企業(yè)也可利用清算籌劃稅收
企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結(jié)終止企業(yè)法律關(guān)系，消滅其法人資格的法律行為。
清算所得是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。具體計(jì)算公式如下：
?、偌{稅人全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨變現(xiàn)損益＋清算財(cái)產(chǎn)損益
②納稅人的凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)＝納稅人全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等－清算費(fèi)用－拖欠的各項(xiàng)稅金－尚未償負(fù)的各項(xiàng)債務(wù)－收取債券損失＋償還負(fù)債的收入
③納稅人的清算所得＝企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)－企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)－稅后利潤(rùn)提取的各項(xiàng)基金結(jié)余－企業(yè)的資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值＋企業(yè)接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值－企業(yè)的注冊(cè)資本金清算期的籌劃方式主要有以下幾種：
一、清算所得中資本公積項(xiàng)目的節(jié)稅籌劃
我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算終了后清算所得，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)此也做了規(guī)定：外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分為清算所得，應(yīng)依法繳納所得稅。
對(duì)于資本公積金，除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受損贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值外，其他項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對(duì)重估增值和接受捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)計(jì)人資本公積，清算時(shí)并人清算所得予以課稅，這相當(dāng)于增值部分可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)，可以較原來(lái)多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負(fù)。
二、調(diào)整企業(yè)清算日期，進(jìn)行稅收籌劃
當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備清算時(shí)，企業(yè)有大量的盈利，這時(shí)不妨推后清算日期。由于按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，此期間發(fā)生的費(fèi)用屬于清算期間費(fèi)用。但如果推后清算日期，這期間發(fā)生的費(fèi)用就可以沖抵盈利甚至達(dá)到虧損，從而減少清算所得納稅。
例如，某公司董事會(huì)于1996年5月20日向股東大會(huì)提交解散申請(qǐng)書(shū)，股東大會(huì)5月25日通過(guò)，并作為決議，5月31日解散。于6月1日開(kāi)始正常清算。但公司于開(kāi)始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月至5月底止公司預(yù)計(jì)盈利8萬(wàn)元（適用稅率33％）。于是，在尚未公告的前提下，股東會(huì)再次通過(guò)決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開(kāi)始清算。公司在6月1日至6月14日共發(fā)生費(fèi)用14萬(wàn)元。按照規(guī)定，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這14萬(wàn)元費(fèi)用本屬于清算期間的費(fèi)用，但因清算日期的改變，該公司1到5月由原盈利8萬(wàn)元變?yōu)樘潛p6萬(wàn)元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬(wàn)元。
清算開(kāi)始日為6月1日時(shí)，1月～5月應(yīng)納所得稅額如下：
80000×33％=26400（元）
清算所得虧損5萬(wàn)元，即9萬(wàn)元～14萬(wàn)元，不納稅，合計(jì)稅額為26400元。
清算日變?yōu)?月16日時(shí)，1月～5月虧損6萬(wàn)元，該年度不納稅，清算所得9萬(wàn)元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額如下：
?。?0000－60000）×33％=9900（元）
兩方案比較結(jié)果，通過(guò)簡(jiǎn)單的節(jié)稅籌劃，后者減輕稅負(fù)16500（26400～9900）元。
?。?）重新設(shè)立新的企業(yè)繼續(xù)享受有關(guān)優(yōu)惠政策
當(dāng)前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制中，都規(guī)定有定期減免稅優(yōu)惠政策。
譬如，內(nèi)資企業(yè)所得稅制中，規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年；企業(yè)利用“三廢”等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅等等；外資企業(yè)所得稅制中規(guī)定，新辦生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
針對(duì)這種定期減免稅優(yōu)惠，我們可以通過(guò)適時(shí)進(jìn)行企業(yè)清算，重新設(shè)立新的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。例如，對(duì)利用“三廢”等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)其享受5年減征或免征所得稅期滿后，適時(shí)安排將該企業(yè)解散，通過(guò)清算結(jié)束企業(yè)的原有業(yè)務(wù)，另行注冊(cè)一個(gè)新的企業(yè)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。由于企業(yè)的機(jī)器設(shè)備與員工、甚至廠房都可通過(guò)清算轉(zhuǎn)讓給即將設(shè)立的新企業(yè)，故原企業(yè)所有者的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不會(huì)受到影響。
同時(shí)，某些稅收優(yōu)惠政策中，規(guī)定有企業(yè)最短經(jīng)營(yíng)期的規(guī)定。譬如，上述新辦生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠政策的條件之一，就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上；投資于上海浦東新區(qū)和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、電站等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)享受所得稅“五免五減半”優(yōu)惠政策的，要求其經(jīng)營(yíng)期在15年以上。否則，要求其補(bǔ)繳減免的稅收。對(duì)于此類(lèi)經(jīng)營(yíng)期規(guī)定的稅收籌劃，通過(guò)下例加以說(shuō)明。
廈門(mén)A電子有限公司享受減免稅期限已滿，此時(shí)可以通過(guò)縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，減小稅基，少繳企業(yè)所得稅，待該企業(yè)經(jīng)營(yíng)期達(dá)到銷(xiāo)售減免稅優(yōu)惠的年限下限時(shí)，再通過(guò)清算及時(shí)將該企業(yè)解散。
為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的永續(xù)進(jìn)行，縮減該企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的同時(shí)，可以再行注冊(cè)一個(gè)與原企業(yè)規(guī)模、結(jié)構(gòu)基本相仿的深圳甲電子有限公司，接替該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。待深圳甲電子有限公司的減免稅期限也已用盡后，該企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)期也應(yīng)到達(dá)。
此時(shí)，可通過(guò)縮減深圳甲電子有限公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，削減稅基，同時(shí)注銷(xiāo)廈門(mén)A電子有限公司，另行注冊(cè)深圳乙電子有限公司接替深圳甲電子有限公司經(jīng)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)永續(xù)經(jīng)營(yíng)。
當(dāng)然，在采用這種兩個(gè)企業(yè)交替經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃策略時(shí)，必須保證原企業(yè)的“名存實(shí)亡”與新企業(yè)對(duì)原企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的合法接替，要符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。
企業(yè)清算是企業(yè)宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，注銷(xiāo)其法人資格的法律行為。企業(yè)清算完結(jié)后，其法人資格即告消失?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立過(guò)程中，有些企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善或其他原因，將通過(guò)終結(jié)清算，以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。