個(gè)人國(guó)際稅收籌劃的特征——稅賦的最小化

　　對(duì)于個(gè)人國(guó)際稅收籌劃來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅（指廣義的消費(fèi)稅）包括的主要稅種有增值稅、一般消費(fèi)稅（主要指對(duì)生活必需品和日用品的課稅）和特種消費(fèi)稅（主要指對(duì)諸如奢侈品和有害商品如煙、酒等特定消費(fèi)品的課稅）。除了上述消費(fèi)稅以外，對(duì)進(jìn)口商品和勞務(wù)征收的關(guān)稅也會(huì)對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生直接的影響?？磥?lái)，這些稅收的最小化機(jī)制十分簡(jiǎn)單，只要到價(jià)格最便宜的地方去購(gòu)買(mǎi)商品和勞務(wù)，就能達(dá)到目的，因?yàn)楫a(chǎn)品的最終價(jià)格早已包括了所有應(yīng)有的間接稅。

　　為了實(shí)現(xiàn)增值稅的最小化，最好到國(guó)外去購(gòu)買(mǎi)價(jià)格便宜的商品，因?yàn)橥?lèi)商品的國(guó)內(nèi)外差價(jià)也反映了消費(fèi)者對(duì)增值稅的負(fù)擔(dān)大小。眾所周知，商品出口時(shí)，由于國(guó)內(nèi)增值稅的退稅，商品出口價(jià)格中已不含增值稅；然而在商品進(jìn)口時(shí)，進(jìn)口商品的價(jià)格隨著關(guān)稅和增值稅的繳納也相應(yīng)地提高了。正是基于類(lèi)似的計(jì)算，各國(guó)紛紛建立了免稅商店系統(tǒng)，吸引了大量的外國(guó)游客。

　　在有些國(guó)家，外國(guó)人出示護(hù)照購(gòu)買(mǎi)規(guī)定金額的任何商品（例如，在德國(guó)超過(guò)50馬克），可以得到免稅發(fā)票（tax free）。當(dāng)外國(guó)游客離境時(shí)，可以憑免稅發(fā)票和所購(gòu)商品到海關(guān)指定的退稅點(diǎn)索取退稅，退稅額約為商品價(jià)格的10％～15％。因此，在其他類(lèi)似的情況下，游客在外國(guó)免稅商店購(gòu)買(mǎi)商品將比國(guó)內(nèi)購(gòu)物可便宜10％～1 5％左右，其差額就是本國(guó)游客入境時(shí)海關(guān)規(guī)定可免稅攜帶入境的限量外國(guó)產(chǎn)品的增值稅和關(guān)稅的免稅額。

　　要減輕一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)，可以到這類(lèi)稅收較低的外國(guó)管轄區(qū)購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)的消費(fèi)品。例如，斯堪的納維亞國(guó)家的公民到臨近的歐洲國(guó)家購(gòu)買(mǎi)香煙和酒，就可以大大地降低家庭開(kāi)支。當(dāng)然，必須考慮本國(guó)海關(guān)規(guī)定的可免稅攜帶入境的商品限額。

　　很多國(guó)家專(zhuān)門(mén)為外國(guó)游客開(kāi)辟了免征關(guān)稅和消費(fèi)稅的商業(yè)特區(qū)，區(qū)內(nèi)向外國(guó)游客供應(yīng)各種貴重商品（如珠寶、家用電器和名牌汽車(chē)等）。由于外國(guó)游客在當(dāng)?shù)氐纳虡I(yè)網(wǎng)區(qū)大量購(gòu)買(mǎi)商品和勞務(wù)，開(kāi)發(fā)免稅旅游超市的國(guó)家也相應(yīng)獲取了大量的外資。

　　阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)是富裕的旅游者購(gòu)買(mǎi)珠寶首飾、名牌汽車(chē)和貴重家用電器的真正的“購(gòu)物天堂”。該國(guó)面對(duì)日益枯竭的石油和天然氣資源，試圖在國(guó)際市場(chǎng)中尋找新的立足點(diǎn)。在阿聯(lián)酋的迪拜（Dubai）和沙迎（Sharjah），當(dāng)?shù)卣_(kāi)辟了自由商業(yè)區(qū)。每天有大量的外國(guó)游客來(lái)到阿聯(lián)酋，這些游客不僅僅是來(lái)觀賞這方秀麗的沙漠綠洲，更是為了在這個(gè)購(gòu)物天堂購(gòu)買(mǎi)價(jià)廉物美的各主要國(guó)家的商品。自然，這也成為游客個(gè)人國(guó)際稅收籌劃的一個(gè)有效組成部分。

　　各國(guó)在邊境開(kāi)設(shè)的由海關(guān)管理的免稅商店網(wǎng)絡(luò)推動(dòng)了免稅商業(yè)的發(fā)展。世界上第一個(gè)免稅商店是于1947年在愛(ài)爾蘭的香濃機(jī)場(chǎng)建立的。免稅商業(yè)系統(tǒng)是由愛(ài)爾蘭的里安達(dá)航空公司（Aer Rianta）創(chuàng)建的，其經(jīng)驗(yàn)很快地被其他公司所仿效。據(jù)統(tǒng)計(jì)，歐洲免稅商業(yè)中商店網(wǎng)絡(luò)的年銷(xiāo)售額達(dá)到近50億美元。其中、還包括世界上最大的葡萄酒市場(chǎng)，那里，每年要銷(xiāo)售500萬(wàn)瓶正宗的法國(guó)葡萄酒。另?yè)?jù)《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》（The Economist）雜志估計(jì)，在倫敦希德羅機(jī)場(chǎng)免稅商店購(gòu)物，物價(jià)幾乎可便宜五分之一。免稅商店的優(yōu)勢(shì)不僅僅是無(wú)稅，而且待出境的游客可以使用多國(guó)貨幣購(gòu)物，從而又可利用匯率差價(jià)獲得收益。

　　在市場(chǎng)國(guó)際化和個(gè)人消費(fèi)者國(guó)際間流動(dòng)加快的情況下，旅游超市取得了長(zhǎng)足發(fā)展。

　　東歐、俄羅斯等國(guó)的中等收入的消費(fèi)者紛紛走出國(guó)門(mén)，赴境外旅游。他們來(lái)到了臨近的歐洲國(guó)家和中國(guó)，在當(dāng)?shù)刭?gòu)買(mǎi)比國(guó)內(nèi)便宜得多的各種商品，從而減少了關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅的支出。在統(tǒng)一的歐洲，此類(lèi)情況更是普遍。由于邊境的開(kāi)放、交通設(shè)施的完善，以及消費(fèi)者跨國(guó)流動(dòng)的加快，邊境貿(mào)易發(fā)展得很快。其中，邊境貿(mào)易特別繁榮的邊境地區(qū)有沃本羅（Obenro）-弗倫斯堡（Flensburg）（丹麥-德國(guó)）、馬斯特里赫特（Maastricht）-列日（Liege）-亞琛（Aachen）（荷蘭-比利時(shí)-德國(guó)）、康斯坦茨（Konstance）-克列茨靈蓋（Kreclingen）（德國(guó)-瑞士）、埃里扎斯（Elizas）-巴登（Baden）（法國(guó)-德國(guó)）等。

　　這種雙向旅游購(gòu)物對(duì)雙方國(guó)家的消費(fèi)者都是有利的，既減輕了間接稅，又減少了家庭開(kāi)支；企業(yè)也可在這些地區(qū)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，從邊境貿(mào)易或免稅商業(yè)中獲得一定的利潤(rùn)；政府對(duì)這類(lèi)商業(yè)活動(dòng)也適當(dāng)給予鼓勵(lì)；商品的銷(xiāo)售國(guó)可以從外國(guó)人的購(gòu)物中獲得一定收益，如增加了就業(yè)機(jī)會(huì)和稅收收入，發(fā)展了當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)設(shè)施。如果邊境的旅游貿(mào)易呈單向發(fā)展，那么旅游購(gòu)物者的居住國(guó)就會(huì)感到有一種損失，如外匯資金流向國(guó)外，無(wú)意中資助了外國(guó)生產(chǎn)者和商人，減少了稅收收入。為了扭轉(zhuǎn)這種負(fù)面效應(yīng)，政府或是按國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整國(guó)內(nèi)價(jià)格，或是提高關(guān)稅和其他非關(guān)稅壁壘，限制無(wú)稅貿(mào)易，對(duì)某些商品禁止進(jìn)口。

　　按照個(gè)人國(guó)際稅收籌劃行事的消費(fèi)者，會(huì)繼續(xù)去那些能給外國(guó)居民提供稅收優(yōu)惠的國(guó)家，購(gòu)買(mǎi)比本國(guó)價(jià)格低、質(zhì)量好的商品。