuǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)合理化。
（1）存貨資金占用的規(guī)劃，是指在確定企業(yè)存貨占用資金數(shù)額的基礎(chǔ)上，編制存貨資金計劃，以便合理確定存貨資金的占用數(shù)量，節(jié)約使用資金。做好存貨資金占用規(guī)劃，便于合理安排和調(diào)配資金，促進資金周轉(zhuǎn)的順利進行。存貨資金占用規(guī)劃在測定儲備資金、生產(chǎn)資金和成品資金數(shù)額的基礎(chǔ)上匯總編制。
（2）存貨的有效控制，是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按存貨計劃的要求，對存貨的使用和周轉(zhuǎn)情況進行組織、調(diào)節(jié)和監(jiān)督。存貨的有效控制要求對各種存貨的庫存數(shù)量應控制在一個恰當?shù)乃缴希⑹勾尕浽谄贩N、數(shù)量結(jié)構(gòu)上保持適當?shù)谋壤P(guān)系，這樣才能使存貨成本降到最低的限度，提高資金的使用效率，增加企業(yè)的收益水平。
（三）存貨流轉(zhuǎn)目標模式
存貨科學管理的目標是在嚴格控制存貨儲備的同時，使存貨投資的賬面收益最大化。這就要求科學地組織存貨投資的有效配置，提高存貨的投資效益，使存貨科學管理的目標與企業(yè)財務(wù)管理的目標一致。而要實現(xiàn)這一目標，必須做好如下工作：
（1）嚴格控制存貨儲備。存貨控制要求企業(yè)在成本-效益原則的指導下，用科學方法分析和核實存貨量，使其既能夠保證生產(chǎn)的需要，又不會由于過多的存貨儲備而使企業(yè)造成資金浪費。也就是說，要把存貨的存量控制在能以最小的費用支出提供最大的經(jīng)濟效益的最佳存量水準。
存貨控制的方法很多，有ABC控制法、經(jīng)濟批量控制法、分級分口管理法等等。其中經(jīng)濟批量控制法就是使存貨的儲存成本和訂貨成本總和最低的存貨控制方法。其計算公式如下：
Q＝[2（O）（S）／C]（開方）
其中：
O為每次的訂貨成本；
S為訂購總量；
C為單件存貨儲存成本；
Q為最佳訂貨量。
例：某企業(yè)在為期100天的計劃期內(nèi)共需耗用甲材料2000件，每次訂貨成本為100元，每件甲材料每100天的儲存成本為10元，則最佳訂貨批量為：
Q＝（2×100×200／10）（開方）＝200（件）
經(jīng)濟批量控制法是企業(yè)控制存貨最常用的方法。從原材料或商品采購來看，它可以向企業(yè)指明訂貨的最佳批量和最佳時間。從產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的生產(chǎn)來看，它能夠使企業(yè)對所生產(chǎn)的各批產(chǎn)品的數(shù)量進行有效的控制。按經(jīng)濟批量控制來組織存貨的采購和生產(chǎn)，可以使企業(yè)存貨的訂貨成本和儲存成本總和最低，從而使企業(yè)的利潤最大化，增加企業(yè)的稅后收益，使企業(yè)稅后收益最大化。
（2）科學測定存貨流量，保證稅前收益最大化。企業(yè)投資某批存貨的收益水平取決于該批存貨的日均銷售量、購進批量、保本儲存期限等因素，其計算公式為：
某批存貨預計收益＝購進批量×單位存貨的日增長費用額×[保本儲存天數(shù)－購進批量÷（日均銷量＋1）÷2]
存貨的保本儲存期限＝（毛利額－一次性費用額－其他銷售稅金）／日增長費用額
從上述公式可以看出，在保本儲存天數(shù)和單位存貨的日增長費用額既定的條件下，某批存貨的預計收益取決于該批存貨的購進批量和日均銷售量。這時，如果日均銷售量已知，即可通過求導求出投資收益最大時的購進批量，并求出最大的投資收益；如果購進批量已知，同樣可以求出使投資收益最大的日均銷售量及最大的投資收益。
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