廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)巧節(jié)所得稅
企業(yè)所得稅在廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的總稅負(fù)中占相當(dāng)重要的地位。充分利用好現(xiàn)行國家稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)降低廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)整體稅負(fù)有十分重要的意義。下面從三個(gè)方面介紹企業(yè)所得稅的籌劃方法。
一、針對(duì)應(yīng)稅所得額的籌劃
?。ㄒ唬┏杀举M(fèi)用的稅收調(diào)整。成本費(fèi)用籌劃法是指通過對(duì)成本的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行合理的調(diào)整、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳成本值，可以最大限度地抵銷利潤，從而達(dá)到減輕稅負(fù)或延遲稅負(fù)的目的。以下幾條途徑都可實(shí)現(xiàn)如上目標(biāo)：
一是通過存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨計(jì)價(jià)方法中稅務(wù)籌劃側(cè)重于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的運(yùn)用。在物價(jià)持續(xù)上漲的前提下，采用后進(jìn)先出法較其它方法可以達(dá)到增加產(chǎn)品銷售成本，降低應(yīng)納稅所得額。反之，在物價(jià)持續(xù)下降應(yīng)采用先進(jìn)先出法；
二是折舊計(jì)算方法的選擇。折舊的影響因素，主要有折舊年限、折舊方法和凈殘值率。一般而言，有如此結(jié)論：折舊年限越短，轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用的折舊費(fèi)越多，應(yīng)納稅所得額越小；在整個(gè)固定資產(chǎn)使用周期內(nèi)，不同的折舊方法相應(yīng)的應(yīng)納企業(yè)所得稅總額相同，但利用加速折舊法有對(duì)所得稅的繳納起推遲作用，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值；殘值率越低，應(yīng)納稅所得額越小；
三是費(fèi)用分?jǐn)偡?。廣電網(wǎng)絡(luò)公司的辦公樓裝修費(fèi)用可能會(huì)有兩種處理方法，一種是進(jìn)行資本化，計(jì)入房屋原值，另一種是進(jìn)行費(fèi)用化，一次性在成本費(fèi)用中列支。兩種處理方法會(huì)有不同的稅收負(fù)擔(dān)。依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出。
例如，某廣電公司有一座辦公樓，原價(jià)500萬元，現(xiàn)在年初發(fā)生了一次較大裝修費(fèi)，價(jià)值 102萬元，（含一套辦公家俱3萬元）?；I劃前：依據(jù)固定資產(chǎn)改良支出的條件，此次裝修應(yīng)符合固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)進(jìn)行資本化，假設(shè)此房屋尚有10年折舊年限，每年應(yīng)分?jǐn)?0.3萬元，按折現(xiàn)率為10%，假設(shè)企業(yè)所得稅為33%，每年可抵扣金額為3.399萬元（10.3×33%）。10年內(nèi)此次裝修可抵扣稅款現(xiàn)值計(jì)算如下：3.399÷1.1＋3.399÷1.12＋3.399÷1.13＋……＋3.399÷1.18＋3.399÷1.19＋3.399 ÷1.110＝21萬元?；I劃后：此次裝修，把3萬元家具分開購買，則此次裝修可進(jìn)行費(fèi)用化處理，此次裝修可抵扣稅款現(xiàn)值為31萬元（103×0.33÷ 1.1）。兩方案相比，節(jié)約稅款10萬元。
?。ǘ┢髽I(yè)收入的控制。企業(yè)收入的控制主要方法是利用現(xiàn)行政策文件進(jìn)行安裝費(fèi)的收入遞延。依據(jù)財(cái)會(huì)[2003]16號(hào)《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》規(guī)定：企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記 “銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入。如果合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法將規(guī)定一次將收到的款項(xiàng)計(jì)入納稅收入，但如果合同明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法也認(rèn)可企業(yè)按照合同約定的期限分期計(jì)算收入。如果企業(yè)利用上述文件進(jìn)行籌劃，可以將企業(yè)所得稅稅負(fù)后延，獲得十分可觀的資金時(shí)間價(jià)值。
例如，廣電公司全年取得安裝費(fèi)3000萬元，考慮扣除項(xiàng)目每年為 2000萬元，按折現(xiàn)率為10%，企業(yè)所得稅率為33%，按五年為一個(gè)計(jì)算周期：1、按一次確認(rèn)收入計(jì)算：五年內(nèi)企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額折現(xiàn)：330÷1.1 ＋330÷1.12＋330÷1.13＋330÷1.14＋330÷1.15＝1251萬元。2、按5年期分期確認(rèn)收入計(jì)算，每年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為- 1400、-800、-200、400、1000、2400、1800、1200、600萬元。應(yīng)納企業(yè)所得額為依次為0、0、0、0、0、462、 594、396、198萬元，五年安裝費(fèi)相應(yīng)的企業(yè)所得稅額折現(xiàn)值為462÷1.16＋594÷1.17＋396÷1.18＋198÷1.19＝834萬元。從上可看出：運(yùn)用分期確認(rèn)收入會(huì)比未采用分期確認(rèn)收入時(shí)多獲得資金時(shí)間價(jià)值417萬元。
二、針對(duì)稅率的籌劃
一般內(nèi)資企業(yè)的所得稅率對(duì)應(yīng)納稅所得額的關(guān)系為：應(yīng)納稅所得額為0~3萬元時(shí)，稅率為18%；應(yīng)納稅所得額為3~10萬元時(shí)，稅率為27%；應(yīng)納稅所得額為10萬元以上時(shí)，稅率為33%.而對(duì)于某些特定條件的企業(yè)，可能獲得特別的稅收優(yōu)惠，執(zhí)行稅率為15%.廣電行業(yè)是一個(gè)新興行業(yè)，在企業(yè)所稅稅率方面，因其符合國家西部大開發(fā)優(yōu)惠的條件，一部分企業(yè)已經(jīng)享受了西部大開發(fā)優(yōu)惠，執(zhí)行15%的低稅率；如果對(duì)于未享受15%低稅率的公司，當(dāng)應(yīng)納稅額在3萬元或10萬元超出數(shù)不多時(shí)，可以考慮一下稅收籌劃。具體方法是支出一筆合法合理的費(fèi)用支出，使應(yīng)納稅額降低至3萬元或10萬元以內(nèi)，獲得低稅率。
三、針對(duì)稅收優(yōu)惠的籌劃
下面舉些常見法規(guī)，結(jié)合廣電公司的經(jīng)營特點(diǎn)談一談如何運(yùn)用法規(guī)進(jìn)行籌劃。
（一）企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備抵稅問題。財(cái)稅字[1999]290號(hào)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》第二條，“凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。”。譬如廣電公司所開展的數(shù)據(jù)寬帶設(shè)備升級(jí)工作時(shí)，假設(shè)一套設(shè)備價(jià)值200萬元，經(jīng)過計(jì)經(jīng)委和地方稅務(wù)局審批后，在符合財(cái)稅字[1999]290號(hào)文件規(guī)定的條件下，就可獲得80萬元的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（二）設(shè)立技術(shù)開發(fā)中心，獲得所得稅優(yōu)惠。國稅發(fā)[1996]152號(hào)文件《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》，盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際增長額增長10%以上時(shí)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。廣電公司成立研究中心，一方面可獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需的技術(shù)，另一方面還可獲得稅收優(yōu)惠。
通過以上企業(yè)所得稅籌劃案例，我們可看出，在熟悉國家現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，可靈活運(yùn)用法規(guī)政策，合理合法降低企業(yè)的稅負(fù)。